1、第四章 金融資產(chǎn),第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值,目 錄,一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容 金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險性、收益性等特征。 最顯著的特征是能夠在市場交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。 本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長期股權(quán)投資這兩項資產(chǎn)。,第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類,二、金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的分類是其確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)。 （一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1.交易性金融資產(chǎn)（滿足下列條件之一） （1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出

2、售或回購 （2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理 （3）屬于衍生工具,2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（滿足下列條件之一） （1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。 （2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。,（二）持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資

3、產(chǎn)。 持有至到期投資通常是具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資的如下特征：（具體內(nèi)容詳見教材P90） 1.到期日固定、回收金額固定或可確定 2.有明確意圖持有至到期 3.有能力持有至到期,（三）貸款和應(yīng)收款項 貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 貸款和應(yīng)收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到

4、期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。,（四）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （1）貸款和應(yīng)收款項； （2）持有至到期投資； （3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。,一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量 “交易性金融資產(chǎn)”科目 核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),“交易性金融資產(chǎn)”,“成本”,“公允價值變動”,反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額,反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額

5、,總賬,明細(xì)賬,以下所說的交易性金融資產(chǎn)的會計處理，包括直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理，但不包括衍生金融資產(chǎn)的會計處理 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn),虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理,207年4月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價格購入A公司每股面值1元的股票50 000股作

6、為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1 200元。,其賬務(wù)處理如下： 初始確認(rèn)金額=50 0006.50=325 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本） 325 000 投資收益 1 200 貸：銀行存款 326 200,例41,207年3月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股8.60元的價格購入B公司每股面值1元的股票30 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1 000元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于207年4月20日發(fā)放。,例42,其賬務(wù)處理如下： （1）207年3月25日，購入B公司股票。 初始確認(rèn)金額=30 000（8.60-0.

7、20）=252 000（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利=30 0000.20=6 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（成本） 252 000 應(yīng)收股利 6 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 （2）207年4月20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利 6 000,207年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按86 800元的價格購入甲公司于206年1月1日發(fā)行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用300元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。,例43,其

8、賬務(wù)處理如下： （1）207年1月1日，購入甲公司債券。 初始確認(rèn)金額=86 800-4 800=82 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（成本）82 000 應(yīng)收利息 4 800 投資收益 300 貸：銀行存款 87 100 （2）收到甲公司支付的債券利息。 借：銀行存款 4 800 貸：應(yīng)收利息 4 800,二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 持有交易性金融資產(chǎn)期間,接例41資料。207年8月25日，A公司宣告207年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于207年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股份有

9、限公司持有A公司股票50 000股。,例44,其賬務(wù)處理如下： （1）207年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。 應(yīng)收現(xiàn)金股利=50 0000.30=15 000（元） 借：應(yīng)收股利 15 000 貸：投資收益 15 000 （2）207年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收股利 15 000,接例43資料。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有的交易性債券投資每半年計提一次利息。207年6月30日，華聯(lián)公司對持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司債券計提利息。,例45,其賬務(wù)處理如下： 應(yīng)計債券利息=80 0006%612

10、=2 400（元） 借：應(yīng)收利息 2 400 貸：投資收益 2 400,三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 交易性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采用一定的價值標(biāo)準(zhǔn)，對交易性金融資產(chǎn)的期末價值進(jìn)行后續(xù)計量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會計程序。 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。,資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時 交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，確認(rèn)公允價值變動損益。207年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)

11、賬面余額和當(dāng)日公允價值資料見表41。,表41 交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價值表 207年6月30日 單位：元,例46 A,根據(jù)表41資料，華聯(lián)公司207年6月30日的會計處理如下 借：公允價值變動損益 65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價值變動）65 000 借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（公允價值變動）45 000 貸：公允價值變動損益 45 000 借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（公允價值變動) 3 000 貸：公允價值變動損益 3 000,例46 B,四、交易性金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的

