1、1 第一章財務會計基本理論第一章財務會計基本理論 第一節(jié)會計及其目標 一、會計的涵義及其分類 第一節(jié)會計及其目標 一、會計的涵義及其分類 （一）會計的涵義 會計就其本質(zhì)而言：是記錄一個經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動過程，將記錄結果轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫈?shù)據(jù)，編寫成會計報告， 并 將其傳達給決策者的信息處理系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)。 到目前為止，會計尚無統(tǒng)一而完整的定義。會計界對會計定義具有代表性的觀點有：會計管理工具論和管理活 動論。 到目前為止，會計尚無統(tǒng)一而完整的定義。會計界對會計定義具有代表性的觀點有：會計管理工具論和管理活 動論。 （二）會計的分類 1按照會計人員服務的機構及業(yè)務性質(zhì)分類 （1）企業(yè)會計或稱私用會計

2、(Private accounting)。 （2）公共會計(Public accounting)或稱會計師職業(yè)會計。 （3）政府會計(Government accounting)。 2按信息使用者不同分類 （1）財務會計(Financial accounting)。指主要為企業(yè)外部利害關系人提供各種定期財務報表的一種會計。 （2）管理會計(Management accounting 或 Managerial accounting)。指為滿足企業(yè)內(nèi)部管理者在經(jīng)營管理上 所需要的信息，利用專門的統(tǒng)計及數(shù)學方法，對數(shù)據(jù)進行累積、處理和傳送的會計。 本書專門介紹財務會計的基本理論和方法。 二、會計的職

3、能及會計對象二、會計的職能及會計對象 （一）會計的職能 會計的職能是會計所具有的功能或作用，會計的基本職能有兩個，即會計核算和會計監(jiān)督。 1會計的核算職能 會計的核算職能就是運用會計所特有的方法對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄與報告，使它們轉(zhuǎn)變 為能在會計報告中進行概括和匯總的信息資料，為信息使用者進行決策和經(jīng)濟管理提供必要的數(shù)據(jù)和資料。 2會計的監(jiān)督職能 會計的監(jiān)督職能具體表現(xiàn)在以下三個方面： (1) 保護性監(jiān)督作用：運用設置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿等會計核算方法，使會計成為一個嚴密的 信息系統(tǒng)。 (2)前饋監(jiān)督：會計信息系統(tǒng)的必要程序之一是進行確認，即運用一定標準，明確

4、哪些數(shù)據(jù)可以并在什么時候進 入該系統(tǒng)以及如何進行報告，以監(jiān)督經(jīng)濟活動合法性與合理性。 (3) 反饋監(jiān)督：可以運用會計所提供的信息揭示實際與計劃或預算的偏差，使經(jīng)營管理者明確應如何完成計劃， 并便于修訂計劃或預算。 （二）會計對象 會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價 值運動或資金運動。 以制造業(yè)企業(yè)為例，其資金運動包括： 資金的投入； 資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個階段） ； 資金的退出。 三、會計目標三、會計目標 會計目標是會計工作預計在一定時期要達到的目的。 按照我

5、國發(fā)布的企業(yè)會計準則 ，在目前的環(huán)境下，企業(yè)提供財務會計信息的主要目標是： （1）滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。 （2）滿足有關方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要。 （3）滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 這三個方面反映了我國企業(yè)會計目標的三個層次：第一個層次是滿足政府宏觀調(diào)控的需要，第二個層次是滿足 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 1 2 投資者進行決策的需要，第三個層次是滿足企業(yè)自身進行經(jīng)營管理的需要。 第二節(jié)會計要素及會計等式 一、會計要素及其確認 第二節(jié)會計要素及會計等式 一、會計要素及其確認 （一）會計要素 對會計所要核算的經(jīng)濟活動內(nèi)容的基本分

6、類項目，稱為財務會計的基本要素，簡稱會計要素。會計要素是會計 對象的基本分類，是會計核算對象的具體化，同時也是會計報表的基本構成要素。 1資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 資產(chǎn)具有如下基本特征： 資產(chǎn)是由于過去的交易、事項所形成的。 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟資源。 2負債 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 負債具有如下基本特征： 負債是企業(yè)的交易或事項形成的現(xiàn)時義務。 負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。具體表現(xiàn)為交

7、付資產(chǎn)、提供勞務、將一部分股權轉(zhuǎn)給債權人等。 3所有者權益 所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。 它具有如下特征： 除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權益； 企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者； 所有者憑借所有權能夠參與利潤的分配。 所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。 4收入 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括 為第三方或者客戶代收的款項。 它具有如下特征： 收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶

8、發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生； 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者兩者兼而有之； 收入能導致企業(yè)所有者權益的增加； 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 5費用 費用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 它具有如下特征： 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出； 費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼而有之； 費用將引起所有者權益的減少。 6利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是反映經(jīng)營成果的最終要素。 利潤總額既包括由企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的凈資產(chǎn)增加，也包

