1、.,1,稅收原理與政府間收入劃分,第三組,.,2,一、稅收原理,1、概念 稅收稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)濟(jì)組織和居民無償課征而取得的一種財(cái)政收入。 2、存在的依據(jù),.,3,對(duì)于現(xiàn)代社會(huì)而言，其存在的基本依據(jù)是補(bǔ)償公共商品和服務(wù)的成本。,.,4,3、特征和稅收要素,特征強(qiáng)制性、無償性、固定性 稅收要素納稅人、課稅對(duì)象、稅率,.,5,4、稅收的劃分,（1）、按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類 商品課稅（流轉(zhuǎn)課稅）、所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅、資源課稅、行為課稅 （2）、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁 分為直接稅和間接稅。 （3）按稅收與價(jià)格關(guān)系 分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅。,.,6,4、稅收的劃分,（4）按課稅

2、標(biāo)準(zhǔn) 分為從量稅和從價(jià)稅。 （5）按稅種隸屬關(guān)系 中央稅（關(guān)稅、消費(fèi)稅）、地方稅和共享稅（增值稅、企業(yè)稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、資源稅等）,.,7,5、稅收原則,現(xiàn)代意義上的稅收原則理論起源于西方，最早明確提出稅收原則的，是英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人威廉配第，史稱“稅收標(biāo)準(zhǔn)”；明確系統(tǒng)的提出現(xiàn)代稅收原則并確立系統(tǒng)理論，產(chǎn)生較大影響的，則是亞當(dāng)斯密，史稱“稅收四原則”。斯密四原則雖然提出時(shí)間較早，但以后的稅收原則理論并沒有擺脫它的影響。,.,8,5、稅收原則,（1）、亞當(dāng)斯密的稅收原則 平等原則 確實(shí)原則 便利原則 節(jié)約原則,.,9,5、稅收原則,（2）、瓦格納的稅收原則 財(cái)政收入原則收入充分

3、和收入彈性 國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則稅源選擇和稅種選擇 社會(huì)公平原則普遍和平等 稅務(wù)行政原則 確實(shí)、便利和最小征收費(fèi)用,.,10,5、稅收原則,（3）、現(xiàn)代稅收原則 財(cái)政原則基本原則（稅收足額穩(wěn)定和適度合理） 公平原則核心原則（普遍征稅和平等課稅） 效率原則核心原則（經(jīng)濟(jì)效率和行政效率）,.,11,5、稅收原則,（4）、我國(guó)建國(guó)以來的稅收原則 建國(guó)初期（19501952年）：提出了“保障供給、簡(jiǎn)化稅制、合理負(fù)擔(dān)”的稅收原則。 社會(huì)主義三大改造時(shí)期（19531956年）：提出了“區(qū)別對(duì)待、合理負(fù)擔(dān)”的稅收原則。 社會(huì)主義三大改造完成以后（1957年后）：為適應(yīng)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的要求，提出了進(jìn)一步“簡(jiǎn)化

4、稅制”的稅收原則。,.,12,5、稅收原則,改革開放以后（ 1979年）：適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入、商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的要求，提出了“保證收入、公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)、提高效率”的稅收原則。 十四大以后（ 1992年）：適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，又逐漸形成和提出了新時(shí)期“法制、公平、文明、效率”的治稅思想或稅收原則,.,13,6、稅收負(fù)擔(dān)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（略）、稅負(fù)歸宿（略）,稅收負(fù)擔(dān)指因國(guó)家課稅相應(yīng)地減少經(jīng)濟(jì)主體可支配收入的數(shù)量而使其遭受的經(jīng)濟(jì)利益損失。 稅收負(fù)擔(dān)的主體是指稅收負(fù)擔(dān)形成過程的參與者，可分為授負(fù)主體和承負(fù)主體。稅收負(fù)擔(dān)的承負(fù)客體是剩余產(chǎn)品價(jià)值。稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)的是一種國(guó)家與納稅

5、人之間的分配關(guān)系。,.,14,6、稅收負(fù)擔(dān)分類,（1）按稅收負(fù)擔(dān)所涉及的范圍劃分，可分為宏觀、中觀和微觀稅收負(fù)擔(dān)。 （2）按稅收負(fù)擔(dān)是否由稅收轉(zhuǎn)嫁引起，可分為直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。 （3）按稅收負(fù)擔(dān)額是否超過政府征稅額，可分為正常稅收負(fù)擔(dān)和超額稅收負(fù)擔(dān)。 （4）按稅收負(fù)擔(dān)是否與稅法的規(guī)定一致（真實(shí)度），可分為名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。,.,15,7、稅收效應(yīng),（1）、最基本的稅收效應(yīng)收入效應(yīng)和替代效應(yīng) （2）、稅收的勞動(dòng)供給效應(yīng) （3）、稅收的儲(chǔ)蓄效應(yīng) （4）、稅收的投資效應(yīng),.,16,8、有效且公平的課稅（節(jié)選自哈維S羅森的財(cái)政學(xué)）,課稅在兩種情況下可能使一國(guó)衰敗。第一種情況是，稅收