12、差額。 如果在處置交易性金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。 處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。,處置交易性金融資產(chǎn)時,例：2007年3月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股840元的價格購入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1000元。 2007年6月30日，B公司股票公允價值為297000元。 2007年9月10日，華聯(lián)實業(yè)公司將B公司股票售出，實際收到出售款295000元。

13、要求：為華聯(lián)公司編制有關(guān)會計分錄。,2007年3月25日：,借：交易性金融資產(chǎn)成本252000 投資收益 1000 貸：銀行存款 253000,2007年6月30日：297000-252000=45000,借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動45000 貸：公允價值變動損益 45000,2007年9月10日：,處置損益=295000-297000=-2000,借：銀行存款 295000 投資收益 2000 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）252000 （公允價值變動） 45000,借：公允價值變動損益45000 貸：投資收益 45000,例： 2007年1月1日, 華聯(lián)公司按86800元的價格購入甲公司于

14、2006年1月1日發(fā)行的面值為80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用300元。債券購買價款中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。2007年6月30日，該債券的公允價值為85000元。2007年11月1日，華聯(lián)公司將甲公司債券售出，實際收到出售價款88600元。債券出售日，甲公司債券已經(jīng)計提利息2400元。 要求：為華聯(lián)公司編制有關(guān)會計分錄。,2007年1月1日：,借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（成本）82000 應(yīng)收利息 4800 投資收益 300 貸：銀行存款 87100,收到甲公司利息時： 借：銀行存款 4800 貸

15、：應(yīng)收利息 4800,2007年6月30日：,公允價值變動=85000-82000=3000,借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（公允價值變）3000 貸：公允價值變動損益 3000,2007年11月1日： 處置損益=88600-85000-2400=1200,借：銀行存款 88600 貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（成本）82000 （公允價值變動） 3000 應(yīng)收利息 2400 投資收益 1200,借：公允價值變動損益3000 貸：投資收益 3000,隨堂練習(xí)：,2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7

16、.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。,要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。 （2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。,接例41和例46資料。207年10月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將持有的A公司股票售出，實際收到出售價款266 000元。股票出售日，A公司股票賬面價值260 000元，其中，成本325 000元，已確認(rèn)公允價值變動損失65 00

17、0元。,其賬務(wù)處理如下： 處置損益=266 000-260 000=6 000（元） 借：銀行存款 266 000 交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價值變動） 65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本） 325 000 投資收益 6 000 借：投資收益 65 000 貸：公允價值變動損益 65 000,例47,接例42和例46資料。207年9月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將持有的B公司股票售出，實際收到出售價款295 000元。股票出售日，B公司股票賬面價值297 000元，其中，成本252 000元，已確認(rèn)公允價值變動收益45 000元。,其賬務(wù)處理如下： 處置損益=295 000-

18、297 000=-2 000（元） 借：銀行存款 295 000 投資收益 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（成本） 252 000 B公司股票（公允價值變動） 45 000 借：公允價值變動損益 45 000 貸：投資收益 45 000,例48,接例43、例45和例46資料。207年11月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將甲公司債券售出，實際收到出售價款88 600元。債券出售日，甲公司債券已計提利息2 400元，債券賬面價值85 000元，其中，成本82 000元，已確認(rèn)公允價值變動收益3 000元。,其賬務(wù)處理如下： 處置損益=88 600-85 000-2 400=1 200（元）

19、借：銀行存款 88 600 貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（成本） 82 000 甲公司債券（公允價值變動） 3 000 應(yīng)收利息 2 400 投資收益 1 200 借：公允價值變動損益 3 000 貸：投資收益 3 000,例49,持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。 如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。,第三節(jié) 持有至到期投資,總賬,明細(xì)賬,企業(yè)取得持有至到期投資時,205年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%

