1、分析會計標準及其制定的主要因素摘要近年來全球多個財務事件的發(fā)生，鞭策經(jīng)濟界專家對傳統(tǒng)會計標準的多種反思，事實會計標準的影響比想象的要大得多，會計標準本身的制定受到多種因素的影響，影響其發(fā)展的因素是我們不能忽視的重要內(nèi)容之一，但會計標準的制定是一項艱巨而具有挑戰(zhàn)性的工作，還有很多問題需要進一步研究。鑒于此，本文深入探討和分析了我國會計準則的出現(xiàn)和發(fā)展過程，闡述了會計準則對企業(yè)、經(jīng)濟利益相關者等的影響，分析了會計準則制定的取向和模式問題，重點分析了在此基礎上制定的主要因素，總結(jié)了我國會計準則對經(jīng)濟穩(wěn)定的積極作用，最后提出了進一步完善我國會計準則制定的自我看法，提出了建議?！娟P鍵詞】制定會計準則的主

2、要因素積極作用建議說社會經(jīng)濟的快速增長顯示了會計準則體系的相應增長和及時創(chuàng)新的形象據(jù)悉，埃恩的早期破產(chǎn)引發(fā)了經(jīng)濟界領導人對會計標準制定方向問題的考察，隨后稅收間的財務欺詐進一步加劇，引發(fā)了對制定全球會計標準的各種問題的討論。近年來，世界各地發(fā)生了很多金融事件，鞭策了經(jīng)濟專家對傳統(tǒng)會計標準的各種考察。實際上，會計標準的影響比想象的要廣泛得多，會計標準本身的建立受到多種因素的影響，影響其發(fā)展的因素是我們不能忽視的重要內(nèi)容之一，但會計標準的建立是一項艱巨而艱巨的任務，還有很多需要進一步研究的問題。對于制定會計標準的問題，各個領域的影響各不相同。經(jīng)濟因素、政治因素、文化因素、法律因素和社會環(huán)境因素都是

3、影響會計標準制定的主要因素。會計準則不僅有序地進行經(jīng)濟工作，而且在一定程度上提高了財務報告的信息量，因此，必須改善基于經(jīng)濟穩(wěn)定的會計準則的制定，發(fā)掘會計的風險解釋功能，防止和解決經(jīng)濟風險?？陀^地說，會計標準的制定有理論基礎和環(huán)境基礎。鑒于此，本文深入探討和分析了我國會計準則的出現(xiàn)和發(fā)展過程，闡述了會計準則對企業(yè)、經(jīng)濟利益相關者等的影響，分析了會計準則制定的取向和模式問題，重點分析了在此基礎上制定的主要因素，總結(jié)了我國會計準則對經(jīng)濟穩(wěn)定的積極作用，最后，提出了進一步完善我國會計準則制定的自我看法，提出了建議。一、會計準則和會計準則概述(a)會計準則概述1、會計準則含義會計準則含義的位置，一般認為

4、會計準則概括了會計實踐經(jīng)驗，是會計工作的準則和準則。會計標準具有技術性和社會性，在此過程中，技術性和社會性分別由客觀性和主觀性決定，這是互補和不可缺少的因素，在制定會計標準的過程中，不僅要保持其技術力，還要遵循其社會性。當然會計是國際共同的業(yè)務語言，與國際協(xié)調(diào)是永恒的主題。2、會計準則的性質(zhì)會計準則是會計實踐中概述的經(jīng)驗論，為了更好地理解會計準則的性質(zhì)，必須通過其“四性”確定其位置。(1)會計準則是規(guī)范的。各行業(yè)和企業(yè)的經(jīng)濟問題有變動。此外，各行各業(yè)都有其獨特的特殊性和差異，許多會計問題不言而喻，但會計準則的出現(xiàn)，使會計人員在處理會計問題上采取了一個共同的原則，實現(xiàn)了各部門的計量和標準化，進一