9、括企業(yè)非經(jīng)營的營業(yè)外收支凈額。也就是說，利潤總額包 括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。 （二）會計要素的確認與計量 1會計確認 確認是財務會計的一項重要程序。會計確認的一般準則是： 首先，符合某項要素的定義； 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 2 3 其次，能夠可靠地計量； 最后，具有相關性。 計量也是財務會計的一項程序，它指的是用數(shù)量（主要是用金額）對財務報表要素進行的描述方式。計量是一 個模式。它由兩個要素構成： （1）計量的單位：計量的單位通常采用名義貨幣，即不考慮貨幣的幣值（也稱購買力）的變動，一律按不同 時期同種貨幣的面值為計量單位。 （2

10、）計量的屬性：計量的屬性指要素（主要為資產(chǎn)）可用貨幣計量的各種特征，如歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn) 行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等。 把計量單位（設為分母）與計量屬性（設為分子）相組合（分數(shù)式表示） ，便構成各種計量模式。例如： （1）歷史成本/名義貨幣（2）現(xiàn)行成本/名義貨幣 （3）歷史成本/不變購買力（4）現(xiàn)行成本/不變購買力 第（1）種模式為當前通用的計量模式， （2） （3） （4）則是在物價變動時，由會計準則特別規(guī)定必須采用或允 許采用的計量模式。 二、會計等式二、會計等式 （一）資產(chǎn)、負債與所有者權益的平衡關系 資產(chǎn)=負債+所有者權益(1-1) 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務按其對三大要

11、素的影響可以分為以下六大類，這些業(yè)務的發(fā)生都不會導致會計衡等式 衡等關系的存在。 資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減： 負債內(nèi)部的一增一減： 所有者權益內(nèi)部的一增一減： 資產(chǎn)與負債的同增同減： 資產(chǎn)與所有者權益的同增同減： 負債與所有者權益的一增一減： （二）收入、費用與利潤之間的平衡關系 收入費用利潤(1-2) （三）資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤之間的數(shù)量關系 資產(chǎn)+(收入費用)負債+所有者權益+利潤(分配前)(1-3) 在某時日資產(chǎn)、負債、所有者權益平衡的基礎上，經(jīng)過某一期間的經(jīng)營，發(fā)生了收入和費用并得到了利潤。收 入可視為增加了企業(yè)的資產(chǎn)，而費用可視為減少了企業(yè)的資產(chǎn)，利潤則可視為增加了投資

12、者的權益。這樣，資產(chǎn)、 負債、所有者權益又建立了一種新的平衡關系： 資產(chǎn)負債+所有者權益(表示與期初的數(shù)量不同) 不論在什么時候觀察資金運動的相對靜止狀態(tài)，資產(chǎn)與負債和所有者權益的數(shù)量總是保持平衡關系。因此，資 產(chǎn)負債+所有者權益稱為會計恒等式，它既是資金運動的起點，又是資金運動的終點。 第三節(jié)財務會計的規(guī)范 一、財務會計規(guī)范的意義和分類 第三節(jié)財務會計的規(guī)范 一、財務會計規(guī)范的意義和分類 財務會計規(guī)范是指在財務會計處理和編制財務報表時用來作為標準，要求會計人員和報表提供者自覺遵守的規(guī) 則（Rules） 。會計規(guī)范的作用如下： 1作為財務會計和報表的技術規(guī)范。 2提高會計信息質(zhì)量。 3促進證券

13、（資本）市場、商品市場、會計人才市場等的繁榮。 4對經(jīng)濟違法行為起約束、制止、處罰的作用。 5體現(xiàn)我國會計標準的國際化協(xié)調(diào)過程。 二、我國企業(yè)財務會計法規(guī)體系二、我國企業(yè)財務會計法規(guī)體系 我國企業(yè)會計核算法律法規(guī)體系是由中華人民共和國會計法為母法形成的一個比較完整的體系。分為三個 層次： 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 3 4 1中華人民共和國會計法 2企業(yè)會計準則 3企業(yè)會計制度 三個層次的關系是：會計法統(tǒng)馭會計準則，會計準則統(tǒng)馭具體準則和企業(yè)會計制度，以上三個國家統(tǒng)一會計規(guī) 范統(tǒng)馭內(nèi)部會計制度。 三、財務會計的基本前提三、財務會計的基本前提 財務會計

14、的基本前提，也稱為財務會計的基本假設或會計假設，它是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的 合理設定。 1會計主體 首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。 其次，明確會計主體，才能把握會計處理的立場。 最后，明確會計主體，才能將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。 會計主體不同于法律主體。 2持續(xù)經(jīng)營 3會計分期 由于會計分期， 才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別， 從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別， 進而出現(xiàn)了應收、 應付、預提和待攤等會計處理方法。 4貨幣計量 企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種

