1、,4 存貨,INVENTORY,Chapter 4,4 存貨,重點 存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計價方法，以及不同存 貨發(fā)出計價方法對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。 難點 期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運用。,教學重點與難點,一、存貨的概念與分類 存貨是指： 企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的 以備出售的產(chǎn)成品 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品 在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等 按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、包裝物、低值易 耗品等,4 存貨,二、存貨的初始計量 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 1存貨的采購成本 存貨的采購成本，包括購買價

2、款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。,4 存貨,三、存貨的初始計價,4 存貨,三、存貨的盤存 （一）永續(xù)盤存制（Perpetual Inventory Systems）,4 存貨,期初存貨結存數(shù),本期存貨 增加數(shù),本期存貨 減少數(shù),=,期末存貨結存數(shù),上期轉(zhuǎn)入,平時在賬面記錄中反映,平時在賬面記錄中反映,期末實地盤點的結果,核 對,（二）定期盤存制（periodic inventory system）,4 存貨,期初存貨結存數(shù),本期存貨增加數(shù),本期存貨 減少數(shù),期末存貨結存數(shù),=,上期轉(zhuǎn)入,平時在賬面記錄中反映,期末實地盤點的結果,4 存貨,兩種盤存制度之比

3、較,四、存貨的發(fā)出計價 個別計價法 加權平均法 移動加權平均法 先進先出法 進銷差價法,4 存貨,但我國企業(yè)會計準則（2006）未建議使用后進先出法。,！,二、存貨成本的計價方法及其應用,（一）材料按實際成本計價的核算,賬戶設置,二、存貨成本的計價方法及其應用,（一）材料按實際成本計價的核算,賬戶設置,會計分錄,借：在途物資乙公司 20000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：應付票據(jù) 乙公司 23400,會計分錄,月末暫估入賬 借：原材料A材料 10000 貸：應付賬款暫估應付賬款 10000 下月初用紅字沖回： 借：原材料A材料 10000 貸：應付賬款暫估應付賬款 1000

4、0,業(yè)務流程,例2-31 3月31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產(chǎn)車間領用A材料300千克，用于生產(chǎn)產(chǎn)品；領用A 材料 10千克用于車間一般使用。管理部門領用 B 材料50千克；銷售部門領用B材料 30千克。 A 材料的單位成本10 元， B 材料的單位成本20元。,業(yè)務舉例,3.原材料發(fā)出和結存的核算,會計分錄,借：生產(chǎn)成本 3000 制造費用 100 管理費用 1000 營業(yè)費用 600 貸：原材料 A材料 3100 B材料 1600,例2-31 3月31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產(chǎn)車間領用A材料300千克，用于生產(chǎn)產(chǎn)品；領用A 材料 10千克用于車間一般使用。管理部門領用 B

5、 材料50千克；銷售部門領用B材料 30千克。 A 材料的單位成本10 元， B 材料的單位成本20元。,業(yè)務舉例,2.原材料的發(fā)出,3 存貨,借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用） 制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領用） 管理費用（管理部門領用） 其他業(yè)務支出（銷售原材料） 在建工程（工程領用） 貸：原材料,（二）計劃成本法 1.賬戶設置,3 存貨,二、存貨按計劃成本計價的核算,(一)存貨按計劃成本計價核算時,賬戶設置的特點 材料采購 原材料 實際成本 按計劃 計劃成本 按計劃 購進材料 成本入庫 入庫金額 成本出庫 節(jié)約額 超支額 余額:在途材料 余額:庫存材料 實際成本 計劃成本 借 材料成本差異 貸

6、 購進材料超支金額 購進材料節(jié)約金額 發(fā)出材料結轉(zhuǎn)節(jié)約金額(紅字) 發(fā)出材料結轉(zhuǎn)超支金額(藍字) 余額:超支 余額:節(jié)約,2.核算要點,3 存貨,(二)存貨按計劃成本計價收入的核算,購買存貨時 借: 材料采購(實際成本) 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款等帳戶 驗收入庫時 借: 原材料等賬戶(計劃成本) 貸: 材料采購(計劃成本) 購進形成節(jié)約差異 購進形成超支差異 借: 材料采購 借: 材料成本差異 貸: 材料成本差異 貸: 材料采購,2.原材料收入的核算,會計分錄,借：材料采購乙公司 5200 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 850 貸：銀行存款 6050,付款結算后,會計

7、分錄,借：原材料A材料 5000 材料成本差異 200 貸：材料采購乙公司 5200,材料入庫后,（1）外購材料的核算,2.原材料收入的核算,款項已付或開出商業(yè)匯票，材料未到 發(fā)票賬單未到而材料已到,會計分錄,月末暫估入賬： 借：原材料B材料 3000 貸：應付賬款暫估應付賬款 3000 下月初用紅字沖回： 借：原材料B材料 3000 貸：應付賬款暫估應付賬款 3000,（1）外購材料的核算,2.原材料收入的核算,款項已付或開出商業(yè)匯票，材料未到 發(fā)票賬單未到而材料已到 材料已到，款未付,會計分錄,借：材料采購 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應付賬款丁公司 1170

