1、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),1,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 學(xué)習(xí)目的： 通過(guò)本章教學(xué)，理解并掌握企業(yè)流動(dòng)性債權(quán)的會(huì)計(jì)處理，具體包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。 本章重點(diǎn)及難點(diǎn)： 1、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提； 2、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值確定、利息的計(jì)算、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的計(jì)算及賬務(wù)處理； 3、其他應(yīng)收款的范圍,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),2,第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述,一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。其中，應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)以及在一些非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中形成的債權(quán)；預(yù)付賬款是企業(yè)在購(gòu)貨過(guò)程中因預(yù)付給

2、供應(yīng)單位款項(xiàng)而形成的債權(quán)。它們都屬于流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其流動(dòng)性強(qiáng)弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),3,二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的分類(lèi) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。 應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承對(duì)匯票和商業(yè)承對(duì)匯票。 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),4,第二節(jié) 應(yīng)收賬

3、款的核算 一、應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)價(jià) （一）應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間 應(yīng)收賬款主要有銷(xiāo)售商品的貨款、增殖稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)等項(xiàng)目組成，于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，即以收入確認(rèn)作為入賬時(shí)間。 （二）應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)就是確定應(yīng)收賬款的入賬金額，并合理估計(jì)其可收回的金額。,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),5,1、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣是指對(duì)商品價(jià)目單中所列的商品價(jià)格，根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷(xiāo)等不同銷(xiāo)售對(duì)象，給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示，如5%、10%、15%等。 2 、銷(xiāo)售折讓 銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)的商品發(fā)運(yùn)后，由于商品的品種、質(zhì)量等不符合規(guī)定的要求或因其他原因應(yīng)退貨而未退貨的商品，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方在價(jià)格

4、上給予的額外折讓。給予銷(xiāo)售折讓會(huì)使企業(yè)銷(xiāo)售收入相應(yīng)減少，所以應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行調(diào)整。,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),6,二、應(yīng)收賬款的核算方法 為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，該賬戶核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。本賬戶按不同的購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶結(jié)構(gòu)為：借方登記應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的購(gòu)買(mǎi)商品、材料等賬款；代墊的包裝物、運(yùn)雜費(fèi)；已沖減壞賬準(zhǔn)備而又收回的壞賬損失；已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)無(wú)力支付的票款；預(yù)收工程價(jià)款的結(jié)算；其他預(yù)收貨款的結(jié)算。借方余額

5、表示尚未收回的賬款。貸方登記收取購(gòu)買(mǎi)商品、材料等賬款；收回代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；退回的預(yù)收賬款；企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算時(shí)；收到承兌的商業(yè)匯票；已轉(zhuǎn)銷(xiāo)而又收回的壞賬損失。貸方余額表示向有關(guān)單位預(yù)收款項(xiàng)。,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),7,三、壞賬損失及其核算 （一）壞賬損失的確認(rèn),應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),8,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),9,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),10,（二）壞賬損失的賬務(wù)處理 壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法與備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求所有企業(yè)只能采用備抵法。,1、直接核銷(xiāo)法 （1）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款 （2）已核銷(xiāo)的壞賬收回： 作沖回分錄，收回款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款；

6、其他應(yīng)收款 貸：管理費(fèi)用 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),11,2、備抵法： （1）賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款的備抵賬戶） （2）賬務(wù)處理 實(shí)際發(fā)生壞賬前，按期估計(jì)壞賬準(zhǔn)備： 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款 已核銷(xiāo)的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),12,直接核銷(xiāo)法與備抵法的比較：,直接核銷(xiāo)法：核算簡(jiǎn)單；不符合謹(jǐn)慎性原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，虛增 資產(chǎn)和利潤(rùn) 應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用,備抵法：符合謹(jǐn)慎性

7、原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免虛增資產(chǎn)和利潤(rùn) 應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款 壞賬準(zhǔn)備 管理費(fèi)用,1,2,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),13,（3）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算方法 （1）應(yīng)收賬款余額百分比法 年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提后使年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額 =年末“應(yīng)收賬款”期末余額 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 （2）賬齡分析法 年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提后使年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額 =賬齡分析得到的估計(jì)損失金額合計(jì) （3）銷(xiāo)貨百分比法 年末“壞賬準(zhǔn)備”計(jì)提的發(fā)生額 =全年賒銷(xiāo)金額 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例,當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備,當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備貸方余額,壞賬準(zhǔn)備貸方期初余額,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),14,三種計(jì)算方法的比較,第1、2種方法立