15、貨 幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計 報告，應當折算為人民幣。 四、財務會計的基本原則四、財務會計的基本原則 1客觀性原則 2實質(zhì)重于形式原則：應用舉例：融資租賃。 3相關性原則 4一貫性原則：同一企業(yè)前后會計期間可比。 5可比性原則：不同企業(yè)同一會計期間橫向可比。 6及時性原則 7明晰性原則 8權責發(fā)生制原則 9配比原則：一是因果配比，將收入與其對應的成本相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的 費用相配比。 10歷史成本原則 11劃分收益性支出與資本性支出原則 凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應當作為收

16、益性支出，在利潤表中列示為當期費用。凡支出 的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應當作為資本性支出，在資產(chǎn)負債表中作為資產(chǎn)列示。 12謹慎性原則：不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，并不得設置秘密準備。 13重要性原則 第四節(jié)財務會計的基本方法及會計循環(huán) 一、財務會計核算的方法 第四節(jié)財務會計的基本方法及會計循環(huán) 一、財務會計核算的方法 財務會計核算方法是對財務會計要素進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)地反映所應用的方法，主要包括下列七種專門方法。 具體如圖 1-1 所示： 經(jīng)濟業(yè)務 填制和 審核憑證 登記 賬簿 填制會計 報表 設置賬戶 復式記賬 成本核算 考試點w w w .k a o s h

17、i d i a n .co m 4 5 圖 1-1 二、會計循環(huán)二、會計循環(huán) 會計循環(huán)的基本步驟為： 第一，初次確認。以是否可定義以及能否用貨幣計量為標準分析發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，將能夠以貨幣計量的經(jīng)濟業(yè) 務納入會計核算系統(tǒng)，并確定經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計要素的具體影響。 第二，入賬。通過審核原始憑證分析具體的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄、填制記賬憑證，將能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng) 濟業(yè)務記錄到會計信息的載體上。 第三，過賬。根據(jù)已編制的記賬憑證登記到分類賬簿中，以便分類反映各會計要素。 第四，結賬。將各種收入賬戶和費用賬戶轉(zhuǎn)到有關賬戶中，結清收入和費用賬戶，以便結出本期的經(jīng)營成果。 第五，編制期末調(diào)整分錄并過賬。依

18、據(jù)權責發(fā)生制原則對分類賬戶中的有關記錄進行調(diào)整，以便正確計算當期 損益。 第六，編制試算平衡表。根據(jù)賬簿中記載的余額及發(fā)生額編制試算平衡表，以檢驗賬簿記錄的正確性。 第七，編制財務會計報告。根據(jù)試算平衡表編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 5 6 第二章貨幣資金及應收項目第二章貨幣資金及應收項目 第一節(jié)庫存現(xiàn)金 一、現(xiàn)金的概念及種類 第一節(jié)庫存現(xiàn)金 一、現(xiàn)金的概念及種類 1概念：有廣義和狹義之分，此處僅指狹義現(xiàn)金 2種類：人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金 二、庫存現(xiàn)金的日常管理二、庫存現(xiàn)金的日常管理 本小節(jié)主要講解包括庫存現(xiàn)金的使用

19、范圍和日常收支管理。 （一）庫存現(xiàn)金的使用范圍：職工工資、津貼；個人勞務報酬；結算起點（1000 元）以下的零星支出等 （二）現(xiàn)金的日常收支管理 企業(yè)收入現(xiàn)金應于當日送存開戶銀行；不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支） ；寫明用途，由本單位 財會部門負責人簽字蓋章；不得“白條頂庫” ；不得設置“小金庫”等。三、庫存現(xiàn)金的核算三、庫存現(xiàn)金的核算 庫存現(xiàn)金的核算包括序時核算和分類核算。 （一）庫存現(xiàn)金的序時核算 （二）庫存現(xiàn)金的分類核算 1賬戶設置： 企業(yè)應設置“現(xiàn)金”賬戶，其借方反映現(xiàn)金的收入金額，貸方反映現(xiàn)金的支出金額，月末借方余額反映月末庫 存現(xiàn)金的結余額。 2會計分錄： （1）.企業(yè)收

20、入現(xiàn)金時 借：現(xiàn)金 貸：有關科目 （2）.支出現(xiàn)金時 借：有關科目 貸：現(xiàn)金 注意：注意： 1現(xiàn)金總賬由不從事出納工作的會計人員負責登記。 2 “現(xiàn)金”賬戶可以根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證直接登記，也可以定期或月終根據(jù)匯總記賬憑證、科目 匯總表登記。 3月終，現(xiàn)金日記賬應與現(xiàn)金總賬核對，做到賬賬相符。 四、庫存現(xiàn)金的清查四、庫存現(xiàn)金的清查 （一）核查的內(nèi)容 1核查內(nèi)容 2清查的方法：賬實核對法 （二）清查發(fā)生庫存現(xiàn)金短缺或溢余的會計處理 1有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算 （1）屬于現(xiàn)金短缺，借 ：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金 （2）屬于現(xiàn)金溢余，借：

