1、第五章借款費用知識點一：借款費用的相關(guān)概念（）借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等?！舅伎紗栴}】企業(yè)發(fā)行債券的相關(guān)費用的攤銷屬于借款費用企業(yè)發(fā)行債券的折價或者溢價的攤銷屬于借款費用企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費用承租人融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認融資費用”的攤銷屬于借款費用分期付款購買固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認融資費用”的攤銷屬于借款費用（一）借款的范圍借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。1.專門借款，為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應(yīng)當有標明專門用途的借款合同。2.一般借款，通常沒有特指必須用于符合資本化條

2、件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。【思考問題】短期借款屬于應(yīng)予資本化的借款范圍？正確答案屬于。（二）符合資本化條件的資產(chǎn)范圍1.是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。2.符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。3.“相當長時間”是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所

3、需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)?！舅伎紗栴}】（1）A公司于2015年6月1日起，從銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當年9月1日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。借款費用？正確答案計入財務(wù)費用。（2）B公司2015年向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為1個月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間較長，為1年零6個月。正確答案為A產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的借款費用，計入當期財務(wù)費用。而B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應(yīng)計入B產(chǎn)品的成本。（

4、三）借款費用相關(guān)時點的確定借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。1.借款費用允許開始資本化時點的確定借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。其中，“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息

5、債務(wù)形式所發(fā)生的支出?！舅伎紗栴}】假定企業(yè)為購建符合資本化條件的資產(chǎn)，開始資本化的時點？2.借款費用暫停資本化時間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。【思考問題】以購建辦公樓為例，判斷下列建造過程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因？（1）由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷非正常中斷（2）由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷非正常中斷（3）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷非正常中斷（4）由于發(fā)生勞動糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷非正常中斷（5）由于缺乏工程物

6、資導(dǎo)致停工非正常中斷（6）由于企業(yè)可以預(yù)見到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等）導(dǎo)致的施工中斷正常中斷3.借款費用停止資本化時點的確定總原則：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化，之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。具體可從以下幾個方面進行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響

7、其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)?！景咐?993年7月12日，“渝鈦白”在深圳證券交易所上市交易。重慶會計師事務(wù)所對渝鈦白公司進行了1997年度的審計，并于1998年3月簽發(fā)了頗有爭議的中國證券史上第一份否定意見審計報告。報告指出：1997年度應(yīng)計入財務(wù)費用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬元。貴公司將其資本化計入了鈦白粉工程成本

8、；重慶會計師事務(wù)所堅持認為：應(yīng)計利息8064萬元人民幣應(yīng)計入當期損益。因為，該公司鈦白粉工程于1995年下半年就開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)1680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計能力15萬噸還相差甚遠.但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工.該工程應(yīng)認定已交付使用。（5）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可

9、使用或者可銷售狀態(tài)?！舅伎紗栴}】企業(yè)建設(shè)3個項目，第一個項目是電冰箱車間；第二項目是洗衣機項目；第三個項目電視機項目？（6）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用才可停止資本化。【思考問題】企業(yè)建設(shè)鋼鐵冶煉項目？【例多選題】在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費用的會計處理中，符合會計準則規(guī)定的有（）。A

10、.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化B.為購建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不應(yīng)超過當期專門借款實際發(fā)生的利息C.為購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生正常中斷且中斷持續(xù)時間超過3個月的，中斷期間的利息應(yīng)計入建造成本D.購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生的非正常中斷且中斷時間未超過3個月的，中斷期間的利息應(yīng)計入建造成本正確答案ABCD答案解析符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化?！究偨Y(jié)】知識點二：借款利息費用的核算（）（一）專門借款專門借款資本化金額資本化期間的實際的利息費用資本化期間的存款利息收入或

11、投資收益專門借款費用化金額費用化期間的實際的利息費用費用化期間的存款利息收入或投資收益（二）一般借款一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率其中：所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）【思考問題】一般借款年資本化率？季資本化率？A公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)一般借款有兩筆，分別為：2015年5月1日借款200萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；2015年