6、數(shù)量超過國(guó)力，與社會(huì)總財(cái)富不相稱。第二種情況是，稅收數(shù)量雖然在總體上與國(guó)力相稱，但負(fù)擔(dān)極不合理。 皮特羅維里（Pietro Verri）,.,17,8、有效且公平的課稅,（1）、最適商品課稅 其研究的是如何設(shè)計(jì)商品稅稅率使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。 如果可以課征一次總付稅，征稅就不會(huì)有超額負(fù)擔(dān)。最適課稅理論就只需考慮分配問題。然而，一次總付稅是不可行的，所以，問題就變成了如何在使超額負(fù)擔(dān)盡量小的情況下籌措稅收收入。一般來說，超額負(fù)擔(dān)最小化要求，稅種的設(shè)置要能使所有商品的（補(bǔ)償性）需求按同比例減少（拉姆齊法則）?？墒牵绻鐣?huì)有分配目標(biāo)，偏離效率課稅法則也許是恰當(dāng)?shù)摹?.,18,8、有效且公平的課稅,

7、反彈性法則有效率的稅種盡可能小地扭曲決策。商品的需求彈性越大，扭曲的可能性越大。因此，效率課稅要求，對(duì)相對(duì)無彈性的商品，課征相對(duì)高的稅率。 （2）、最適使用費(fèi) 政府生產(chǎn)的服務(wù)的最適使用費(fèi)的選定與最適稅種的選定十分類似。 平均成本定價(jià)與拉姆齊定價(jià)法（即規(guī)定的使用費(fèi)能使每種商品的需求按比例減少）,.,19,8、有效且公平的課稅,（3）最適所得稅 所得課稅是發(fā)達(dá)國(guó)家的一個(gè)主要收入來源。埃奇沃斯模型假設(shè)在取得必要稅收收入的前提下，目標(biāo)是盡可能使個(gè)人效用之和最大；人們效用函數(shù)完全相同，且僅取決于他們的收入；可獲得收入總額是固定的。其暗示的是一種累進(jìn)程度很高的稅制削減最高收入者的收入，直到完全平等為止。實(shí)

8、際上，對(duì)高收入者課征的邊際稅率為100%。 稅制可以用最適稅收理論以外的其他標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)。橫向公平、管理成本、逃稅激勵(lì)、政治限制等都會(huì)影響稅制的設(shè)計(jì)。大多數(shù)理論分析忽略了稅制的運(yùn)行成本。然而，征稅成本和納稅成本都將影響到稅基、稅率和逃稅金額的選擇。,.,20,二、政府間收入劃分,政府要履行其職責(zé)必須要有一定的財(cái)力作保證，使財(cái)力與事權(quán)相匹配，這必須就要涉及到各級(jí)政府間財(cái)力的分配。由于稅收是政府財(cái)政收入的主要來源，因而政府間收入的劃分主要是對(duì)稅收的劃分。 政府間稅收劃分的原則 稅種的劃分不僅是政府間財(cái)政利益的分配，而且也關(guān)系到資源配置的效率、稅收調(diào)控功能的發(fā)揮、稅收的行政效率以及地區(qū)間的收入分配等重

9、大問題。 稅種的劃分是一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為。 稅種的劃分也是一個(gè)政府行為。 稅種的劃分既反映了中央政府對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的理解和駕馭，又體現(xiàn)了中央政府行為目標(biāo)、對(duì)各級(jí)政府在利益和效率上的態(tài)度，甚至是政府領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人的意志和偏好。,.,21,1、政府間稅收的劃分原則,1、馬斯格雷夫的七原則 以收入再分配為目標(biāo)的累進(jìn)稅應(yīng)劃歸中央 可能影響宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的稅收應(yīng)由中央負(fù)責(zé) 稅基在各地分布嚴(yán)重不均的稅種應(yīng)由中央征收 稅基有高度流動(dòng)性的稅種應(yīng)由中央征收。 依附于居住地的稅收較適合劃歸地方 課征于非流動(dòng)性生產(chǎn)要素的稅收劃歸地方 各級(jí)政府可征收受益性稅收和收費(fèi)。,.,22,1、政府間稅收的劃分原則,2、塞力格曼的三原則 1