21、現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2待查明原因后作如下處理 （1）現(xiàn)金短缺： 屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?借：其他應收款一應收現(xiàn)金短缺款（現(xiàn)金） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠?考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 6 7 借：其他應收款應收保險賠款 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 屬于無法查明的其他原因， 借：管理費用現(xiàn)金短缺 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 （2）現(xiàn)金溢余 屬于應支付給有關人員或單位的 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應付款應付現(xiàn)金溢余(個人或單位) 屬于無法查明原因的現(xiàn)金

22、溢余 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 第二節(jié)銀行存款第二節(jié)銀行存款 本節(jié)主要講解銀行存款的支付結算方式、銀行存款的核算以及清查。 一、銀行存款的概念及管理一、銀行存款的概念及管理 企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金 獨立核算的企業(yè)必須在當?shù)劂y行開設賬戶 二、銀行存款結算方式二、銀行存款結算方式 結算方式的種類 1銀行匯票 2商業(yè)匯票 3銀行本票 4支票 5信用卡 6匯兌 7委托收款 8托收承付 9信用證 三、銀行存款的核算三、銀行存款的核算 銀行存款的核算，包括分類核算和序時核算。 （一）銀行存款的序時核算 銀行存款序時核算是通過設置“銀行存款日記賬”進行的。

23、 （二）銀行存款的分類核算 1賬戶設置 一般設置“銀行存款”賬戶，借方登記收入的銀行存款數(shù)額，貸方登記付出的銀行存款數(shù)額，借方余額表示 期末銀行存款的實有數(shù)額。 2賬務處理 （1）將款項存入銀行等金融機構時 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 （2）提取或支付在銀行等金融機構中的存款時 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 四、銀行存款的清查四、銀行存款的清查 企業(yè)賬面結余與銀行對賬單余額至少每月核對一次。如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余 額調(diào)節(jié)表” ，對未達賬項進行調(diào)節(jié)。 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 7 8 （一）未達賬項概念及種類 （二）未達賬項的調(diào)整方

24、法 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的計算公式一般有兩種：補記和還原。 【例 4-1】 某企業(yè) 7 月 31 日銀行存款日記賬賬面余額為 96000 元， 銀行對賬單所列本企業(yè)銀行存款余額為 98000 元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬項： 7 月 30 日企業(yè)送存支票一張 2000 元，銀行尚未登記入賬； 7 月 31 日企業(yè)委托銀行代收利民工廠 3000 元，銀行已經(jīng)收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未入賬； 7 月 31 日企業(yè)結算借款利息 2500 元，尚未通知企業(yè)； 7 月 31 日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 3500 元，持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)； 根據(jù)上列未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，

25、如果按補記式則如表 4-1 所示；如果按還原式則如表 4-2 所示。 表 4-1企業(yè)銀行余額調(diào)節(jié)表 年月日單位：元 項目金額項目金額 銀行存款日記賬余額96000銀行對賬單余額98000 加：銀行已收企業(yè)未收款項3000加：企業(yè)已收銀行未收款項2000 減：銀行已付企業(yè)未付款項2500減：企業(yè)已付銀行未付款項3500 調(diào)整后余額96500調(diào)整后余額96500 表 4-2企業(yè)銀行余額調(diào)節(jié)表 年月日單位：元 項目金額項目金額 銀行存款日記賬余額96000銀行對賬單余額98000 加：企業(yè)已付銀行未付款項3500加：銀行已付企業(yè)未付款項2500 減：企業(yè)已收銀行未收款項2000減：銀行已收企業(yè)未收款

26、項3000 調(diào)整后余額97500調(diào)整后余額97500 第三節(jié)其他貨幣資金 一、其他貨幣資金的內(nèi)容 第三節(jié)其他貨幣資金 一、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金概念及分類： 賬戶設置：一般設置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)；貸方登記其他貨幣資金的 減少數(shù)，余額在借方反映企業(yè)其他貨幣資金的結存數(shù)。 二、其他貨幣資金的賬務處理二、其他貨幣資金的賬務處理 （一）外埠存款 外埠存款指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 1開立采購專戶時會計分錄： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 2收到供應單位發(fā)票等報銷憑證時，會計分錄： 借：材料采購 應交稅金應交增

27、值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 3多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，會計分錄： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 （二）銀行匯票存款 銀行匯票存款指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 8 9 1取得匯票后 借：其他貨幣資金-銀行匯票存款 貸：銀行存款 2企業(yè)使用銀行匯票后 借：材料采購 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 3銀行匯票使用完畢，應轉(zhuǎn)銷“其他貨幣資金銀行匯票存款”科目余額 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 如果匯票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回

28、時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 （三）銀行本票存款 銀行本票存款指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。 1取得銀行本票時 借：其他貨幣資金銀行本票存款 貸：銀行存款 2企業(yè)使用銀行本票時 借：物資采購（或有關科目） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 3因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 （四）信用卡存款 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。 1企業(yè)取得銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒鸬倪M賬單時 借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款 2企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款