5、步提高了會計信函的普遍性和固定性，大大提高了會計信息的可信性。(2)會計標準具有權威性。會計標準的標準具有相應主管部門開發(fā)、發(fā)行、失效的作用，可以成為國家立法機關、行政部門或政府部門認可的會計專業(yè)團體，可見會計標準是會計必須遵守的規(guī)范和處理會計工作的核心因素之一，具有很高的權威。(3)會計準則是發(fā)展性的。會計標準是一種社會經(jīng)濟狀況，在會計實際活動中歸納和概括理論。會計標準具有很高的相對穩(wěn)定性，總是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，對會計標準的不完整部分進行適當?shù)男薷?、補充、拋棄，達到自己的發(fā)展和完善。(4)會計準則具有整合理論和實用性。會計準則是會計實務活動的主要指南，也是會計理論和會計實踐相混合的

6、結(jié)果，會計準則的內(nèi)容主要來自三個方面，一部分來自對會計原則的演繹推理，一部分來自對國家對會計工作政策和政策的研究。但無論是哪一部分，會計標準都是通過檢驗和理論引導的實踐，最后以高科學性和目標為會計實務工作做出貢獻。3、會計準則的開發(fā)會計準則是執(zhí)行會計工作要遵循的標準，根據(jù)會計準則的重要性，其發(fā)展路徑不能一下子實現(xiàn)，必須是努力探索和吸取教訓的漫長過程。例如，中國的會計標準開發(fā)經(jīng)歷了四個重要階段的發(fā)展：1978年到1992年改革的初期階段、1992年到2001年的具體階段、2002年到2005年的國際化階段、2006年到現(xiàn)在的系統(tǒng)構(gòu)建階段等。各階段會計準則都進行了相應的發(fā)展和完善，在改革初期，我國

7、開始學習西方國家的會計理論，建立了描述外國會計準則的組織，供國內(nèi)會計專家研究和應用，專門建立了研究和開發(fā)會計準則的組織，并正式公布了我國首次與國際會計準則相融合的會計標準企業(yè)會計準則。在具體階段，會計改革、財政部具體會計標準的制定和研究正式啟動，第一具體會計標準關聯(lián)方關系及其交易的披露公布后，相繼公布了與負債、會計缺陷修正、等相關的具體會計標準，之后財政部又公布了16個具體會計標準。國際化發(fā)展階段主要是以國際化戰(zhàn)略為主導發(fā)展階段，隨著加入WTO，我國經(jīng)濟和貿(mào)易的起伏越來越國際化，會計準則和國際接軌的要求越來越迫切，但基于我國特殊的會計環(huán)境，我國已經(jīng)制定了國際會計準則，這是在我國自身特點的基礎上

8、進行的。財政部在系統(tǒng)建設階段公布了一套較為完善的會計標準體系，即基于38個具體標準的新會計標準體系，綜合了會計專家和學者的淵博見解。此外，2014年為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，進一步規(guī)范會計計量方式等，陸續(xù)發(fā)表了各種規(guī)范的補充或修改版，使企業(yè)從2014年7月1日開始實施。(b)會計準則的影響1、會計準則對企業(yè)的影響(1)對企業(yè)還款方法的影響。會計準則的變化會影響企業(yè)資產(chǎn)清算現(xiàn)金的方式或清算非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式等，對企業(yè)負債轉(zhuǎn)化為資本的會計處理問題，明確提出了從企業(yè)債務人的角度來看，企業(yè)債權團的票面價值全部視為票面價值的一部分的會計準則。(2)對企業(yè)工資的影響。關于企業(yè)員工報酬的支付，會計標準