12、8月1日借款500萬元，借款期限為5年，年利率為8%，利息按年支付。問題（1）2015年年資本化率？年資本化率（2006%8/125008%5/12）/（2008/125005/12）問題（2）第三季度和第四季度資本化率？第三季度資本化率（2006%3/125008%2/12）/（2003/35002/3）第四季度資本化率（2006%3/125008%3/12）/（2003/35003/3）【關(guān)注問題1】借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額。【關(guān)注問題2】每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額?！纠龁?/p>

13、選題】（2013年考題）甲公司建造生產(chǎn)線，該工程預(yù)計工期為2年，建造活動自204年7月1日開始，當日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3 000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2 000萬元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）204年6月1日借入的三年期專門借款4 000萬元，年利率為6%；（2）204年1月1日借入的兩年期一般借款3 000萬元，年利率為7%。甲公司將部分閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，204年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息費用是（ ）。A.119.50萬元B.122.50萬元C.137.50萬元D.139.50萬元正確答案A答

14、案解析專門借款資本化金額4 0006%6/121 0000.6%3102（萬元），一般借款資本化金額1 0007%3/1217.5（萬元）。故：204年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費用10217.5119.5（萬元）。【例綜合題】甲公司在自己廠區(qū)內(nèi)建造一條生產(chǎn)線，有關(guān)資料如下：（1）2015年1月1日向銀行專門借款10 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，有兩筆一般借款分別是，一筆是2014年12月1日借入的長期借款6 000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年12月1日付息到期日為2017年11月30日；另一筆是2015年6月30日借入的長期借

15、款12 000萬元，期限為12個月，年利率為6%，到期日為 2016年6月30日。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，生產(chǎn)線于2015年4月1日才開始動工興建，工程建設(shè)期間的支出情況如下（單位：萬元）：日期每期資產(chǎn)支出金額2015.4.1 4 0002015.6.1 2 0002015.7.1 8 8002015.12.31 2 0002016.4.1 7 0002016.7.1 6 0002015年9月1日12月31日由于施工質(zhì)量糾紛導(dǎo)致工程于停工4個月。2016年9月30日工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計算，每月按

16、照30天計算。要求：根據(jù)上述資料，計算2015年和2016年有關(guān)借款的利息資本化金額和費用化金額，并編制相關(guān)會計分錄?！娟P(guān)注問題1】【關(guān)注問題2】開始資本化的時點？2015年4月1日。停止資本化的時點？2016年9月30日。2015年資本化月數(shù)和費用化月數(shù)？2015年9月1日12月31日，因施工質(zhì)量糾紛導(dǎo)致非正常停工4個月。因此，2015年借款利息資本化月數(shù)為5個月、費用化月數(shù)為7個月。【關(guān)注問題3】超過專門借款占用一般借款；超過一般借款占用自有資金。正確答案【2015年】日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置專門借款占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款60002015.6.30借入12 000

17、18000存款利息收入2015.1.1 00100000.25%3752015.4.1 4000400060000.25%2302015.6.12000600040000.25%1102015.7.18800148001480010000至年末占用6個月48002015.12.3120002000至年末占用0個月2016.1.16800至9.30，其中6000占用9個月，800占用6個月2016.4.170007000占用3個月2016.7.16000一般借款6000已歸還12000 （1）計算2015年專門借款利息金額：費用化期間（7個月）實際利息費用10 0006%7/12350（萬元）資

18、本化期間（5個月）實際利息費用10 0006%5/12250（萬元）合計實際利息費用350250600（萬元）費用化期間（7個月）利息收入10 0000.25%375（萬元）資本化期間（5個月）利息收入6 0000.25%24 0000.25%1301040（萬元）合計存款利息收入7540115（萬元）費用化金額35075275（萬元）資本化金額25040210（萬元）（2）計算2015年一般借款利息金額占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)4800（64）/122 0000/12800（萬元）一般借款實際利息費用6 0008%120006%6/12840（萬元）占用一般借款資本化率840/（6 0

19、0012 0006/12）7%一般借款應(yīng)予資本化的利息金額8007%56（萬元）一般借款費用化金額84056784（萬元）（3）合計資本化的借款利息金額21056266（萬元）費用化的借款利息金額2757841059（萬元）借：在建工程266 財務(wù)費用 1059應(yīng)收利息（或銀行存款）115貸：應(yīng)付利息 （600840）1440【2016年】（1）專門借款應(yīng)予資本化的利息金額實際利息費用（應(yīng)付利息）10 0006%600（萬元）資本化利息金額10 0006%9/12450（萬元）費用化利息金額600450150（萬元）（2）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（6000