29、憑證及所附發(fā)票賬單時 借：管理費用業(yè)務招待費 貸：其他貨幣資金信用卡存款 3企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金時 借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款 4企業(yè)持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時， 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用卡存款 （五）存出投資款 1企業(yè)向證券公司劃出資金時 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 2購買股票、債券時 借：短期投資 貸：其他貨幣資金存出投資款 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 9 10 第一節(jié)應收票據(jù)第一節(jié)應收票據(jù) 本節(jié)主要講應收票據(jù)的概念、計價以及核算。 一、應收票據(jù)的概念及其計價一、應收票據(jù)的概念及其

30、計價 （一）應收票據(jù)的概念及分類 (二)應收票據(jù)的計價：應收票據(jù)一般按其面值計價，帶息的應收票據(jù)應于期末按票面價值和確定的利率計提利 息，并相應增加應收票據(jù)的賬面余額。 二、應收票據(jù)的核算二、應收票據(jù)的核算 一般設置“應收票據(jù)”科目，用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。 借方反映企 業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時票面價值及計提的利息。貸方反映到期收回、已貼現(xiàn)的或已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票及 已計提的利息的轉(zhuǎn)出。 （一）不帶息商業(yè)匯票的核算 1企業(yè)實現(xiàn)銷售收到匯票時 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 2應收票據(jù)到期收回時 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 【

31、例 5-1】華光公司 9 月 10 日銷售給 D 公司一批甲產(chǎn)品，售價 100000 元，增值稅稅率 17%，款未付。9 月 15 日，宏達公司收到 D 公司開出的面值為 117000 元的商業(yè)承兌匯票，期限為 3 個月。 銷售時 借：應收賬款D 公司117000 貸：主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品100000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 17000 9 月 15 日收到承兌的、期限兩個月的商業(yè)匯票時 借：應收票據(jù)D 公司117000 貸：應收賬款D 公司117000 假如 11 月 15 日上述商業(yè)承兌匯票到期時，D 公司無力支付賬款。 則應做如下會計分錄： 借：應收賬款D 公司117000 貸：應

32、收票據(jù)D 公司117000 （二）帶息商業(yè)匯票的核算 應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面金額票面利率期限 1收到票據(jù)時 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 2票據(jù)到期時 借：銀行存款 應收票據(jù) 貸:財務費用（二者差額） 第二節(jié)應收賬款第二節(jié)應收賬款 本節(jié)主要講應收賬款的計價及核算。 一、應收賬款的概念 二、應收賬款的計價 一、應收賬款的概念 二、應收賬款的計價 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 10 11 （一）商業(yè)折扣 （二）現(xiàn)金折扣 1概念 2處理方法：總價法和凈價法。 （1）總價法 （2）凈價法 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，一般使用總價

33、法。實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財費用，計入發(fā)生當期的損益。 三、應收賬款的核算三、應收賬款的核算 （一）不存在折扣的應收賬款處理 （二）存在折扣的應收賬款處理 1在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 （1）銷售時 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） （2）收到貨款時 借：銀行存款21060 貸：應收賬款21060 2在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。 （1）銷售時 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） （2）收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。 如果上述貨款在 10 天內(nèi)

34、收到 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限 借：銀行存款 貸：應收賬款 第三節(jié)預付賬款及其他應收款第三節(jié)預付賬款及其他應收款 本節(jié)主要講預付賬款與其他應收款的概念及賬務處理。 一、預付賬款一、預付賬款 （一）概念 （二 ）賬戶設置 企業(yè)一般應設置“預付賬款”科目進行核算。 （三）賬務處理 1企業(yè)對供貨方預付賬款時 借：預付賬款 貸：銀行存款 2企業(yè)收到預購的材料或商品時 借：物資采購（或原材料） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 11 12 3補付貨款時 借：預付賬款 貸：銀行存款

35、 4退回多付的貨款 借：銀行存款 貸：預付賬款 二、其他應收款二、其他應收款 （一）概念以及內(nèi)容 （二）賬務處理 設置“其他應收款”科目，并按不同的債務人設置明細賬。 1企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時 借：其他應收款 貸：有關科目 2收回各種款項時 借：有關科目 貸：其他應收款 （三）備用金 1概念及其管理 2核算：一般通過“其他應收款”科目進行會計處理，也可設立“備用金”科目予以登記。 （1）撥付備用金時 借：其他應收款備用金 貸：銀行存款 （2）報銷時 借：管理費用（有關明細賬戶） 貸：現(xiàn)金 （3）備用金取消，該在報銷的同時交回剩余的備用金 借：現(xiàn)金或管理費用 貸：其他應收款 第四節(jié)壞賬及其核

36、算第四節(jié)壞賬及其核算 本節(jié)主要講壞賬損失的確認及會計處理。 一、壞賬的概念 二、壞賬的確認條件 一、壞賬的概念 二、壞賬的確認條件 三、壞賬損失的會計處理壞賬損失的會計處理 在會計上有兩種處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法。 （一）直接沖銷法 1發(fā)生時：借：管理費用 貸：應收賬款 2又收回時：借：應收賬款 貸：管理費用 同時：借：銀行存款 貸：應收賬款 (二)備抵法 1. 備抵法的理論 2. 備抵法的三種方法 應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷凈額百分比法。 （1）應收賬款余額百分比法 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 12 13 【例 5-2】某企業(yè)年末應