9、明確了員工報酬和員工福利事業(yè)的會計方法，例如，企 業(yè)會計準則第九號的員工報酬、根據(jù)員工利益提供服務、因資產(chǎn)費用或利潤損失而產(chǎn)生的員工薪金、獎金、住房公積金、養(yǎng)老保險、員工福利費用等詳細收費。(3)對企業(yè)計量定價方法的影響。企業(yè)公允價值計量的情況下，為了資產(chǎn)和負債交易，必須遵循公平性，進行資產(chǎn)交換或負債清算的交易必須在交易雙方自愿進行，企業(yè)的會計信息用戶可以及時了解企業(yè)目前持有的資產(chǎn)負債的實際價值。對于庫存估價方法，盡管過去的會計標準中出現(xiàn)了先進先出方法、后進先出方法、加權平均移動等，但是當前的會計標準要求企業(yè)只使用庫存先進先出方法，這種庫存方法的變化嚴重影響了總利潤率。2、會計標準對經(jīng)濟利益相

10、關方的影響(1)對管理層的影響。為了進一步削弱會計過度垂直行為，對會計評價和會計政策選擇設定了更強的限制。例如，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等的項目準備是不可逆轉(zhuǎn)的，但是公允價值的引入、當期損益的負債結(jié)構(gòu)調(diào)整和負債結(jié)構(gòu)調(diào)整收益的引入，給企業(yè)帶來了巨大的利益控制空間，這種變化對管理人員產(chǎn)生了深遠的影響，根據(jù)當前會計標準和路徑，主要業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的劃分缺失，可能會給衡量經(jīng)營業(yè)績帶來不便，一系列會計標準的變更將改變現(xiàn)有財務指標，最終導致這些變化。(2)對債權人的影響。會計標準債務重組強調(diào)了貨幣作為計量單位，強調(diào)了負債會計必須嚴格，同時，成為僅用于規(guī)范債務結(jié)構(gòu)調(diào)整的專談，同時削弱了債權人的利益保護

11、。(3)對股東的影響。會計標準的變化會使企業(yè)采取不同的會計處理方法和收益管理政策，直接或間接影響股東應享有的利益。第二，制定會計標準時的幾個問題(一)會計標準制定導向選擇的比較會計標準制定取向，不僅反映了標準制定者之間的博弈，還反映了標準制定者和標準實施者之間的博弈等。例如，美國財務會計準則委員會和國際會計準則理事會兩個地方制定了機構(gòu)間游戲結(jié)果，將規(guī)則導向和原則從原來的反對狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)榻裉斓暮献髂Ｊ?。會計準則制定指南在很大程度上受會計系統(tǒng)因素的影響，主要受結(jié)構(gòu)、管理制度、市場發(fā)育程度、經(jīng)濟法律環(huán)境等外部因素的影響。對現(xiàn)有規(guī)則導向會計標準體系進行深刻反思的美國目標導向會計標準等三種會計標準的發(fā)展趨

12、勢非常明顯。復雜而重要的美國會計標準與國際財務報告標準的關系是相反而統(tǒng)一的關系，規(guī)定和原則導向是相互矛盾的關系，但是這三種會計標準的方向盡管在開發(fā)的不同階段存在差異，但相互聯(lián)系和融合的方向也越來越明顯。(二)關于會計準則制定方式的問題會計準則制定方式不僅是會計準則制定機構(gòu)的形式，而且主要是會計準則運營方式和會計準則制定機構(gòu)。目前，在全球范圍內(nèi)，會計標準的制定方式主要有兩種共同類型：一種是政府機構(gòu)實施的開發(fā)、公布、運行的模式，一種是中國、極光、法國等國家，另一種是在澳大利亞、英國、美國等民間機構(gòu)進行業(yè)務制定、公布、實施的模式。目前我國會計準則制定方式中面臨的問題有以下：個1個。缺乏科學合理的制定