20、、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為528 000元。,其賬務(wù)處理如下： 借：持有至到期投資乙公司債券（成本）500 000 乙公司債券（利息調(diào)整）28 000 貸：銀行存款 528 000,例411,206年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入丙公司于205年1月1日發(fā)行的面值800 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為818 500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。,其賬務(wù)處理如下： （1）購入債券時。 初始確

21、認(rèn)金額=818 500-40 000=778 500（元） 借：持有至到期投資丙公司債券（成本） 800 000 應(yīng)收利息 40 000 貸：銀行存款 818 500 持有至到期投資丙公司債券（利息調(diào)整） 21 500 （2）收到債券利息時。 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000,例412,二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn) （一）攤余成本與實際利率法 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計量，并按攤余成本和實際利率計算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計入投資收益。 攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確

22、認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。 實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。,按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法稱為實際利率法。 在實際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下： 如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于（小于）面值，上式計算結(jié)果為負(fù)數(shù)（正數(shù)），表明應(yīng)從期初攤余成本中減去（加上）該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本,在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒有發(fā)生減值損失的情況下

23、，其攤余成本可用公式表示如下： （二）分期付息債券利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息，計提的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算，同時確認(rèn)利息收入。,付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用實際利率計算確認(rèn)利息收入，但若實際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計算確認(rèn)利息收入,接例411的資料。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于205年1月1日購入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司債券，初始確認(rèn)金額為528 000元。,債券的發(fā)行價格=債券面值的現(xiàn)值+債券利息的現(xiàn)值 實際利率 到期一次還本 每年收到利息

24、現(xiàn)值 面值就是到期值 利息未來現(xiàn)金流量,例414 A,該債券在持有期間采用實際利率法確認(rèn)利息收入并確定攤余成本的會計處理如下：,（1）計算實際利率。 由于乙公司債券的初始確認(rèn)金額高于其面值，因此，該項持有至到期投資的實際利率一定低于票面利率，先按5%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4.32947667和0.78352617。乙公司債券的利息和本金按5%作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下： 債券年利息額=500 0006%=30 000（元） 利息和本金的現(xiàn)值 =30 0004.32947667+5000000.78352617=521

25、 647（元）,上式計算結(jié)果小于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說明實際利率小于5%，再按4%作為折現(xiàn)率進(jìn)行測算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、4%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4.45182233和0.82192711。乙公司債券的利息和本金按4%作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下： 利息和本金的現(xiàn)值 =30 0004.45182233+500 0000.82192711=544 518（元） 上式計算結(jié)果大于乙公司債券的初始確認(rèn)金額，說明實際利率大于4%。因此，實際利率介于4%和5%之間。使用插值法估算實際利率如下： 實際利率=4%+（5%-4%）（544 518-528 000）（54

26、4 518-521 647）=4.72%,（2）采用實際利率法編制利息收入與攤余成本計算表。 華聯(lián)公司采用實際利率法編制的利息收入與攤余成本計算表，見表42。 應(yīng)收利息=債券面值票面利率 實際利息收入=本期期初攤余成本實際利率 利息調(diào)整攤銷額=應(yīng)收利息-每期實際利息收入 期末攤余價值=期初攤余價值-利息調(diào)整攤銷額,表42 利息收入與攤余成本計算表 （實際利率法） 金額單位：元,例414 C,（3）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會計分錄。 205年12月31日。 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5 078 206年12月31日。

27、 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 682 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5 318 207年12月31日。 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 431 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5 569,例414 D,208年12月31日。 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 168 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5 832 209年12月31日。 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 23 797 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 6 203 （4）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。 借：銀行存款 530 000 貸：持有至到

28、期投資乙公司債券（成本） 500 000 應(yīng)收利息 30 000,例414 E,（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息，計提的利息通過“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目核算，同時確認(rèn)利息收入。 資產(chǎn)負(fù)債表日,（四）可提前贖回債券利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資如果是附有可提前贖回條款的債券，企業(yè)在預(yù)計發(fā)行債券公司將部分贖回債券時，應(yīng)調(diào)整期初攤余成本，并將攤余成本的調(diào)整額計入當(dāng)期損益。期初攤余成本調(diào)整額可按如下公式計算：,三、持有至到期投資的處置與重分類 企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所