37、收賬款的余額為 1000000 元，提取壞賬準備的比例為 3；第二年發(fā)生了壞賬 6000 元， 其中甲單位 1000 元， 乙單位 5000 元， 年末應收賬款余額為 1200000 元； 第三年， 已沖銷的上年乙單位應收賬款 5000 元又收回，期末應收賬款余額 1300000 元。編制會計分錄如下： 第一年提取壞賬準備 借：管理費用3000 貸：壞賬準備3000 第二年沖銷壞賬 借：壞賬準備6000 貸：應收賬款甲單位1000 乙單位5000 第二年年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備 壞賬準備余額為 3600 元（12000003） 應提的壞賬準備為 6600 元（3600+3000）

38、注： “壞賬準備”賬戶余額應為 3600 元，但在期末提取壞賬準備前， “壞賬準備”賬戶有借方余額 3000 元，還 應補提壞賬準備 3000 元，應提取的壞賬準備合計為 6600 元。 借：管理費用6600 貸：壞賬準備6600 第三年，上年已沖銷的乙單位賬款 5000 元又收回 借：應收賬款乙單位5000 貸：壞賬準備5000 同時，借：銀行存款5000 貸：應收賬款乙單位5000 第三年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備 壞賬準備余額應為 3900=13000003 應提的壞賬準備為-4700=3900-8600 注： “壞賬準備”賬戶余額應為 3900 元，但在期末提取壞賬準備前， “

39、壞賬準備”賬戶已有貸方余額 8600 元， 即期初貸方余額 3600 元加上收回的已沖銷壞賬 5000 元， 超過了應提取壞賬準備數(shù)， 所以， 應沖回多提壞賬準備 4700 元。 借：壞賬準備4700 貸：管理費用4700 注意的問題： 第一， 已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失， 如果以后又收回， 應及時借記和貸記該項應收賬款科目， 而不應直接從銀行賬存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準備科目。第二，收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記“壞賬準 備”科目，而不直接沖減“管理費用”科目。 注意的問題： 第一， 已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失， 如果以后又收回， 應及時借記和貸記該項應收賬款科目， 而不應直接從銀行賬存款科目轉(zhuǎn)

40、入壞賬準備科目。第二，收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記“壞賬準 備”科目，而不直接沖減“管理費用”科目。 （2）賬齡分析法 （3）賒銷凈額百分比法 （4）個別認定法 第五節(jié)應收債權融資第五節(jié)應收債權融資 本節(jié)主要講應收債券融資業(yè)務的會計處理原則、應收債權出售的會計處理、以應收債權為質(zhì)押取得借款的會計 處理、應收債權貼現(xiàn)的會計處理、關于以應收債權為基礎的出售、融資業(yè)務的披露。 一、 應收債權融資業(yè)務的會計處理原則一、 應收債權融資業(yè)務的會計處理原則實質(zhì)重于形式 二、 應收債權出售的會計處理二、 應收債權出售的會計處理 （一） 不附追索權的應收債權出售的會計處理 1按實際收到的款項 借：銀行

41、存款 其他應收款 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 13 14 壞賬準備 財務費用 (營業(yè)外支出應收債權融資損失) 貸：應收賬款 (營業(yè)外收入應收債權融資收益) （二）附追索權的應收債權出售的會計處理 三、 以應收債權為質(zhì)押取得借款的會計處理三、 以應收債權為質(zhì)押取得借款的會計處理 1在以應收債權取得質(zhì)押借款時 借：銀行存款 財務費用 貸：短期借款 2企業(yè)在收到客戶償還的款項時 借：現(xiàn)金（銀行存款） 貸：應收賬款 【例 5-3】 A 企業(yè)于 2002 年 6 月 1 日以托收承付方式向 B 企業(yè)銷售一批商品，成本為 40000 元，增值稅專用 發(fā)票上注明售

42、價 60000 元，增值稅 10200 元。2002 年 9 月 1 日，B 企業(yè)承諾近期付款。2002 年 10 月 18，A 企業(yè)以 此項應收債權向銀行辦理質(zhì)押貸款，期限為 6 個月，年利率為 10。 9月1日企業(yè)承諾付款，A企業(yè)應確認收入 借：應收賬款 70200 貸：主營業(yè)務收入 60000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)10200 借：主營業(yè)務成本 40000 貸：庫存商品 40000 10月1日，A企業(yè)以此項應收債權向銀行辦理質(zhì)押貸款70200元 借：銀行存款 70200 貸：短期借款 70200 12月31日A企業(yè)按季度結算短期借款利息1755元(7020010%123) 借：財