10、、效率原則2、適應(yīng)原則3、恰當(dāng)原則。 （3）、我國(guó)稅收劃分應(yīng)遵循的原則 適應(yīng)政府行政權(quán)力體制劃分中央稅與地方稅規(guī)模的原則 受益原則 資源優(yōu)化配置的效率原則 體現(xiàn)政府職能分工原則 稅務(wù)行政管理效率原則,.,23,2、政府間關(guān)于稅種的劃分,關(guān)稅：應(yīng)劃歸中央 所得稅：應(yīng)主要由中央政府征收 財(cái)富稅：對(duì)資本、財(cái)富、財(cái)富轉(zhuǎn)移、繼承 與遺產(chǎn)所得課征的稅較適合中央征收 資源稅：從流動(dòng)性上講，適合地方征收，但是會(huì)造成各地財(cái)力的不平衡 銷售稅：?jiǎn)我徽魇盏匿N售稅可以由任何一級(jí)政府征收；多環(huán)節(jié)征收時(shí)，地方征收困難。 財(cái)產(chǎn)稅：適合地方征收。流動(dòng)性小，可穩(wěn)定地方的財(cái)政收入 “有害產(chǎn)品稅”：適合各級(jí)政府征收 使用費(fèi)和規(guī)費(fèi)：

11、非稅收入按照誰受益誰付費(fèi)原則，適合各級(jí)政府尤其是基層地方政府征收。,.,24,3、部分國(guó)家中央稅與地方稅劃分情況,美國(guó)的稅種劃分多級(jí)財(cái)政同源共征的制度。 聯(lián)邦政府：可以征收除一般銷售稅和財(cái)產(chǎn)稅之外的幾乎所有的稅種,主要有個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和貨物稅等。 主要收入來源：個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅。 州政府：可以開征除關(guān)稅和財(cái)產(chǎn)稅之外的幾乎所有稅種，主要有一般銷售稅、個(gè)人所得稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、公司所得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。 主要收入來源：一般銷售稅、個(gè)人所得稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅。 地方政府：可以開征除遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅之外

12、的幾乎所有稅種。,.,25,德國(guó)的稅種劃分共享稅與專享稅共存，以共享稅為主的稅種劃分模式。,聯(lián)邦政府專享稅：關(guān)稅、消費(fèi)稅、公路稅、資本流轉(zhuǎn)稅、交易所營(yíng)業(yè)稅、保險(xiǎn)稅等。 州政府專享稅：財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、地產(chǎn)購(gòu)置稅、機(jī)動(dòng)車稅、娛樂稅等。 地方政府專享稅：土地稅、企業(yè)資本和收益稅等。 共享稅：工資稅、個(gè)人所得稅（估定所得稅和非估定所得稅）、公司所得稅、增值稅等。,.,26,日本的稅種劃分,中央稅（個(gè)人）所得稅、法人稅 遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、土地增值稅、證券交易所稅、證券交易稅、登記許可稅、印花稅 消費(fèi)稅、酒稅、煙稅、汽油稅、航空燃料稅、天然氣稅、石油稅、汽車載重量稅、關(guān)稅、地方道路稅、特別噸位稅 都道府縣稅

13、：都道府縣居民稅、事業(yè)稅、財(cái)產(chǎn)稅、礦井稅、汽車稅、不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅、煙草稅、地方特別消費(fèi)稅、高爾夫球場(chǎng)使用稅、狩獵稅等。 市町村稅：市町村居民稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、輕型交通車輛稅、礦產(chǎn)品稅、洗浴稅、特別土地使用稅等。,.,27,英國(guó)的稅種劃分,中央稅：直接稅：個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、石油收入稅； 間接稅：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅； 國(guó)民保險(xiǎn)基金及其它稅費(fèi)。 地方稅：財(cái)產(chǎn)稅、市政稅。,.,28,稅權(quán)的劃分,.,29,稅權(quán)的劃分,美國(guó) 聯(lián)邦、州和地方三級(jí)政府都具有相對(duì)獨(dú)立的稅收立法權(quán)。分別設(shè)立了聯(lián)邦、州和地方三級(jí)稅收征管機(jī)構(gòu)，它們相互之間不存在隸屬關(guān)系。 德國(guó) 絕大部分稅種的立法權(quán)集中

14、在聯(lián)邦，稅收征管由各州的財(cái)政總局負(fù)責(zé)。 日本 稅收立法權(quán)集中，稅收征管權(quán)相對(duì)分散。中央稅和地方稅均由國(guó)會(huì)統(tǒng)一立法，地方稅由地方稅法加以確定課稅否決。 英國(guó) 各項(xiàng)稅權(quán)基本集中在中央政府手中,.,30,稅權(quán)劃分的模式,分散型稅權(quán)劃分模式：以美國(guó)為代表。形成了統(tǒng)一的中央稅收制度與有差別的地方稅收制度并存的格局。 有助于保證地方財(cái)政自主地組織和支配財(cái)力，但它也對(duì)各級(jí)稅權(quán)之間的協(xié)調(diào)性和銜接性提出了較高的要求。 適度集中型稅權(quán)劃分模式：以德國(guó)和日本為代表。 集中型稅權(quán)劃分模式：以英國(guó)為代表。,.,31,4、我國(guó)稅種的劃分,現(xiàn)行中央與地方政府 省級(jí)政府 之間收入分配的基本框架： 1994 年的分稅制改革確定了目前中國(guó)政府間稅收劃分的三種類型：即中央稅收、地方稅收和中央地方共享稅收，在中央和省級(jí)