29、允許的例外情況，使該投資剩余的部分不再適合分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。 重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供 出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。,208年6月，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，華聯(lián)公司于6月1日對外出售該持有至到期債券投資10%，收到價款1 200 000元。 假定6月1日該債券出售前的賬面余額（成本）為10 000 000元，不考慮債券出售其他相關(guān)因素影響，則會計處理為：,例418,借：銀行存款

30、 1200000 貸：持有至到期（成本）1000000 投資收益 200000 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10800000 貸：持有至到期投資成本 9000000 資本公積其他資本公積 1800000,假定8月1日，華聯(lián)公司將該債券全部出售，收取價款11800000元，則會計處理如下： 借：銀行存款 11800000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本10800000 投資收益 1000000 借：資本公積其他資本公積 1800000 貸：投資收益 1800000,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變，于208年9月1日，將205年1月1日購入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月

31、31日付息的D公司債券售出20%，實際收到價款125 000元； 同時，將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，剩余D公司債券的公允價值為500 000元。 出售前，D公司債券的賬面攤余成本為614 500元，其中，成本600 000元，利息調(diào)整14 500元。,例419 A,（1）售出20%的D公司債券。 售出債券的攤余成本=614 50020%=122 900（元） 其中：成本=600 00020%=120 000（元） 利息調(diào)整=14 50020%=2 900（元） 借：銀行存款 125 000 貸：持有至到期投資D公司債券（成本） 120 000 D公司債券（利息調(diào)整）2

32、 900 投資收益 2 100,（2）將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 剩余債券的攤余成本=614 500-122 900=491 600（元） 其中：成本=600 000-120 000=480 000（元） 利息調(diào)整=14 500-2 900=11 600（元） 借：可供出售金融資產(chǎn)D公司債券（成本） 480 000 D公司債券（利息調(diào)整）20 000 貸：持有至到期投資D公司債券（成本） 480 000 D公司債券（利息調(diào)整） 11 600 資本公積其他資本公積 8 400,例419 B,但是，遇到下列情況可以除外： （1）處置日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到

33、期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。 （2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已幾乎收回所有初始本金。 （3）處置或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。,隨堂練習(xí),A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利

34、息。 要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。,貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，都可以劃分為這一類。,第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項,二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理 1.金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。 2.貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。 3.企業(yè)收回或

35、處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進(jìn)行核算。一般企業(yè)的應(yīng)收款項，通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。,（一）應(yīng)收賬款 1.應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認(rèn)。 應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬。 其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。 在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。,總價法和凈價法具體內(nèi)容詳見教材P108,2.應(yīng)收賬

36、款的核算 應(yīng)收賬款的核算是通過“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行的，該科目屬資產(chǎn)類科目。 （1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。 （2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 （3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷給華強公司商品一批，貨款總計50 000元，適用的增值稅稅率為17，代墊運雜費1 000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 59 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 銀行存款 1 000 收到貨款時： 借：銀行存款 59 5

37、00 貸：應(yīng)收賬款 59 500 （2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。,例421,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10 000元，給買方的商業(yè)折扣為10，適用增值稅稅率為17，代墊運雜費500元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 11 030 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 530 銀行存款 500 收到貨款時： 借：銀行存款 11 030 貸：應(yīng)收賬款 11 030,例422,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)定對貨款部分

38、的付款條件為210，N30，適用的增值稅稅率為17。,假設(shè)折扣時不考慮增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用總價法核算應(yīng)作會計分錄： 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 假若客戶于10天內(nèi)付款： 借：銀行存款 115 000 財務(wù)費用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000,例423,（二）應(yīng)收票據(jù) 1.應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 2.應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)