43、務費用 1755 貸：銀行存款 1755 12月31日A企業(yè)按應收賬款5%的比例提取壞賬準備3510元(702005% 借：管理費用 3510 貸：壞賬準備 3510 四、應收債權貼現(xiàn)的會計處理四、應收債權貼現(xiàn)的會計處理 （一）貼現(xiàn)的概念 （二）貼現(xiàn)的計算 1不帶息應收票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)到期值=票據(jù)面值 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 2帶息票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)到期值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)期限） 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 【例 5-4】某企業(yè) 1998 年 3 月 1 日取得面值為 10000 元、3 個月到期的不帶息應收票據(jù)，當年 4

44、月 1 日即票據(jù)到期前兩 月，公司持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任，貼現(xiàn)率為 12%。該票據(jù)的到期值 貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計算如下： 票據(jù)到期值=票據(jù)面值 10000（元） 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 14 15 貼現(xiàn)息=1000012%2/12=200（元） 貼現(xiàn)凈額=10000200=9800（元） 根據(jù)上述計算結果，編制會計分錄如下： 借：銀行存款9800 財務費用200 貸：應收票據(jù)10000 假設上例中貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為 10%，其他條件不變，則該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計 算如下： 票據(jù)

45、到期值=10000（1+10%3/12）=10250（元） 貼現(xiàn)息=1025012%2/12=205（元） 貼現(xiàn)凈額=10250205=10045（元） 根據(jù)上述計算結果編制會計分錄如下： 借：銀行存款10045 貸：應收票據(jù)10000 財務費用45 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 15 16 第三章存貨第三章存貨 第一節(jié)存貨的確認第一節(jié)存貨的確認 本節(jié)主要講解存貨的含義、內(nèi)容以及存貨的確認 一、存貨的含義及內(nèi)容一、存貨的含義及內(nèi)容 （一）存貨的概念 （二）存貨的內(nèi)容 二、存貨的確認 第二節(jié)存貨的初始計量 二、存貨的確認 第二節(jié)存貨的初始計量 本節(jié)主要講

46、解存貨入賬價值的基礎及其構成，以及外購、自制、投資者投入、接受捐贈、委托加工存貨的核算。 一、存貨入賬價值的基礎及其構成一、存貨入賬價值的基礎及其構成 （一）存貨入賬價值的基礎：實際成本 （二）存貨成本的構成：根據(jù)存貨的來源而定 1外購存貨成本：包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存 貨采購的費用。 2自制存貨的成本：由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成 注意：下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在其發(fā)生時確認為當期費用： 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期損益，不得計入存貨成本。 倉儲費用，指企業(yè)在存

47、貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。 商品流通企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用 等、應計入當期損益。 3投資者投入的存貨 4接受捐贈的存貨 5委托加工的存貨 6盤盈的存貨 二、外購存貨的核算二、外購存貨的核算 （一）實際成本法 在實際成本法下，取得原材料通過“原材料”和“在途物資”科目核算。 1對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據(jù)。 2對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè) 務 借：在途物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行

48、存款或應付票據(jù) 待材料到達、驗收入庫后 借：原材料 貸：在途物資 3對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證末到，貨款尚未支付的采購業(yè)務 本月末： 借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款 下月初： 借：原材料（紅字） 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 16 17 貸：應付賬款暫估應付賬款（紅字） 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據(jù) 4采用預付貨款的方式采購材料 （1）預付材料價款： 借：預付賬款 貸：銀行存款 （2）已經(jīng)預付貨款的材料驗收入庫 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 （3）預付款項不足

49、 借：預付賬款 貸：銀行存款 （4）退回上項多付的款項 借：銀行存款 貸：預付賬款 三、自制的存貨三、自制的存貨 一般根據(jù)實際發(fā)生的成本：借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 四、投資者投入的存貨四、投資者投入的存貨 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本或股本 資本公積 五、接受捐贈的存貨五、接受捐贈的存貨 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 銀行存款 六、委托加工的存貨六、委托加工的存貨 委托加工物資通過設置“委托加工物資”科目核算。 （一）撥付委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料或庫存商品 （二）支付加工費、增值稅等 借：委托

50、加工物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （三）繳納的消費稅 （1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的 借：委托加工物資 貸：應付賬款或銀行存款 （2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的 借：應交稅金應交消費稅 貸：應付賬款或銀行存款 （四）加工完成收回加工物資 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 17 18 借：庫存商品或原材料 貸：委托加工物資 【例 6-1】A 企業(yè)委托 B 企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品） ，原材料成本為 10000 元，支付的加工費為 8000 元（不含增值稅） ，消費稅稅率為 10%，材料加工完成驗收入庫

51、，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為 17%。A 企業(yè)核實際成本對原材料進行日常核算，有關會計處理如下： （1）發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資10 000 貸：原材料10 000 （2）支付加工費用 消費稅組成計稅價格（100008000）（110%） 20000（元） （受托方）代收代交的消費稅2000010%2000（元） 應納增值稅800017%l 360（元） A 企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時 借：委托加工物資8000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）1360 應交消費稅2000 貸：銀行存款11360 A 企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時 借：委托加工物資

