1、2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,1,實(shí)施審計(jì),審計(jì)實(shí)施方案,審前調(diào)查,被審計(jì)單位基本情況,內(nèi)部控制,收集審計(jì)資料,是否依賴,初步評(píng)價(jià),符合性測(cè)試,Y,實(shí)質(zhì)性測(cè)試,N,初步分析性復(fù)核,重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確定,審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià),審計(jì)抽樣,檢查風(fēng)險(xiǎn),2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,2,了解方法,了解內(nèi)容,描述方式,利用以前審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、查閱、詢問(wèn)、檢查、觀察、穿行測(cè)試,控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督,書面說(shuō)明、調(diào)查表、流程圖,實(shí)質(zhì)性測(cè)試,最終評(píng)價(jià),符合性測(cè)試,再評(píng)價(jià),健全性測(cè)試,初步評(píng)價(jià),控制風(fēng)險(xiǎn)水平,確定樣本量,步驟,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,3,一、

2、內(nèi)部控制的概念及構(gòu)成要素,是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過(guò)程。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和控制活動(dòng)五個(gè)要素組成。,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,4,二、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的含義和作用,是審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評(píng)價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)或過(guò)程。,作用是貫徹國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、審計(jì)署五年規(guī)劃和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法的要

3、求。是現(xiàn)代審計(jì)方法模式發(fā)展的需要。確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的可信賴程度。確定詳細(xì)的余額測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和規(guī)模。決定審計(jì)抽樣規(guī)模，為制定和修改審計(jì)方案提供依據(jù)。減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本。向被審計(jì)單位提出加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。,含義,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,5,三、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟,調(diào)查了解內(nèi)部控制(健全性測(cè)試)初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,6,(一)健全性測(cè)試調(diào)查了解的內(nèi)容,1.控制環(huán)境(經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利職責(zé)的劃分方法；人力資本政策；控制系統(tǒng))2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(如何確定風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估

4、風(fēng)險(xiǎn)的重要性；如何將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與管理目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容聯(lián)系起來(lái)并采取相應(yīng)的措施)3.控制活動(dòng)(交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核)4.信息與溝通(主要業(yè)務(wù)類別及處理程序、會(huì)計(jì)處理程序及其依據(jù)的信息來(lái)源、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和重要的賬、表、證項(xiàng)目、各部門間信息的傳遞方式等)5.監(jiān)督(管理者為監(jiān)督各項(xiàng)工作的運(yùn)行而使用的預(yù)算、計(jì)劃、責(zé)任報(bào)告等制度方法、內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況等),2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,7,(一)健全性測(cè)試調(diào)查了解的方法,1.利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。2.詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。3.檢查內(nèi)部控制生成的文

5、件和記錄。4.觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。5.選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試。注意:對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督要素應(yīng)從被審計(jì)單位的整體層次上了解；對(duì)控制活動(dòng)要素應(yīng)從被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)層次上了解；對(duì)信息與溝通要素中的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)從整體層次和業(yè)務(wù)層次上了解。,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,8,(一)健全性測(cè)試描述方法,1.書面說(shuō)明法(文字?jǐn)⑹龇?內(nèi)部控制調(diào)查記錄2.調(diào)查表法(問(wèn)卷法)內(nèi)部控制調(diào)查表(以銷售與收款循環(huán)為例)3.流程圖法內(nèi)部控制流程圖4.核對(duì)表法注意應(yīng)將上述過(guò)程記錄于審計(jì)日記。,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,9,(二)初步評(píng)價(jià)健全性及合理性

6、,1.健全性評(píng)價(jià)是否建立了關(guān)鍵控制點(diǎn)，是否存在薄弱環(huán)節(jié)。健全性要求內(nèi)部控制盡量完整。2.合理性評(píng)價(jià)布局是否合理，是否區(qū)別一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)置是否符合成本效益原則，職責(zé)分工是否恰當(dāng)。合理性要求所建立的內(nèi)部控制應(yīng)符合被審計(jì)單位的情況。3.有效性評(píng)價(jià)控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用，即是否由被授權(quán)的人員適當(dāng)且一貫應(yīng)用。如果某項(xiàng)控制程序在一年中由被授權(quán)人員適當(dāng)?shù)厍乙回灥乇粦?yīng)用，那么可以認(rèn)為該項(xiàng)內(nèi)部控制被有效地執(zhí)行。反之，則說(shuō)明內(nèi)部控制失效或不當(dāng)，習(xí)慣稱為“誤差”，而不稱為“錯(cuò)報(bào)”。(注:在符合性測(cè)試后做出，審計(jì)抽樣準(zhǔn)則),2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,10,(二)初步評(píng)價(jià)確定初步審計(jì)策

7、略,如果認(rèn)為內(nèi)部控制健全、合理，可以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣審計(jì)的基礎(chǔ)，就采取依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略，實(shí)施符合性測(cè)試(控制點(diǎn)測(cè)試)。運(yùn)用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法,如果認(rèn)為內(nèi)部控制不夠健全，弱點(diǎn)較多，不能作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣審計(jì)的基礎(chǔ)，就采取不依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略，不必對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)，而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試(余額測(cè)試)。只要符合下列條件之一，即可決定不依賴其內(nèi)部控制:1.相關(guān)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)為高水平；2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所能減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。運(yùn)用主要證實(shí)法,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,11,(二)初步評(píng)價(jià)初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平,1.確