8、0,債務形成后,業(yè)務流程,會計分錄,借：原材料C材料 11000 貸：材料采購 10000 材料成本差異 1000,材料入庫后,3 存貨,3.賬務處理,(三)存貨按計劃成本計價發(fā)出的核算,存貨發(fā)出時,按用途進行歸集,平時按計劃成本計價 借:生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 在建工程 其他業(yè)務支出 長期股權投資等帳戶 貸: 原材料等帳戶,月末計算結轉(zhuǎn)發(fā)出材料分攤的差異(節(jié)約用紅字,超支用藍字) 借:生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 在建工程 其他業(yè)務支出 長期股權投資等帳戶 貸:材料成本差異,3 存貨,材料成本差異率的計算,本月收入材料的成本差異,月初結存材料的成本差異,月初結存材料的計劃成本,本月收入

9、材料的計劃成本,+,+,材料成本差異率=,其中：正數(shù)表示超支差異 負數(shù)表示節(jié)約差異,100%,本月發(fā)出材料應負擔差異,=,發(fā)出材料的計劃成本,材料成本差異率,二、存貨成本的計價方法及其應用,（三）材料按計劃成本計價的核算,3.原材料發(fā)出的核算,（400100）（10000+10000）=2.5%,例2-37 甲公司本月初“原材料”賬戶 余額10000元，“材料成本差異”賬戶貸方 余額400元，本月入庫材料計劃成本10000 元，本月入庫“材料成本差異”為貸方100元。 則：,原材料成 本差異率,例2-38 接上例，根據(jù)本月發(fā)出材料憑證匯總表，本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領用材料2000元，在建工程

10、領用1000元，在建工程領用材料應結轉(zhuǎn)增值稅進項稅額 170 元，車間一般耗用材料500元，廠部領用800元。 結轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：,業(yè)務舉例,借：生產(chǎn)成本 2000 在建工程 1170 制造費用 500 管理費用 800 貸：原材料 4300 應交稅費 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）170,會計分錄,業(yè)務舉例,例2-38 接上例，根據(jù)本月發(fā)出材料憑證匯總表，本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領用材料2000元，在建工程領用1000元，在建工程領用材料應結轉(zhuǎn)增值稅進項稅額 170 元，車間一般耗用材料500元，廠部領用800元。 結轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：,業(yè)務舉例,例2-38 接上例，根據(jù)本月發(fā)出材料憑

11、證匯總表，本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領用材料2000元，在建工程領用1000元，在建工程領用材料應結轉(zhuǎn)增值稅進項稅額 170 元，車間一般耗用材料500元，廠部領用800元。 結轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料成本差異：,會計分錄,借：生產(chǎn)成本 50 在建工程 25 制造費用 12.5 管理費用 20 貸：材料成本差異 107.5,業(yè)務舉例,例2-38 接上例，根據(jù)本月發(fā)出材料憑證匯總表，本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領用材料2000元，在建工程領用1000元，在建工程領用材料應結轉(zhuǎn)增值稅進項稅額 170 元，車間一般耗用材料500元，廠部領用800元。 結轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料成本差異：,三、取得存貨按計劃成本核算 （一）計

12、劃成本法概述 1、材料采購與材料成本差異科目,原材料按實際成本計價與按計劃成本計價的比較,（一）按實際成本計價 原材料按實際成本計價時，計算的材料成本相對比較準確，而且對于中小型企業(yè)來說核算工作較為簡單。但是，在這種計價方法下，無法看出收入材料的實際成本與計劃成本相比是節(jié)約還是超支了，難以從賬簿中反映材料采購業(yè)務的經(jīng)營成果；由于材料價格變動對產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響得不到反映，所以也不利于考核車間的經(jīng)營成果；同時，對材料收發(fā)業(yè)務頻繁的企業(yè)，材料計價的工作量是非常大的，因此，這種計價方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的中小企業(yè)。,第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料,周轉(zhuǎn)材料主要包括企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持

13、原有形態(tài)但又不確認為固定資產(chǎn)的包裝物和低值易耗品，以及建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。 本節(jié)主要介紹包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料的核算。,一、包裝物的核算 （一）概述 1、概念：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為包裝本企業(yè)的 產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如：桶、箱、 瓶等。,2、分類 按其存放保管地點 分類 按其用途,庫存包裝物 在使用包裝物,庫存已用 庫存未用,（1）生產(chǎn)用包裝物酒瓶 （2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的 包裝物瓶、箱 （3）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝 物 （4）出租或出借包裝物,3、不屬于包裝物的： （1）各種包裝材料； （2）用于儲存和保管產(chǎn)品或材料，而不對外出