8、足于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)收賬款按凈額反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，但忽視了配比性原則。 第3種方法立足于損益表，嚴(yán)格遵循配比性原則，但應(yīng)收賬款未按凈額反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),15,第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算 一、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)及計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式進(jìn)行商品交易而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 （一）應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)持有的商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（已在第二章第三節(jié)銀行存款的核算中介紹）。按是否計(jì)息

9、分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，成隊(duì)日呢只按票面金額（即面值）向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的匯票。帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書(shū)人支付票款的票據(jù)。,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),16,（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到、開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，無(wú)論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 二、應(yīng)收票據(jù)的核算方法 為了反映應(yīng)收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方登記收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額及其應(yīng)計(jì)

10、利息；貸方登記到期收回、票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)及到期收不回轉(zhuǎn)出等的票面金額和應(yīng)計(jì)利息；期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。該賬戶應(yīng)按不同的單位分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),17,三、應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶的設(shè)置 應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類(lèi)）,按應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)和對(duì)象設(shè)明細(xì)賬，并設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),18,（二）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 1、收到商業(yè)匯票： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2、票據(jù)到期，收到收款通知： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2、如果票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力支付： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收及預(yù)付款

11、項(xiàng),19,（三）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 1、收到商業(yè)匯票： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2、中期期末或年度終了計(jì)提利息時(shí)： （1）利息的計(jì)算 利息面值利率期限 期限以月表示：對(duì)月對(duì)日（無(wú)論月大月小，月末對(duì)月末）， 利率折算為月利率。（年利率/12） 以日表示：“算頭不算尾，算尾不算頭”，要考慮實(shí)際天數(shù)，利率折算為日利率。 （年利率/360） 例如：6月25日出票的90天票據(jù)，到期日？,9月23日,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),20,（2）核算 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（出票日計(jì)息日） 3、票據(jù)到期，收到收款通知： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （計(jì)息日到期日

12、） 3、如果票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力支付： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，不再計(jì)提利息。,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),21,四、應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓 背書(shū)：是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。 借：物資采購(gòu)或原材料、庫(kù)存商品等 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 賬面余額 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 尚未計(jì)提的利息 借（貸）銀行存款（差額部分） 思考：如到期開(kāi)票企業(yè)無(wú)法支付，轉(zhuǎn)讓企業(yè)的處理？,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),22,五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （一）貼現(xiàn)的定義 （二）貼現(xiàn)的計(jì)算 1、計(jì)算票據(jù)到期值。 到期值面值利息 2、計(jì)算貼現(xiàn)利息

13、。 貼現(xiàn)利息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日，一般按天計(jì)算 3、計(jì)算貼現(xiàn)所得 貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),23,（三）貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 （1）貼現(xiàn)日： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸？ ：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） （2）到期日，開(kāi)票企業(yè)無(wú)法支付，貼現(xiàn)企業(yè)賬面上有款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 （3）到期日，開(kāi)票企業(yè)無(wú)法支付，貼現(xiàn)企業(yè)賬面上無(wú)款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),24,第四節(jié) 其他應(yīng)收款的核算,一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款的內(nèi)容主要包括：不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)收出租包裝物租金，存出的保證金，應(yīng)向職

14、工收取的各種墊付款項(xiàng)，已不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付款項(xiàng)以及其他不屬于上述各項(xiàng)目的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),25,二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方登記各種其他應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生；貸方登記其他應(yīng)收款項(xiàng)的收回；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。該賬戶應(yīng)按其他收款的項(xiàng)目分類(lèi)，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買(mǎi)物資的各種款項(xiàng)，不在本賬戶核算。 企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),26,三、備用金制度及其核算 備用金是企業(yè)撥付內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人作為零星開(kāi)支的備用款項(xiàng)。對(duì)于備用金，企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算，不設(shè)置“備用金”賬戶的，其核算在“其他應(yīng)收款備用金”賬戶中進(jìn)行。 按對(duì)備用金制度管理方式的不同，備用金可分為定額備用金和非定額備用金兩種。,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),27,第五節(jié) 預(yù)付賬款的核算 一、預(yù)付賬款的內(nèi)容 企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供單位的款項(xiàng)，屬于企業(yè)的短期性債權(quán)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“