1、第三章應(yīng)收和預(yù)付款項,學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章闡述應(yīng)收和預(yù)付款項核算的內(nèi)容和方法。通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解應(yīng)收和預(yù)付款項的內(nèi)容，理解各種應(yīng)收及預(yù)付款項的含義，掌握它們的核算方法，特別是有關(guān)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收票據(jù)的核算。教學(xué)內(nèi)容：預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項壞賬損失,1,PPT學(xué)習(xí)交流,第一節(jié)應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)的含義、分類和計價應(yīng)收票據(jù)的核算,2,PPT學(xué)習(xí)交流,一、應(yīng)收票據(jù)的概述,（一）性質(zhì)和分類1、含義：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。實務(wù)中：支票銀行存款銀行本票/銀行匯票其他貨幣資金商業(yè)匯票應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù),3,PPT學(xué)習(xí)交流,一、應(yīng)收票據(jù)的概述,2、分類（1）按是否計息分類：不帶息商業(yè)匯

2、票帶息商業(yè)匯票（2）按承兌人分類：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票（3）按是否帶追索權(quán)：帶追索權(quán)商業(yè)匯票不帶追索權(quán)商業(yè)匯票,4,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）計價,（1）取得應(yīng)收票據(jù)的計價：無論票據(jù)是否帶息應(yīng)按面值入賬。（2）期末應(yīng)收票據(jù)的計價不帶息票據(jù)面值帶息票據(jù):面值計提利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,5,PPT學(xué)習(xí)交流,二、應(yīng)收票據(jù)的核算,賬戶設(shè)置（1）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。屬于資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)：應(yīng)收票據(jù)（1）收到票據(jù)面額（1）到期收回票款（2）轉(zhuǎn)讓（3）貼現(xiàn)余：尚未收回票款設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查賬簿”。（2）“應(yīng)收利息”賬戶,6,PPT學(xué)習(xí)交流,賬務(wù)處理,取得應(yīng)收

3、票據(jù)內(nèi)容票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),7,PPT學(xué)習(xí)交流,（一）應(yīng)收票據(jù)取得的處理,因銷售商品而收到商業(yè)票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得商業(yè)票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】貸：應(yīng)收賬款例：教材P38【例3-1】,8,PPT學(xué)習(xí)交流,（二）票據(jù)到期的處理,計算票據(jù)到期值不帶息應(yīng)收票據(jù)：到期值=票據(jù)面值帶息應(yīng)收票據(jù)：到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值票面利率票據(jù)期限以“天數(shù)”表示票據(jù)期限表示方式：以“月數(shù)”表示,9,PPT學(xué)習(xí)交流,以“天數(shù)”表示,即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實際天數(shù)計算到期日

4、。例如：7月18日出票60天到期，求到期日？“算頭不算尾”：7月：31181=14天8月：31天9月：15天合計：60天“算尾不算頭”：7月：3118=13天8月：31天9月：16天合計：60天所以到期日為9月16日。,10,PPT學(xué)習(xí)交流,以“月數(shù)”表示,即到期月份中與出票日相同的那天為到期日.例如：4月16日簽發(fā)、3個月、到期日:7月16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天，不論是大月還是小月，以到期月份的月末那一天為到期日。例如:1月31日簽發(fā)、1個月、到期日：2月28日或29日；2個月，到期日：3月31日；3個月，到期日：4月30日。通常票據(jù)期限通常按月表示。,11,PPT學(xué)習(xí)交流,票據(jù)

5、到期,收回票款時(不帶息應(yīng)收票據(jù))：借：銀行存款【到期值=票據(jù)面值】貸：應(yīng)收票據(jù)收回票款時(帶息應(yīng)收票據(jù))：借：銀行存款【到期值】貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面金額】貸：應(yīng)收利息【已計提利息部分】財務(wù)費用【末計提利息部分】,12,PPT學(xué)習(xí)交流,無法收回票款時:,應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【賬面金額】同時,未計提利息計入“應(yīng)收利息”借:應(yīng)收利息貸:財務(wù)費用思考:應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，是否應(yīng)繼續(xù)計提利息？不再計提利息,13,PPT學(xué)習(xí)交流,實例1某企業(yè)2005年12月15日收到A公司簽發(fā)的為期一個月的銀行承兌匯票一張，票面金額50000元，用以抵償前所欠賬款。(1)取得商