14、售的 包裝物，應按其價值大小和使用年限的長短， 分別列為固定資產(chǎn)或低值易耗品； （3）計劃上單列，作為企業(yè)商品產(chǎn)品的自創(chuàng)包裝 物，作為產(chǎn)成品核算（專門生產(chǎn)包裝物的廠 家）。,4、包裝物的性質(zhì)及會計上的包裝物范 圍的確定 在企業(yè)的包裝物中，屬于包裝物核算范圍的，必須是屬于企業(yè)自有的，購進時單獨計價入賬或騰空后估價入賬的，能隨同商品、產(chǎn)品出售或轉(zhuǎn)移而多次使用的那一部分周轉(zhuǎn)用包裝物。,（二）核算 1、包裝物收到的核算 企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫取得的包裝物,通過“包裝物” 科目核算.核算方法比照原材料的核算. 2、包裝物發(fā)出的核算 （1）生產(chǎn)領用包裝物的核算 將其價值計入產(chǎn)品成本 借

15、：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物,（2）隨同商品、產(chǎn)品出售的包裝物的核算 借：其他業(yè)務成本 （單獨計價） 銷售費用 （不單獨計價） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 （3）出租、出借包裝物的核算 攤銷方法: 一次攤銷法 分期攤銷法 五五攤銷法 攤銷方法不同，其會計處理也略有差異。,一次攤銷法 出庫時一次攤銷：借：銷售費用（出借） 其他業(yè)務成本（出租） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 分期攤銷 A、領用時： 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在用） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫）,B、攤銷時： 借：銷售費用 其他業(yè)務支出 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷）,五五攤銷法 A、領用時 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物在用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物在庫 按其價值的50%攤銷

16、 借：銷售費用 其他業(yè)務成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷,B、報廢時，剩余的50%扣除殘值后攤銷 借：銷售費用 其他業(yè)務成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 沖賬 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物在用,3、押金、租金的處理 （1）收取押金 借：銀行存款 貸：其他應付款存入保證金 （2）退還押金 借：其他應付款存入保證金 貸：銀行存款 （3）包裝物未按期退回，沒收押金 借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （從含稅收入中扣除17%的增值稅）,（4）出租包裝物租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入,四、低值易耗品的核算,（一）低值易耗品概述 1、低值易耗品的性質(zhì)和內(nèi)容

17、低值易耗品是指單位價值在規(guī)定限額以下，使用年限在一年以內(nèi)容易損耗的物品，在性質(zhì)上屬于勞動資料，在管理上視作流動資產(chǎn)。,2、低值易耗品的特點 （1）同固定資產(chǎn)一樣，屬于勞動資料，可以多次使用，價值逐漸轉(zhuǎn)移； （2）與固定資產(chǎn)不同的是它價低易耗，年限短； （3）從補償價值（價值轉(zhuǎn)移方式）看： 固定資產(chǎn)通過折舊 低值易耗品通過攤銷 （4）從管理上看：低值易耗品作為存貨，視為流動資產(chǎn)管 理； （5）從核算上看：其購入的核算與材料核算相同，發(fā)出領用的核算與固定資產(chǎn)的類似。 具體的核算方法，關鍵取決于它的價值攤銷方法。 低值易耗品的價值攤銷方法及賬務處理 一次攤銷法 分期攤銷法 五五攤銷法,（二）低值易耗

18、品的價值攤銷方法及賬務處理 一次攤銷法 分期攤銷法 五五攤銷法 攤銷方法和賬務處理與包裝物相同，只是計入有關成本費用時，按其用途及發(fā)生地點計入“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等。,領用低值易耗品 領用時攤銷50% 報廢時再攤銷另外的50%（扣除殘料） 報廢該批低值易耗品,3 存貨,借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用5000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫5000,借：管理費用 2500 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 2500,借：管理費用 2400 原材料 100 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 2500,借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 5000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 5000,第五節(jié) 期末存貨的盤點

19、與計量 一、期末存貨的盤點,存貨的清查,二、存貨期末計量原則 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。,（一）可變現(xiàn)凈值的含義 可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。,可變現(xiàn)凈值的基本特征 1確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒?2可變現(xiàn)凈值為存貨的預計未來現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。 3不同存貨可變現(xiàn)凈值的構成不同,（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮的因素 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目

20、的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產(chǎn)成本資料等。,三、存貨期末計量的具體方法 （一）存貨估計售價的確定 1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。,2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。 3.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應以產(chǎn)成

21、品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。 4.用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。,可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法,有合同,合同數(shù)量內(nèi) 合同價,超過合同數(shù)量 一般市場價,無合同,一般市場價,(二)材料存貨的期末計量 1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 2.如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。,如何理解資產(chǎn)的賬面

22、余額、賬面價值？ （1）存貨成本 100，已提跌價準備20 存貨賬面余額100 存貨的賬面價值=100-20=80 （2）固定資產(chǎn)原價100，累計折舊 20，固定資產(chǎn)減值準備10 固定資產(chǎn)賬面余額100 固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80 固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70,材料存貨的期末計量,材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-銷售材料估計的銷售費用和相關稅金,若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品,產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量,產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關稅金,若材料直接出售,材料賬面價值的確定,（三）計提存貨跌價準備的方法 存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