39、和計價 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),1.計算公式 （1）計算到期價值 票據(jù)到期值票據(jù)面值票面利率票據(jù)期限 （2）計算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)的期間 （3）計算貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),不附追索權(quán)按出售處理 應(yīng)收債權(quán)出售 附追索權(quán)按借款處理,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款

40、100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。按合同約定3個月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額117 000元。,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收回款項117 000元，存入銀行。 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 如果該票據(jù)到期，華南公司無力償還票款，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)

41、收票據(jù) 117 000,例424 A,如果華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行有追索權(quán)，則其應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)利息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“短期借款利息調(diào)整”。假定華聯(lián)實業(yè)股份有限公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 830元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 115 830 短期借款利息調(diào)整 1 170 貸：短期借款成本 117 000 如果華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有銀行承兌匯票在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 115 830 財務(wù)費用 1 170 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,例424 B,（三）預(yù)付賬款 1.

42、預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 預(yù)付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。 為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款增減變動及其結(jié)存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項。,2.預(yù)付賬款的核算 （1）預(yù)付款項的會計處理。 （2）收回貨物的會計處理。,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向華峰公司采購材料2 000千克，單價50元，所需支付的款項總額為100 000元。按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的40，驗收貨物后補付其余款項。,（1）預(yù)付40的貨款。 借：預(yù)付賬款 40 0

43、00 貸：銀行存款 40 000 （2）收到華峰公司發(fā)來的2 000千克材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為100 000元，增值稅進(jìn)項稅額為17 000元。據(jù)此以銀行存款補付不足款項77 000元。 借：原材料100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000 貸：預(yù)付賬款 117 000 借：預(yù)付賬款 77 000 貸：銀行存款 77 000,例425,（四）其他應(yīng)收款 1.其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：,其他應(yīng)收款,2.其他應(yīng)收款的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。,（五）應(yīng)收

44、債權(quán)出售和融資,1.應(yīng)收債權(quán)出售與融資業(yè)務(wù)的背景 2003年5月財政部發(fā)布了關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定，對應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理進(jìn)行了規(guī)范。 應(yīng)收債權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中是屬于變現(xiàn)能力強，風(fēng)險低的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟國家開展的比較早，并且樂于從事這項融資。 應(yīng)收賬款 銀行 給予貨款,2.應(yīng)收債權(quán)出售和融資會計處理,1.如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)收益，計入營業(yè)外收支。 2.如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為債權(quán)質(zhì)押取得借款處理。,3.應(yīng)收債權(quán)出售和融資會計處理,應(yīng)收債權(quán)

45、融資的種類 應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押取得借款、應(yīng)收債權(quán)出售。 不附追索權(quán)按出售處理 應(yīng)收債權(quán)出售 附追索權(quán)按借款處理 應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押取得借款借款（應(yīng)收債權(quán)不轉(zhuǎn)銷）,應(yīng)收賬款抵借：,應(yīng)收賬款抵借是指企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機構(gòu)借入資金。通常雙方要簽訂抵借合同，借款一般按應(yīng)收賬款的一定比例確定，一般在3080。由于沒有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，因此是作為短期借款處理。,應(yīng)收賬款的出售：,應(yīng)收賬款的出售，是指企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機構(gòu)，由銀行或其他金融機構(gòu)向賒購方收賬的一種交易行為。 購銷雙方通常應(yīng)簽訂出售合同或協(xié)議，主要規(guī)定手續(xù)費、利息和扣留款等事項。 手續(xù)費主要用于銀行支付收取應(yīng)收賬款的費