6、業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)50000貸：應(yīng)收賬款50000(2)票據(jù)到期,收回票款時借：銀行存款50000貸：應(yīng)收票據(jù)50000,14,PPT學(xué)習(xí)交流,實例.2某企業(yè)2005年11月30日銷售產(chǎn)品一批給B企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為200000元，增值稅額為34000元。收到B企業(yè)同日簽發(fā)的為期三個月的商業(yè)承兌匯票一張，面額為234000元，票面利率為6。(1)取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000(2)年末計提利息利息23400061121170（元）借：應(yīng)收利息1170貸：財務(wù)費用1170,15,PPT學(xué)習(xí)交流,(3

7、)票據(jù)到期，收回票款票據(jù)到期值2340002340006312237510（元）借：銀行存款237510貸：應(yīng)收票據(jù)234000應(yīng)收利息1170財務(wù)費用2340(2340006212),16,PPT學(xué)習(xí)交流,（4）若上例，票據(jù)到期付款單位無力支付。借：應(yīng)收賬款234000貸：應(yīng)收票據(jù)234000借:應(yīng)收利息2340財務(wù)費用(2340006212)2340,17,PPT學(xué)習(xí)交流,（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓,（1）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，借：原材料（材料采購或庫存商品等）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)如有差額借記或貸記“銀行存款”。,18,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）如為帶息

8、票據(jù)，借：原材料（材料采購或庫存商品等）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（按尚未計提的利息）按實際收到或支付金額借記或貸記“銀行存款”。,（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓,19,PPT學(xué)習(xí)交流,應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)核算,某企業(yè)向A單位采購材料，材料價款57000元，增值稅9690元，款項共66690元，材料已驗收入庫。企業(yè)將一票面價值60000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付A單位貨款，差額6690元當(dāng)即以銀行存款支付。借：原材料57000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額9690貸：應(yīng)收票據(jù)60000銀行存款6690,20,PPT學(xué)習(xí)交流,（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時

9、的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的一種方式。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。貼現(xiàn)期限=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,21,PPT學(xué)習(xí)交流,（1）無息票據(jù)貼現(xiàn),無息票據(jù)到期值=票據(jù)面值貼現(xiàn)息=票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360貼現(xiàn)利息計入“財務(wù)費用”借：銀行存款（按實際收到的金額）財務(wù)費用（按貼現(xiàn)息部分）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的票面金額）,22,PPT學(xué)習(xí)交流,不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算,2009年5月2日，長江公司持一張收取的出票日為當(dāng)年3月2

10、3日，期限為6個月，面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該公司與承兌公司在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)的到期日為9月23日，面值為110000元。貼現(xiàn)天數(shù)=30+30+31+31+22=144天或=29+30+31+31+23=144天貼現(xiàn)息=11000012%144360=5280（元）貼現(xiàn)所得額=110000-5280=104720（元）,23,PPT學(xué)習(xí)交流,不帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算,借：銀行存款104720財務(wù)費用5280貸：應(yīng)收票據(jù)110000,24,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn),帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值（1+利率票據(jù)期限）或：=票據(jù)面值

11、（1+年利率票據(jù)到期月數(shù)12）或：=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)360）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”。,25,PPT學(xué)習(xí)交流,帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算,2009年5月2日，長江公司持一張收取的出票日為當(dāng)年3月23日，期限為6個月，面值為110000元，票面利率為10%的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該公司與承兌公司在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)的到期日為9月23日，面值為110000元。票據(jù)到期值=110000+11000010%612=115500貼現(xiàn)天數(shù)=30+3