52、10000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）l 360 貸：銀行存款11360 （3）加工完成收回委托加工材料 A 企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時 借：原材料18000 貸：委托加工物資18000 A 企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時 借：原材料20000 貸：委托加工物資20000 第三節(jié)發(fā)出存貨的計量第三節(jié)發(fā)出存貨的計量 本章主要講解存貨成本流轉(zhuǎn)的假設、發(fā)出存貨的計價方法及其核算。 一、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設 二、發(fā)出存貨的計價方法 一、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設 二、發(fā)出存貨的計價方法 （一）個別計價法 （二）先進先出法 （三）加權平均法 （四）移動平均法 （五）后進先出法 三、發(fā)出存

53、貨的核算三、發(fā)出存貨的核算 （一）發(fā)出原材料的核算 1生產(chǎn)經(jīng)營領用 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品） 制造費用（車間管理部門） 營業(yè)費用（銷售部門） 管理費用（管理部門） 貸：原材料 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 18 19 借：委托加工物資 貸：原材料 2基建工程、福利等部門領用 借：在建工程 應付福利費 貸：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3出售 借：銀行存款 應收賬款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 月度終了 借：其他業(yè)務支出 貸：原材料 （二）發(fā)出包裝物的核算 1生產(chǎn)領用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 2隨同商品出售的包

54、裝物 （1）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物 借：營業(yè)費用 貸：包裝物 （2）隨同商品出售單獨計價的包裝物 借：其他業(yè)務支出 貸：包裝物 3出租、出借包裝物 （1）出租或出借時 借：其他業(yè)務支出出租包裝物 營業(yè)費用出借包裝物 貸：包裝物 （2）收到出租包裝物的租金 借：現(xiàn)金 銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 （3）收到出租、出借包裝物的押金 借：現(xiàn)金 銀行存款 貸：其他應付款 （4）對于逾期未退包裝物 借：其他應付款 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 其他業(yè)務收入 若涉及消費稅：借：其他業(yè)務支出 貸：應交稅金應交消費稅 （5）沒收逾期未退包裝物加收的押金 借：其他應付款 考試點w w w .k a

55、 o s h i d i a n .co m 19 20 貸：應交稅金 營業(yè)外收入逾期包裝物押金沒收收入 （三）發(fā)出低值易耗品的核算 1低值易耗品的攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法和分次攤銷法。 2低值易耗品的核算： （1）一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品 領用時： 借：有關科目 貸：低值易耗品 報廢時 借：原材料 貸：制造費用或管理費用 （2）分次攤銷的低值易耗品： A領用時： 借：待攤費用 貸：低值易耗品 B分次攤?cè)胗嘘P成本費用時 借：制造費用或管理費用 貸：待攤費用 C報廢時，將報廢低值易耗品的殘科價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用。 第四節(jié)存貨的簡化核算方法第四節(jié)存貨的簡化核算方

56、法 本節(jié)主要講解計劃成本法、毛利率法、售價金額核算法。 一、計劃成本法一、計劃成本法 （一）計劃成本法概念及程序 （二）計劃成本法下取得存貨的核算 在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“物資采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通 過“材料成本差異”科目進行核算。 【例 6-2】某企業(yè)經(jīng)稅務部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購業(yè)務如下： （1）2 日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 8000 元，增值稅額為 1360 元，發(fā)票等結算 憑證已經(jīng)收到，貸款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為 7000 元。有關會計分錄如下： 借：物資

57、采購8000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）1360 貸：銀行存款9360 （2）5 日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 4000 元，增值稅額為 680 元，發(fā)票等結算 憑證已經(jīng)收到，貸款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該批材料的計劃成本為 3600 元。有關會計分錄如下： 借：物資采購4000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）680 貸：銀行存款4680 （3）9 日，購入材料一批，材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，坦發(fā)票等結算憑證尚未收到，貸款尚未支付。該批 材料的計劃成本為 5000 元。企業(yè)應于月末按計劃成本估價入賬。有關會計分錄如下： 借：原材料5000 貸：應付賬款暫估應付賬款50

58、00 下月初用紅字將上述分錄予以沖回： 借：原材料5000 貸：應付賬款暫估應付賬款5000 收到有關發(fā)票等結算憑證并支付貸款時，按正常程序記賬。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 6000 元， 考試點w w w .k a o s h i d i a n .co m 20 21 增值稅額為 l020 元。有關會計分錄如下： 借：物資采購6000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）1020 貸：銀行存款7020 （4）13 日，購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 10000 元，增值稅額為 1700 元。雙方商定 采用商業(yè)承兌匯票結算方式支付貸款，付款期限為三個月。材料已經(jīng)到達并驗收入庫，已開出、承兌商業(yè)匯票。該 批材料的計劃成本為 9000 元。有關會計分錄如下： 借：物資采購10000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）l 700 貸：應付票據(jù)11700 （5）月末，匯總本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本為 19600 元。有關會計分錄如 下： 借：原材料19600