1、審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,1,第四章審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,2,第一節(jié)審計(jì)目標(biāo),一、審計(jì)總目標(biāo) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 合法性：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制 公允性：財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 二、審計(jì)具體目標(biāo) （一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3,第一節(jié)審計(jì)目標(biāo),管理層認(rèn)定 認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的

2、表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,4,第一節(jié)審計(jì)目標(biāo),例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，流動(dòng)資產(chǎn)：存貨 1 000 000 明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,5,三類認(rèn)定,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,6,各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,7,期末賬

3、戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,8,列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,9,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則1301號(hào)審計(jì)證據(jù)指出：審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。 收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,10,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),一、審計(jì)證據(jù)的種類 按表現(xiàn)形態(tài)分類 （一）實(shí)物證據(jù)

4、通過(guò)實(shí)地觀察或清查盤(pán)點(diǎn)以確定實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在的證據(jù)。 在審計(jì)證據(jù)中，實(shí)物證據(jù)的證明力往往是最強(qiáng)的，因?yàn)樗乾F(xiàn)場(chǎng)觀察得到的第一手資料，審計(jì)人員對(duì)于這些實(shí)物證據(jù)往往給予特別重視。 它也有其局限性，比如觀察或者監(jiān)盤(pán)對(duì)于某些資產(chǎn)的質(zhì)量問(wèn)題并不能直到證明作用，這樣當(dāng)然會(huì)牽涉到該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值量確定 ；所有權(quán)歸屬問(wèn)題,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,11,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),（二）書(shū)面證據(jù) 是通過(guò)各種渠道獲得的以書(shū)面形式表現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)。這類證據(jù)包括各種書(shū)面記載的會(huì)計(jì)信息資料 。 從數(shù)量上看，書(shū)面證據(jù)在審計(jì)證據(jù)中的數(shù)量是最多的，它按照其來(lái)源又可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。 外部證據(jù)而言，又可以分為通過(guò)審計(jì)人員

5、直接取得和由被審計(jì)單位取得再轉(zhuǎn)交給審計(jì)人員兩種情況，通常情況下前者的證明力大于后者。 內(nèi)部證據(jù)就是被審計(jì)單位內(nèi)部人員出具或者提供的書(shū)面證據(jù)，它包括了所有的會(huì)計(jì)信息資料、管理制度、董事會(huì)決議、最高管理當(dāng)局聲明書(shū)以及其他各種有關(guān)的書(shū)面文件。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效影響內(nèi)部證據(jù)可信度,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,12,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),（三）口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是指審計(jì)人員通過(guò)提問(wèn)從有關(guān)人員那里得到的口頭答復(fù)形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位各式各樣的提問(wèn)，以便對(duì)其內(nèi)部控制制度、生產(chǎn)情況、購(gòu)進(jìn)銷售情況、應(yīng)收應(yīng)付款情況以及其他一些情況有所了解所做的記錄。 口頭證據(jù)

6、本身證明力不大，作為旁證資料存在；還可以為審計(jì)人員提供審計(jì)線索。 增加其可信度的措施：要求提供人員在文字記錄上簽字證明；從不同渠道獲取同一審計(jì)事項(xiàng)的口頭證據(jù)，以便它們相互支持；,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,13,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),（四）分析性證據(jù)(環(huán)境證據(jù)） 分析性證據(jù)是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)各種情況進(jìn)行分析之后得出的證據(jù)。這種證據(jù)帶有一定的綜合性，它是通過(guò)對(duì)客觀環(huán)境、客觀事實(shí)進(jìn)行綜合分析之后得出的。因此分析性證據(jù)總是帶有一定的主觀性，可信度比較差。但是分析性證據(jù)可以幫助審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位作出整體性評(píng)價(jià) 包括審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)、對(duì)被審計(jì)單位管理人員和財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的評(píng)價(jià)

7、、對(duì)企業(yè)最高管理當(dāng)局信譽(yù)和能力的評(píng)價(jià)、對(duì)被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的評(píng)價(jià)、對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)等。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,14,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),二、審計(jì)證據(jù)的特性 （一）充分性 1、充分性的含義 充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)，因此又有人稱其為“足夠性”。是審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求 應(yīng)該使大多數(shù)人通過(guò)它們得出相同的結(jié)論。 2、判斷審計(jì)證據(jù)充分性時(shí)應(yīng)考慮的因素 （1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是決定審計(jì)證據(jù)數(shù)量的最重要因素。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,15,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。 （3）審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。 （4）是否發(fā)

8、生舞弊或錯(cuò)誤。在執(zhí)行審計(jì)程序過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)較大的舞弊行為或錯(cuò)誤，出現(xiàn)重大問(wèn)題可能性增加，要增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量。 （5）總體規(guī)模與特征。如果總體規(guī)模大（客戶多、交易頻率和數(shù)量大、賬戶余額大），需要審計(jì)證據(jù)多，反之，則少。如賬戶余額的性質(zhì)相近（同質(zhì)性），則審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可以減少，反之增加。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,16,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),(二)適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性是密切相關(guān)的，如果說(shuō)審計(jì)證據(jù)的充分性是指數(shù)量上滿足審計(jì)目標(biāo)的要求，那么審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性則是指在質(zhì)量上滿足審計(jì)目標(biāo)的要求。適當(dāng)性與充分性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)相互影