12、0+31+31+22=144天或=29+30+31+31+23=144天貼現(xiàn)息=11550012%144360=5544（元）貼現(xiàn)所得額=115500-5544=109956（元）,26,PPT學(xué)習(xí)交流,帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算,借：銀行存款109956財務(wù)費用5544貸：應(yīng)收票據(jù)115500應(yīng)為：借：銀行存款109956財務(wù)費用44貸：應(yīng)收票據(jù)110000,27,PPT學(xué)習(xí)交流,應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款

13、賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息借：應(yīng)收賬款貸：短期借款,28,PPT學(xué)習(xí)交流,能力訓(xùn)練任務(wù)應(yīng)收票據(jù)核算,QQ公司2009年9月1日銷售一批商品給甲公司，貨款100000元，增值稅17000元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個月，票面利率5%。要求：要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。,29,PPT學(xué)習(xí)交流,賬務(wù)處理,（1）收到票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）17000（2）2009年12月31日計息1170005%412=1950（元）借：應(yīng)收票據(jù)1950貸：財務(wù)費用1950,30,PPT學(xué)習(xí)交流,（3）票據(jù)到

14、其收款時2010年到期計息=1170005%212=975（元）收款金額=117000+1170005%612=117000+2925=119925（元）借：銀行存款119925貸：應(yīng)收票據(jù)118950財務(wù)費用975,31,PPT學(xué)習(xí)交流,注意:如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。,32,PPT學(xué)習(xí)交流,3.2應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款的范圍、計價及核算壞賬損失的確認(rèn)及核算應(yīng)收賬款融通,33,PPT學(xué)習(xí)交流,3.2.1應(yīng)收賬款的范圍、計價及核算,3.2.1.1應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)

15、，應(yīng)向購貨單位或個人收取的款項。范圍：是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括其他應(yīng)收款；是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)；是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金。,34,PPT學(xué)習(xí)交流,3.2.1.2應(yīng)收賬款的計價,按實際發(fā)生額計價入賬。存在銷售折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定：（1）商業(yè)折扣含義：是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除。商業(yè)折扣通常用報價的百分比表示。例如，某企業(yè)銷售微波爐價格為每臺2000元，一次性購買10臺，給予2的商業(yè)折扣，一次性購買30臺以上，給以3折扣。實際售價(發(fā)票的價格)：1960元臺1940元臺應(yīng)收賬款入賬金

16、額按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認(rèn)。,35,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）現(xiàn)金折扣,含義：是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)盡早償還貨款而給予的債務(wù)扣除。折扣條件通常用符號“折扣率付款期限”表示例如：310，220，n/30等表示。例：某企業(yè)賒銷商品價款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。分析：10天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2，應(yīng)收9800元；1120天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣1，應(yīng)收9900元；2030天內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣0，應(yīng)收10000元。,36,PPT學(xué)習(xí)交流,總價法確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬金額的方法：凈價法總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為應(yīng)收賬款入賬金額的方法。如上例企業(yè)賒銷商品

17、價款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。應(yīng)收賬款入賬價值為：10000元這種方法將銷售方給予購貨方的現(xiàn)金折扣視為盡快回籠資金而發(fā)生的一項理財費用，計入財務(wù)費用。,37,PPT學(xué)習(xí)交流,凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的售價作為應(yīng)收賬款入賬金額的方法。上例：企業(yè)賒銷商品價款為10000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。應(yīng)收賬款入賬價值為：10000100002=9800元這種方法是把客戶超過折扣期限而多收的金額視為信貸收入，沖減財務(wù)費用。,38,PPT學(xué)習(xí)交流,3.2.1.3應(yīng)收賬款的核算,（1）“應(yīng)收賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供

18、勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算。屬于資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)：應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收賬款已收賬款余：尚未收回應(yīng)收賬款（余：預(yù)收賬款）明細(xì)賬設(shè)置：按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置。,39,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）賬務(wù)處理,一般銷售情況下：發(fā)生應(yīng)收賬款時按實際發(fā)生額入賬：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)等收回應(yīng)收賬款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款,40,PPT學(xué)習(xí)交流,例：某企業(yè)向大華公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為20000元，增值稅率為17，代購貨單位墊付運雜費2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。會計分錄：辦妥委