20、9/12）8006/1270003/126650（萬元）一般借款實際利息費用金額6 0008%120006%6/12840（萬元）一般借款資本化率840/（6 00012 0006/12）7%一般借款資本化的利息金額66507%465.5（萬元）。一般借款費用化的利息金額840465.5374.5（萬元）一般借款按季度驗算：第一季度：加權(quán)平均數(shù)6 8003/36 800（萬元）實際利息費用金額6 0008%3/1212 0006%3/12300（萬元）資本化率300 /（6 00012 000）1.67%資本化的利息金額68001.67%113.56（萬元）費用化金額300113.56186.

21、44（萬元）第二季度：加權(quán)平均數(shù)（6 8007 000）3/313800（萬元）實際利息費用金額6 0008%3/1212 0006% 3/12300（萬元）資本化率300/（6 00012 000）1.67%資本化的利息金額13 8001.67%230.46（萬元）費用化金額300230.4669.54（萬元）第三季度：加權(quán)平均數(shù)6 0003/36 000（萬元）實際利息費用金額6 0008%3/12120（萬元）資本化率8% 資本化的利息金額120（萬元）費用化金額0第四季度：實際利息費用金額 6 0008%3/12120（萬元）資本化的利息金額0費用化金額 120（萬元）資本化合計113

22、.56230.46120464.02（萬元）465.5（萬元）費用化合計186.4469.54120375.98（萬元）374.5（萬元）（3）合計資本化的借款利息金額450465.5915.5（萬元）費用化的借款利息金額150374.5524.5（萬元）借：在建工程915.5財務(wù)費用524.5貸：應(yīng)付利息（600840）1 440【思考問題】固定資產(chǎn)完工的入賬價值如何計算？正確答案固定資產(chǎn)完工的入賬價值（4 0002 0008 8002 0007 0006 000）266915.5 30 981.5（萬元）【例綜合題】甲公司2015年為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)一般借款有兩筆，分別為：（1）2015

23、年3月1日借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；（2）2015年9月1日借款5 000萬元，借款期限為5年，年利率為8%，利息按年支付；（3）2015年資產(chǎn)支出如下：3月1日180萬元、5月1日1 200萬元、8月1日600萬元、12月1日2 400萬元。正確答案計算2015年資本化金額2015年資本化率（2 0006%10/125 0008%4/12）/（2 00010/125 0004/12）7%2015年資本化金額（18010/121 2008/126005/122 4001/12）7%98（萬元）【例綜合題】2014年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借

24、款5 000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2014年12月31日、2015年5月1日分別支付工程進度款1 200萬元、1 000萬元、1 500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2015年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2016年7月1日償還該項借款?！痉治觥?014年10月1日為

25、開始資本化的時點；2015年12月31日為停止資本化的時點；2014年10月1日至2015年12月31日為資本化期間；2015年1月15日至3月15日為正常停工期間，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。正確答案（金額單位：萬元）日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置資金投資收益2014年7月1日005 0000.4%3602014年10月1日1 2001 2003 8000.4%345.62014年12月31日1 0002 20002015年1月1日 2 2002 8000.4%444.82015年5月1日1 5003 7001 3000.4%841.62015年12月31日8004

26、50002016年1月1日 4 5005000.4%6122014年：專門借款費用計入損益的金額5 0005%3/12602.5（萬元）專門借款費用資本化的金額5 0005%3/1245.616.9（萬元）2014年：專門借款費用計入損益的金額5 0005%3/12602.5（萬元）專門借款費用資本化的金額5 0005%3/1245.616.9（萬元）借：在建工程16.9財務(wù)費用 2.5銀行存款 （6045.6）105.6貸：應(yīng)付利息（5 0005%6/12）1252015年：專門借款費用資本化的金額5 0005%（44.841.6）163.6（萬元）注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不