8、定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平(5-10%)2.分別估計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次和賬戶余額層次的固有風(fēng)險(xiǎn)水平(50-100%)3.根據(jù)每一重大交易類別或賬戶余額及與交易相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)，初步評(píng)估出控制風(fēng)險(xiǎn)水平(用高、中、低等級(jí)或量化百分比表示)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)表與符合性測(cè)試精確限度,4.將控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估水平記錄于“內(nèi)部控制調(diào)查表”中的“調(diào)查結(jié)論”部分(以銷售與收款循環(huán)健全性測(cè)試調(diào)查表為例),2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,12,(三)符合性測(cè)試的目的及對(duì)象,1.目的。查明各項(xiàng)控制措施是否真實(shí)地存在于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)之中，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中是否確實(shí)遵守了控制制度的規(guī)定，制度本身是否發(fā)揮既定的控制作用，有

9、無(wú)不完善和不合理之處。2.基本對(duì)象。(1)控制設(shè)計(jì)測(cè)試控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。(2)業(yè)務(wù)程序測(cè)試檢查若干筆業(yè)務(wù)處理程序的有關(guān)控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并得到了認(rèn)真執(zhí)行，以判斷控制措施的遵循情況。(3)控制執(zhí)行測(cè)試(功能測(cè)試)檢查若干時(shí)期同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)某項(xiàng)控制政策和程序的某個(gè)控制環(huán)節(jié)的控制措施是否正在實(shí)際發(fā)揮作用。,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,13,(三)符合性測(cè)試的種類,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,14,(三)符合性測(cè)試的性質(zhì),1.詢問(wèn)法。向有關(guān)人員詢問(wèn)某些業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求。2.實(shí)地觀察法。實(shí)地察看某些控制

10、措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。3.重復(fù)執(zhí)行法。審計(jì)人員按照某項(xiàng)業(yè)務(wù)交易程序全部或部分重做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。4.書面文檔檢查法。審計(jì)人員檢查交易和事項(xiàng)的憑證等文檔資料，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。常用抽樣法來(lái)進(jìn)行。國(guó)外會(huì)計(jì)公司符合性測(cè)試數(shù)量表(非統(tǒng)計(jì)抽樣法)屬性抽樣法。包括固定樣本量抽樣、停-走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣。,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,15,(三)符合性測(cè)試的范圍和時(shí)間,范圍不是越大越好，應(yīng)從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)?？紤]計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平?？紤]以前年度審計(jì)獲得的有關(guān)控制有效性證據(jù)的恰當(dāng)性(所涉及的認(rèn)定的重要性、所評(píng)價(jià)的特定內(nèi)部控制、所評(píng)價(jià)

11、的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的程度、用作評(píng)價(jià)的符合性測(cè)試結(jié)果)。考慮執(zhí)行符合性測(cè)試的時(shí)間間隔期。考慮控制政策和程序的設(shè)計(jì)或執(zhí)行有無(wú)任何重大變化。,時(shí)間從審計(jì)有效性角度看，應(yīng)盡可能安排在期中審計(jì)的后期執(zhí)行。如期中審計(jì)已進(jìn)行，應(yīng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù):1.期中審計(jì)符合性測(cè)試的結(jié)論；2.期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短；3.期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況；4.期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額；5.擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序(包括分析性復(fù)核、交易業(yè)務(wù)測(cè)試和賬戶余額測(cè)試)。雙重目的測(cè)試。,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,16,(三)符合性測(cè)試過(guò)程和結(jié)果的記錄,審計(jì)人員在實(shí)

12、施符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)將符合性測(cè)試的內(nèi)容和結(jié)果通過(guò)“內(nèi)部控制符合性測(cè)試程序表”來(lái)記錄于審計(jì)日記中。對(duì)符合性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)通過(guò)“符合性測(cè)試結(jié)果分析表”(以銷售與收款業(yè)務(wù)為例，見(jiàn)下表)來(lái)歸納這些弱點(diǎn)對(duì)相關(guān)賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,17,銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果分析表(部分),2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,18,(四)綜合評(píng)價(jià)目的及過(guò)程,最終目的。確定控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平，并據(jù)以制定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)方案，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。步驟方法(過(guò)程)。1.確認(rèn)潛在的錯(cuò)報(bào)(主要交易類別或賬戶余額，以銷售業(yè)務(wù)完整性目標(biāo)為例)2

13、.確認(rèn)可防止或發(fā)現(xiàn)潛在錯(cuò)報(bào)的必要控制3.執(zhí)行符合性測(cè)試，獲取控制有效性的證據(jù)(編制符合性測(cè)試的審計(jì)方案)4.評(píng)價(jià)符合性測(cè)試獲得的證據(jù)(精確限度或可容忍誤差)5.評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平。(1)必須以健全性測(cè)試和符合性測(cè)試所獲得的證據(jù)作為評(píng)價(jià)依據(jù)；(2)必須充分運(yùn)用專業(yè)判斷；(3)必須貫徹自上而下原則，注意各控制要素對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的不同影響度。評(píng)價(jià)過(guò)低會(huì)影響審計(jì)效果，評(píng)價(jià)過(guò)高則影響審計(jì)效率。,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,19,(四)綜合評(píng)價(jià)記錄,審計(jì)人員應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程和結(jié)果記錄于審計(jì)日記中。當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)水平為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)水平低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)(見(jiàn)下表)。,2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,20,銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù),2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,21,1.確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平(定性方法),2020/6/17,廣西區(qū)審計(jì)廳法規(guī)處,22,2.確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法，以修正審計(jì)實(shí)施方案。(1)審計(jì)范圍。除*級(jí)外，很低、低、中、高的審計(jì)項(xiàng)目。(2)審計(jì)重點(diǎn)。須考慮:缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域；內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域；內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。選檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為很低、低的審計(jì)項(xiàng)目。(3)審計(jì)方法。根據(jù)審計(jì)方