19、托銀行收款手續(xù)時：借：應(yīng)收賬款25400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400銀行存款2000收到貨款時：借：銀行存款25400貸：應(yīng)收賬款25400,41,PPT學(xué)習(xí)交流,商業(yè)折扣情況下,例：某企業(yè)賒銷A商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額100000元，適用增值稅率為17，給買方的商業(yè)折扣為10，代購貨單位墊付運雜費5000元。會計分錄：賒銷時：借：應(yīng)收賬款（117000905000）110300貸：主營業(yè)務(wù)收入（10000090）90000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15300銀行存款5000收到貨款時：借：銀行存款110300貸：應(yīng)收賬款110300教材P

20、73【例3-14】,42,PPT學(xué)習(xí)交流,現(xiàn)金折扣情況下采用總價法：,將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價確認(rèn)為應(yīng)收賬款，發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為財務(wù)費用處理。例：某企業(yè)賒銷A商品一批，貨款為100000元，適用增值稅率為17，規(guī)定的折扣條件為210、120，N30。（1）賒銷時：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000,43,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）收到貨款時若客戶在10天內(nèi)付款時：現(xiàn)金折扣11700022340（元）借：銀行存款114660財務(wù)費用2340貸：應(yīng)收賬款117000若客戶在1120天內(nèi)付款時：現(xiàn)金折扣11700011170（元）借：銀

21、行存款115830財務(wù)費用1170貸：應(yīng)收賬款117000若客戶超過20天付款時：現(xiàn)金折扣0借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000教材P75【例3-16】;說明教材P74【例3-15】,44,PPT學(xué)習(xí)交流,采用凈價法：,將扣減最大現(xiàn)金折扣后的凈額作為應(yīng)收賬款入賬金額，多收金額視為信貸收入，沖減財務(wù)費用。例：上例資料，某企業(yè)賒銷A商品一批，貨款為100000元，適用增值稅率為17，規(guī)定的折扣條件為210、120，N30。（1）賒銷時：現(xiàn)金折扣2340（元）應(yīng)收賬款入賬價值11700011700021170002340114660（元）借：應(yīng)收賬款114660貸：主營業(yè)務(wù)收入97660

22、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000,45,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）收到貨款時若客戶在10天內(nèi)付款時：現(xiàn)金折扣2340（元）借：銀行存款114660貸：應(yīng)收賬款114660若客戶在1120天內(nèi)付款時：現(xiàn)金折扣11700011170（元）借：銀行存款115830貸：應(yīng)收賬款114660財務(wù)費用1170若客戶超過20天付款時：現(xiàn)金折扣0借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款114660貸：財務(wù)費用2340例：教材P76【例317】,46,PPT學(xué)習(xí)交流,評價.（教材P77）,（1）總價法較好的反映銷售的全過程在客戶享受折扣時，虛增了“應(yīng)收賬款”余額。（2）凈價法避免虛增“應(yīng)收賬款”余額若客戶超期未

23、享受折扣，應(yīng)調(diào)整。我國會計實務(wù)采用總價法。銷售退回與折讓教材P7475（后述）,47,PPT學(xué)習(xí)交流,3.2.2壞賬損失的確認(rèn)及核算,3.2.2.1壞賬損失的含義及確認(rèn)含義：壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。壞賬損失是指由于壞賬而產(chǎn)生的損失。,48,PPT學(xué)習(xí)交流,壞賬確認(rèn)的條件：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。符合上述條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。思考：確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款是否意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)?,49,PPT學(xué)習(xí)交流,3.2.2.