27、超過3個月，不需要暫停資本化。借：在建工程163.6銀行存款 （44.841.6）86.4貸：應(yīng)付利息 （5 0005%）2502016年：專門借款費用計入損益的金額5 0005%1/212113（萬元）借：財務(wù)費用113銀行存款 12貸：應(yīng)付利息（5 0005%6/12）125故累計計入損益的專門借款費用2.5113115.5（萬元）累計計入固定資產(chǎn)的專門借款費用16.9163.6180.5（萬元）累計計入固定資產(chǎn)的成本120010001500800180.54680.5（萬元）【例綜合題】（2014年考題，本小題14分。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造

28、相關(guān)的情況如下：（1）202年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3 000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為3 069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機構(gòu)傭金150萬元，實際募集資金凈額為2 919.75萬元。（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于201年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限2年【注：到期日203年9月30日】；另一筆于201年12月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限18個月【注：到期日203年5月31日】。（3）生產(chǎn)線建造工程于202年1月2日

29、開工，采用外包方式進行，預(yù)計工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：202年1月2日，支付建造商1 000萬元；202年5月1日，支付建造商1 600萬元；202年8月1日，支付建造商1 400萬元。（4）202年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當?shù)匕脖O(jiān)部門責令停工整改，至202年12月底整改完畢。工程于203年1月1日恢復(fù)建造，當日向建造商支付工程款1 200萬元。建造工程于203年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自203年3月31日起對一線員工進行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費用120萬元。該生產(chǎn)線自203年5月1日起實

30、際投入使用。（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。（P/A，5%，3）2.7232，（P/A，6%，3）2.6730，（P/A，7%，3）2.6243（P/F，5%，3）0.8638，（P/F，6%，3）0.8396，（P/F，7%，3）0.8163【要求及答案（1）】確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間為：202年1月2日至202年8月31日（9月1日至12月31日期間暫停）、203年1月1日至203年3月31日。理由：202年1月2日資產(chǎn)支出發(fā)

31、生、借款費用發(fā)生、有關(guān)建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件；9月1日至12月31日期間因事故停工且超過3個月，應(yīng)暫停資本化；203年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費用資本化?！疽蠹按鸢福?）】計算甲公司發(fā)行公司債券的實際利率，并對發(fā)行債券進行會計處理。3 0005%（P/A，r，3）3 000（P/F，r，3）2 919.75當r6%時：3 0005%（P/A，6%，3）3 000（P/F，6%，3）3 0005%2.67303 0000.83962 919.75計算得出實際利率r6%。借：銀行存款2 919.75應(yīng)付債券利息調(diào)整 80.25貸：應(yīng)付債券面

32、值3 000【要求及答案（3）】分別計算甲公司202年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進行會計處理?！窘馕觥?02年1月2日至202年8月31日資本化期間8個月；202年1月2日，支付1 000萬元；202年5月1日，支付1 600萬元；202年8月1日，支付1 400萬元；甲公司將閑置專門借款投資理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置專門借款利息收入占用了一般借款的資產(chǎn)支出202年1月2日（借款2919.75）1 0001 000（2 919.751 000）0.5%438.395202年5月1日1 6002 600（2 919.75

33、2 600）0.5%34.79625202年8月1日1 4004 0004 0002 919.751 080.25203年1月1日1 2001 200（一般借款5 000）202年專門借款利息資本化金額2919.756%8/12（2 919.751 000）0.5%4（2 919.751 0001 600）0.5%373.60（萬元）202年專門借款利息費用化金額2 919.756%4/1258.39（萬元）202年一般借款資本化率（2 0006%3 0007%）/（2 0003 000）6.6%202年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（1 00016001 4002 919.75）1/1290.02（

34、萬元）；202年一般借款利息資本化金額90.026.6%5.94（萬元）202年一般借款利息總額2 0006%3 000 7%330（萬元）202年一般借款利息費用化金額3305.94324.06（萬元）借：在建工程4 000貸：銀行存款4 000借：在建工程 73.60財務(wù)費用 58.39應(yīng)收利息 43.20貸：應(yīng)付利息150應(yīng)付債券利息調(diào)整 25.19借：在建工程5.94財務(wù)費用324.06貸：應(yīng)付利息（或銀行存款）330【要求及答案（4）】分別計算甲公司203年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進行會計處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計分錄。203年專門借款利息資本化金額2 944.946%3/1244.17（萬元）203年專門借款利息費用化金額2 944.946%9/1213