13、法。目前我國會計準則制定過程中采用的主要方法是比較參考法，該方法雖然歸納為主要目的，但目前還不能很好地適應快速變化的財務會計環(huán)境，在國家對現(xiàn)行概念框架法的引用過程中缺乏科學、有效、統(tǒng)一的指導方針，因此，會計準則的科學性和前瞻性不足，不能充分適應當前經(jīng)濟發(fā)展趨勢。2、缺乏完全獨立的發(fā)展機關，在我國會計標準的發(fā)展過程中，政府是唯一的發(fā)展機關，它在各個方面都制定了一定的標準，由傳統(tǒng)的政治、經(jīng)濟和文化等因素，在實際規(guī)范的發(fā)展過程中，規(guī)范的開發(fā)和決定，許多政府官員間接或直接參與，而且制定了會計標準的行政人員也大部分由國家財政部直接任命和兼任，因此，我國會計標準在發(fā)展過程中嚴重缺乏獨立性，無法準確確定會計

14、標準的公正性和公平性3.缺乏健全的監(jiān)督管理機制在我國會計標準制定模式中，政府的地位是參與者和管理者政府唯一的制定結(jié)構(gòu)，為了得到投資者的同意，政府應直接進入我國的微觀經(jīng)濟活動，同時對國家經(jīng)濟活動運行的進展情況進行宏觀調(diào)控和嚴密的監(jiān)督，以促進經(jīng)濟持續(xù)增長為調(diào)控目標。在這種制定狀態(tài)下，政府制定準則時，在微觀經(jīng)濟活動中，政府很可能參與一方的經(jīng)濟利益，而忽略另一微觀經(jīng)濟主體的利益，導致會計標準的不公正。第三，分析制定會計準則的主要因素(一)經(jīng)濟因素，作為發(fā)展中國家的中國，由于改革開放以來政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控和大規(guī)模計劃經(jīng)濟，市場經(jīng)濟體制不完善，會計準則更傾向于政府稅收和宏觀管理，我國企業(yè)會計準則明確提出：“

15、會計信息必須符合國家宏觀經(jīng)濟管理要求。企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果應滿足利益相關者的要求，滿足加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。(2)政治因素政府干涉會計標準選擇空間的制定，影響會計標準的進行和方法的發(fā)展，政府的干預可能有利于規(guī)范的變化，也可能在抑制中發(fā)揮根本作用。會計標準不僅影響經(jīng)濟結(jié)果，而且在一定程度上影響宏觀經(jīng)濟運行，因此，在制定每個新的會計標準時，政府必須評估其影響可能產(chǎn)生的影響，部分干脆通過相關的權力結(jié)構(gòu)直接介入。例如，具有政府主導的會計標準開發(fā)模式的法國尤其表現(xiàn)出色，具有民間團體主導的會計標準開發(fā)模式的美國也經(jīng)常干涉新的會計標準的引進。(三)文化因素科學技術的增長現(xiàn)狀和知識儲量的稀缺性都會影響會

16、計標準的制定。關于會計理論與會計準則之間的關系，相關專家學者們主張，會計理論是內(nèi)部調(diào)整、緊密關系、邏輯高度一致的理論體系，可以壓縮在規(guī)范的形式之后，會計準則可以作為會計理論的一部分，會計準則是建立會計準則的重要內(nèi)容，如果沒有會計理論的高度指導，會計準則體系中就會出現(xiàn)這樣的問題。嚴格意義上，會計理論實際上是會計實踐的認識體系。反映會計發(fā)展的歷史和規(guī)律，可以預測會計發(fā)展的未來，因此，衡量理論水平的發(fā)展程度，限制會計標準的發(fā)展。(4)法律因素會計標準是牽制會計活動的規(guī)范文件，在我國，制定會計標準的部門具有強制性，因此會計標準也具有強制性，法律環(huán)境將成為制定會計標準的重要一環(huán)。在一些國家，會計準則本身依賴于法律體系，在某些情況下，法律對會計準則的影響會對會計準則的制定和實施產(chǎn)生一般性和深刻的影響。例如，我國的市場經(jīng)濟建設和資本市場發(fā)展時間不長