24、2壞賬核算方法直接轉(zhuǎn)銷法,什么是直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，按實際損失直接計入期間費用，同時沖銷應(yīng)收賬款的一種會計處理方法。賬務(wù)處理（2）已確認(rèn)壞賬又收回時應(yīng)收賬款管理費用壞賬損失（1）確認(rèn)壞賬時銀行存款（2）實例：教材P76,50,PPT學(xué)習(xí)交流,評價,優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單。缺點：收入與費用不相配比，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費用相配比原則?？浯罅藨?yīng)收賬款可實現(xiàn)的凈值，虛增了利潤，不符合真實性和謹(jǐn)慎性原則。,51,PPT學(xué)習(xí)交流,3.2.2.3壞賬核算方法備抵法,什么是備抵法含義：是按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備金，待壞賬實際發(fā)生時，再按實際損失沖銷壞賬準(zhǔn)備金的一種會計

25、處理方法。新會計制度規(guī)定，企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失。估計壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法,52,PPT學(xué)習(xí)交流,應(yīng)收賬款余額百分比法是以期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。估算公式：估計壞賬損失應(yīng)收賬款余額估計壞賬率說明：壞賬準(zhǔn)備的計提比例由原規(guī)定按應(yīng)收賬款期末余額的35計提壞賬準(zhǔn)備改為根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定。,53,PPT學(xué)習(xí)交流,賬齡分析法,是根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。原理：賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，應(yīng)估計的壞賬損失的準(zhǔn)備金額也就越大。估算步驟:a.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表按賬齡長短劃分若干時間段

26、分解“應(yīng)收賬款”期末余額b.估計壞賬率按賬齡長短擬定各時間段的壞賬率c.估算壞賬損失估計壞賬損失=各時間段“應(yīng)收賬款”余額該段壞賬率,54,PPT學(xué)習(xí)交流,例.某企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表：,55,PPT學(xué)習(xí)交流,賒銷百分比法（銷貨百分比法）,是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。估算公式：估計壞賬損失當(dāng)期賒銷金額估計壞賬率例：某公司2005年全年賒銷金額為500000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1。估計壞賬損失額=5000001=5000（元）注意:上述壞賬準(zhǔn)備計提方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。,56,PPT學(xué)習(xí)交流,“壞賬準(zhǔn)

27、備”賬戶及賬務(wù)處理,（1）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶：是核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備的賬戶。是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。結(jié)構(gòu)：壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞賬損失數(shù)計提壞賬準(zhǔn)備金沖銷多提壞賬準(zhǔn)備金收回已轉(zhuǎn)銷壞賬數(shù)余：已提未轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備金注意：平時“壞賬準(zhǔn)備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計壞賬損失。,57,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）賬務(wù)處理一般賬務(wù)處理如下圖：,58,PPT學(xué)習(xí)交流,實例說明：,例1某企業(yè)年年末“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為180000元，提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為5。會計處理：1、計提壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備金1800005900（元）（“壞賬準(zhǔn)備”賬戶

28、貸方余額）分不同情況處理：（1）若年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額時應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備900（元）借：資產(chǎn)減值損失900（制度:管理費用）貸：壞賬準(zhǔn)備900,59,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）若年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額200元。實際應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金900200700（元）（補提）借：資產(chǎn)減值損失700貸：壞賬準(zhǔn)備700（3）若年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額1000元。實際應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金9001000100（元）（沖銷）借：壞賬準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100,60,PPT學(xué)習(xí)交流,（4）若年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額500元。實際應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金9

29、005001400（元）借：資產(chǎn)減值損失1400貸：壞賬準(zhǔn)備14002、發(fā)生壞賬時：接上例，若該企業(yè)第二年實際發(fā)生壞賬損失1000元。借：壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款1000,61,PPT學(xué)習(xí)交流,3、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：接上例，若該企業(yè)已沖銷的壞賬1000元中又收回500元。借：應(yīng)收賬款500貸：壞賬準(zhǔn)備500（轉(zhuǎn)回分錄）同時：借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款500,62,PPT學(xué)習(xí)交流,隨堂練習(xí)某企業(yè)2000年期初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額2000元，本期實際發(fā)生壞賬損失3000元，年末應(yīng)收賬款余額800000元；2001年實際發(fā)生壞賬損失1000元，年末應(yīng)收賬款余額1000000元；2002年實