46、用，手續(xù)費的收取比率一般按收回應(yīng)收賬款的工作量和風(fēng)險程度，一般在1%-5%不等。,扣留款是銀行或其他金融機構(gòu)為了支付銷售退回、銷售折讓以及其他需要減少應(yīng)收賬款的事項，按應(yīng)收賬款總額的一定比率從支付給企業(yè)的款項中預(yù)先扣留的部分，具有保證金性質(zhì)。 銀行在收回應(yīng)收賬款后，將未用扣留款退還企業(yè)?？哿艨钫紤?yīng)收賬款總額的比率，由企業(yè)與銀行協(xié)商，一般不超過應(yīng)收賬款總額的20%。,一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。,第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),明細(xì)賬,可供出售金融資產(chǎn),成本,利息調(diào)整,應(yīng)計利息,公允價值變動,反映可供出售權(quán)益工具投資的初始

47、確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值,反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額,反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計未付的利息,反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額,總賬,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。 如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時,企業(yè)取得可供出售債務(wù)工具投資時,207年4月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股7.60元的價

48、格購入A公司每股面值1元的股票80 000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費用1 800元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于207年5月10日發(fā)放。,例430,其賬務(wù)處理如下： （1）207年4月20日，購入A公司股票。 初始確認(rèn)金額=80 000（7.60-0.20）+1 800=593 800（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利=80 0000.20=16 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票（成本）593 800 應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款 609 800 （2）207年5月10日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 16 000 貸：應(yīng)

49、收股利 16 000,206年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入B公司當(dāng)日發(fā)行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實際支付的購買價款包括交易費用為620 000元。,借：可供出售金融資產(chǎn)B公司債券（成本） 600 000 B公司債券（利息調(diào)整）20 000 貸：銀行存款 620 000,例431,二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和收到發(fā)放的現(xiàn)金股利,可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法

50、與持有至到期投資相同，即采用實際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計入投資收益。 分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日,到期一次還本付息債務(wù)工具，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日,三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量 可供出售金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量，且公允價值的變動計入所有者權(quán)益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（如為可供出售債務(wù)工具投資，則指攤余成本）時 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時,四、可供出售金融資產(chǎn)的處置 處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計入投資收益； 可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，是指可供出售金融資產(chǎn)

51、的初始確認(rèn)金額（或攤余成本）加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計公允價值變動（包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額）后的金額。 同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計變動額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。 如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。,處置可供出售權(quán)益工具投資時,處置可供出售債務(wù)工具投資時,一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。 表明金

52、融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。 具體事項和注意詳見教材P119,第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值,二、金融資產(chǎn)減值損失的計量 （一）持有至到期投資減值損失的計量 在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價值。但有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。,減值測試,確認(rèn)損失,轉(zhuǎn)回?fù)p失,轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本,資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的 已計提減

53、值準(zhǔn)備的持有至到期投資，若其價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),204年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的A公司債券作為持有至到期投資，初始確認(rèn)金額為210 150元，初始確認(rèn)時確定的實際利率為5%。華聯(lián)公司在初始確認(rèn)時采用實際利率法編制的利息收入與攤余成本計算表，見表48。,表48 利息收入與攤余成本計算表 （實際利率法） 金額單位：元,例438 A,206年12月31日，因A公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計所持有的A公司債券只能收回分期支付的利息以及80%的本金；207年12月31日，因A公司的財

54、務(wù)困難加劇，預(yù)計所持有的A公司債券只能收回分期支付的利息以及50%的本金；208年12月31日，A公司財務(wù)困難明顯緩解，預(yù)計所持有的A公司債券能夠收回分期支付的利息以及90%的本金。,華聯(lián)公司計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會計處理如下： （1）206年12月31日 A公司債券預(yù)計到期可收回本金=200 00080%=160 000（元） 查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表和年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，3期、5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.8638和2.7232。A公司債券預(yù)計可收回本金和利息按5%作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下： 預(yù)計可收回本息的現(xiàn)值=160 0000.8638+12 0002.7232=170 886（元） 資產(chǎn)減值損失=205 446-170 886=34 560（元）,例438 B,借：資產(chǎn)減值損失 34 560 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 34 560 （2）207年12月31日 A公司債券預(yù)計到期可收回本金=200 00050%=100 000（元） 查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表和年