9、響、互為前提的要求。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,17,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),1、相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性非常重要，審計(jì)證據(jù)必須盡可能地與審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系，盡可能地做到直接證明或者否定某些事項(xiàng)的存在。 2、可靠性：可靠性是指審計(jì)證據(jù)能否客觀地、真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，它受到取得方式、來(lái)源渠道和性質(zhì)的影響。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,18,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠； 以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或

10、其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠； 從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 審計(jì)證據(jù)的可靠性是一個(gè)相對(duì)的概念，應(yīng)該說(shuō)絕對(duì)可靠的審計(jì)證據(jù)是很難達(dá)到的，這里有一個(gè)成本效益原則和客觀條件限制的問(wèn)題。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,19,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),三、審計(jì)證據(jù)的獲取 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序是 檢查記錄或文件主要用于書(shū)面證據(jù) 盤(pán)點(diǎn)主要提供實(shí)物證據(jù)，證明其存在性 觀察 詢問(wèn) 函證 重新計(jì)算主要用于數(shù)據(jù) 重新執(zhí)行審計(jì)人員重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。主要用于內(nèi)部控制的執(zhí)行測(cè)試 分析程序,審計(jì)

11、目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,20,第三節(jié) 審計(jì)工作底稿,一、審計(jì)工作底稿的概念 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)-審計(jì)工作底稿 指出：審計(jì)工作底稿 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。 審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中形成的全部資料的載體，是審計(jì)人員做出審計(jì)判斷的依據(jù)，在一定程度上也能夠反映出審計(jì)人員工作的基本內(nèi)容。審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作的全過(guò)程，從審計(jì)人員承接審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始，包括制定審計(jì)計(jì)劃，按照審計(jì)程序貫徹、實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，一直到送出審計(jì)報(bào)告為止。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,21,第三節(jié) 審計(jì)工作底稿,二、審計(jì)工作底

12、稿的分類 根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為三類：綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類。 （一）綜合類 包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作實(shí)施、審計(jì)報(bào)告全過(guò)程的工作底稿。例如審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)調(diào)整分錄匯總表等綜合性的審計(jì)工作記錄。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,22,第三節(jié) 審計(jì)工作底稿,（二）業(yè)務(wù)類 審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段形成或編制的工作底稿。主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。 （三）備查類 具有備查性質(zhì)的工作底稿。如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、會(huì)議記錄與紀(jì)要、盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、生產(chǎn)工藝技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)圖等。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證

13、據(jù)和審計(jì)工作底稿,23,第三節(jié) 審計(jì)工作底稿,三、審計(jì)工作底稿的作用 （一）審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督的主要依據(jù)，或者說(shuō)是審計(jì)質(zhì)量控制及監(jiān)督的基礎(chǔ) （二）審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)意見(jiàn)、做出審計(jì)結(jié)論的直接依據(jù) （三）審計(jì)工作底稿是考核和評(píng)價(jià)審計(jì)人員專業(yè)能力及工作業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，也是能否解脫審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù) （四）審計(jì)工作底稿是解決因?yàn)楦鼡Q審計(jì)人員而需要銜接不同會(huì)計(jì)期間、不同審計(jì)人員的重要參考資料,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,24,第三節(jié) 審計(jì)工作底稿,四、審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容 審計(jì)項(xiàng)目名稱 被審計(jì)單位名稱 審計(jì)工作的時(shí)間及地點(diǎn) 審計(jì)標(biāo)記及其說(shuō)明 審計(jì)過(guò)程的記錄 索引符號(hào)及其頁(yè)次 編制者

14、姓名以及編制日期 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,25,第三節(jié) 審計(jì)工作底稿,五、審計(jì)工作底稿的保管 （一）審計(jì)工作底稿保管的重要意義 涉及訴訟，審計(jì)工作底稿成為分清審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。 對(duì)于以后的會(huì)計(jì)年度來(lái)說(shuō)，本期的工作底稿可以為以后年度的審計(jì)工作提供參考資料，幫助后面的審計(jì)人員提高工作效率。 證券法（2006）的規(guī)定 第二百二十五條 上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬(wàn)元以上六

15、十萬(wàn)元以下的罰款。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,26,第三節(jié) 審計(jì)工作底稿,（二）審計(jì)工作底稿的保管方法及期限 按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止之日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,27,第三節(jié) 審計(jì)工作底稿,審計(jì)檔案一般分為當(dāng)期檔案和永久性檔案 當(dāng)期檔案業(yè)務(wù)類 自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少10年 永久檔案綜合類、備查類 長(zhǎng)期保存,審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,28,第三節(jié) 審計(jì)工作底稿,（三）審計(jì)工作底稿的保密與歸屬權(quán) 保密：未經(jīng)被審計(jì)單位同意，審計(jì)工作底稿一般不能隨意給其他不相關(guān)的人查閱。 根據(jù)我國(guó)的具體情況，在下列情形下允許有關(guān)人員查閱審計(jì)工作底稿而不被視為泄密。 1、被審計(jì)單位涉