30、際發(fā)生壞賬損失2600元，年末應(yīng)收賬款余額460000元。計提百分比為0.5。試進行有關(guān)會計處理。,63,PPT學(xué)習(xí)交流,會計處理如下：（1）2000年實際發(fā)生壞賬損失3000元時：借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款3000（2）2000年末計提壞賬準(zhǔn)備時：壞賬準(zhǔn)備金8000000.5=4000（元）（年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額）應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金=4000(20003000)=5000（元）（補提）借：資產(chǎn)減值損失5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000,64,PPT學(xué)習(xí)交流,（3）2001年實際發(fā)生壞賬損失1000元時：借：壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款1000（4）2001年末計提壞賬準(zhǔn)備時：壞賬準(zhǔn)備金

31、10000000.5=5000（元）（年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額）應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金5000（40001000）=2000（元）（補提）借：資產(chǎn)減值損失2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000,65,PPT學(xué)習(xí)交流,（5）2002年實際發(fā)生壞賬損失2600元時：借：壞賬準(zhǔn)備2600貸：應(yīng)收賬款2600（6）2002年末計提壞賬準(zhǔn)備時：壞賬準(zhǔn)備金4600000.5=2300（元）（年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額）本年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備2300（50002600）=100（元）（沖銷）借：壞賬準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100教材P82-84【例3-20】【例3-21】,66,PPT學(xué)習(xí)交流,備抵法的優(yōu)點,可將預(yù)計不

32、能收回的應(yīng)收賬款及時列為壞賬損失入賬，避免企業(yè)虛盈實虧。在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，真實反映企業(yè)財務(wù)狀況。體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，增強了企業(yè)的風(fēng)險意識。3.2.3應(yīng)收賬款融通（教材P83-87）,67,PPT學(xué)習(xí)交流,3.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項（P8794）,預(yù)付賬款其他應(yīng)收款,68,PPT學(xué)習(xí)交流,3.3.1預(yù)付賬款（9294）,3.3.1.1什么是預(yù)付賬款含義：是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位或提供勞務(wù)單位的款項。預(yù)付賬款是企業(yè)已經(jīng)支付，但尚未獲得商品和勞務(wù)的款項，是企業(yè)的債權(quán)，構(gòu)成企業(yè)的一項流動資產(chǎn)。預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別：應(yīng)收賬款是企業(yè)銷貨引起的，是應(yīng)向購貨方收取的款項；而

33、預(yù)付賬款是企業(yè)購貨引起的，是預(yù)先付給供貨方的款項。,69,PPT學(xué)習(xí)交流,3.3.1.2會計處理方法,專設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶進行核算“預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。屬于資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)預(yù)付賬款預(yù)付貨款收到所購貨物補付貨款收退多付貨款余：尚未結(jié)清預(yù)付賬款（余：尚未補付的賬款）明細(xì)賬設(shè)置：按供貨單位設(shè)置。,70,PPT學(xué)習(xí)交流,賬務(wù)處理,企業(yè)預(yù)付購貨款時：按實際支付金額入賬。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到所購物資時：借：材料采購”（或“原材料”等）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：預(yù)付賬款補付貨款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款或收到退回多付款項時：借：銀行存款貸：預(yù)付

34、賬款,71,PPT學(xué)習(xí)交流,實例：,A企業(yè)向B公司購進一種緊俏商品，根據(jù)購貨合同約定先預(yù)付20000元。B公司發(fā)回貨物，發(fā)票上注明的價款18000元,增值稅3060元，A企業(yè)需補付1060元。要求作出A企業(yè)購貨全過程的會計處理。（1）預(yù)付款項時：借：預(yù)付賬款B公司20000貸：銀行存款20000（2）收到貨物時：借：材料采購（或原材料）18000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3060貸：預(yù)付賬款B公司21060（3）補付價款時：借：預(yù)付賬款B公司1060貸：銀行存款1060例：教材P97【例329】,72,PPT學(xué)習(xí)交流,不專設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶（預(yù)付貨款不多的企業(yè)采用）發(fā)生預(yù)付貨款，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方核算。實例：上例資料。,73,PPT學(xué)習(xí)交流,3.3.2其他應(yīng)收款,3.3.2.1