1、第八章 庫存現(xiàn)金的核算,本章要點：,現(xiàn)金的使用范圍； 庫存現(xiàn)金限額的核定； 備用金的核算； 庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。,第一節(jié) 庫存現(xiàn)金管理制度,庫存現(xiàn)金：是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的貨幣，它是企業(yè)流動性最強的一項資產(chǎn)。 區(qū)別于銀行存款、區(qū)別于放在部門的備用金。,一、現(xiàn)金的使用范圍,1.職工工資、各種工資性津貼; 2.個人的勞務報酬; 3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金; 4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他庫存現(xiàn)金支出，如退休金、撫恤金、學生助學金、職工生活困難補助等;,5.收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價

2、款; 6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費; 7.結(jié)算起點以下的零星支出。按規(guī)定結(jié)算起點為1000元，超過結(jié)算起點的，應實行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算; 8.中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。 凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準使用現(xiàn)金結(jié)算，而必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,內(nèi)部控制的完整框架,1992年， COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報告，1994年進行了增補。 COSO報告提出內(nèi)部控制的目標有三個： 提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果； 合理保證財務報告的可靠性； 遵循有關的法規(guī)制度。,二、庫存現(xiàn)金限額,庫存現(xiàn)金限額，是指為保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫存現(xiàn)金的最高數(shù)額。

3、 由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)35天的正常開支需要量，遠離銀行機構(gòu)或交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況適當放寬，但最高不超過15天的開支需要量。 企業(yè)每日結(jié)存的庫存現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分，應按規(guī)定期限及時送存銀行。,三、庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定,1.企業(yè)庫存現(xiàn)金收入應于當日送存銀行。 2.企業(yè)支付庫存現(xiàn)金，可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行中提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支現(xiàn)金); 3.企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)從銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途，由本企業(yè)會計部門負責人簽字蓋章，開出現(xiàn)金支票，經(jīng)銀行審核后予以支付。 4.企業(yè)因采購地點不固定，交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應向

4、銀行提出申請，經(jīng)銀行審核后，予以支付。 5.各單位購買國家規(guī)定的?？厣唐芬宦刹捎棉D(zhuǎn)賬的方式支付，不得以現(xiàn)金的方式支付。,四、庫存現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度,1.錢賬分管制度。 企業(yè)應配備專職的出納員，辦理庫存現(xiàn)金收付和結(jié)算業(yè)務、登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬、保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券、保管好有關印章、空白收據(jù)和空白支票; 出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。,2.現(xiàn)金開支審批制度。 (1)明確企業(yè)庫存現(xiàn)金開支范圍; (2)明確各種報銷憑證，規(guī)定各種庫存現(xiàn)金支付業(yè)務的報銷手續(xù)和辦法; (3)確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限。,3.庫存現(xiàn)金日清月結(jié)制度。 日清是指出納員應對

5、當日的庫存現(xiàn)金收付業(yè)務全部登記庫存現(xiàn)金日記賬，結(jié)出賬面余額，并與庫存現(xiàn)金核對相符; 月結(jié)是指出納員必須對庫存現(xiàn)金日記賬按月結(jié)賬;并定期進行庫存現(xiàn)金清查。,4.庫存現(xiàn)金保管制度。 (1)超過庫存限額以外的庫存現(xiàn)金應在下班前送存銀行; (2)除工作時間需要的小量備用金可存在出納員的抽屜內(nèi)，其余應放入保險柜內(nèi)，不得隨意存放; (3)限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當日核對清楚后，一律放入保險柜內(nèi)，不得放在辦公桌內(nèi)過夜; (4)單位的庫存現(xiàn)金不準以個人名義存入銀行; (5)庫存的紙幣和鑄幣，應實行分類保管。,中航油事件 2004年12月，中國航油集團 唯一的海外公司中國航油 （新加波）股份有限公司發(fā)布 了一個令人震驚

6、的消息： 因石油衍生產(chǎn)品交易， 總計虧損5.5億美金。,為什么需要 內(nèi)部控制？,為什么需要 內(nèi)部控制？,“在美國的統(tǒng)計顯示，一家公司創(chuàng)立后5年，仍然存活的機會率是30%至35%，我們做了個問卷調(diào)查，問創(chuàng)業(yè)者他們估計自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”。 “他們當中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人們總是以為自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實來得樂觀”。 21世紀經(jīng)濟報道 2004.11.22 第3版,2002年諾貝爾經(jīng)濟學獎得主 丹尼爾卡曼尼說：,內(nèi)部牽制,1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（Internal

7、Check），他認為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責分工；會計記錄；人員輪換。 1930年，George E.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。,內(nèi)部控制,1949年， AICPA的審計程序委員會發(fā)布了一分特別報告“內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”。該報告第一次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義： 內(nèi)部控制由組織的計劃和組織內(nèi)部為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，

8、保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。,內(nèi)部控制的完整框架,1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國舞弊性財務報告委員會”（即Treadway委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即COSO委員會。- 1992年美國國會的“反對虛假財務報告委員會”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團體組織參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”,五、備用金的管理,備用金是企業(yè)財會部門為了便于日常零星開支(如差旅費、零星采購等)的需要，預付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個人備用的款項。 備用金的管理

9、可采用非定額(一次性)管理和定額管理兩種方式。,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算,一、庫存現(xiàn)金的總分類核算 “庫存現(xiàn)金”賬戶，借方登記庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。 (一)庫存現(xiàn)金收入的核算 收入原始憑證：包括發(fā)票、行政事業(yè)性專用收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。 【例81】從銀行提取庫存現(xiàn)金5000元。編制會計分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000,【例82】收回甲公司所欠零星貨款庫存現(xiàn)金800元。 借：庫存現(xiàn)金 800 貸：應收賬款甲公司 800,【例83】出售多余材料收入庫存現(xiàn)金200元。 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：其他業(yè)務收入 200,

10、【例84】收回職工借款300元。編制會計分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：其他應收款 300,(二)庫存現(xiàn)金支出的核算,常見的庫存現(xiàn)金支出原始憑證包括： 1.借據(jù)，企業(yè)內(nèi)部所屬機構(gòu)為購買零星辦公用品或職工因公出差借款時使用。 2.工資結(jié)算單，企業(yè)向職工支付工資時使用。 3.報銷單(支出憑證)，企業(yè)內(nèi)部有關人員為單位內(nèi)部購買零星物品，接受外單位或個人勞務、服務而辦理報銷業(yè)務，以及單位職工向單位辦理托補費、醫(yī)療費、統(tǒng)籌醫(yī)藥費的報銷時使用。 4.差旅費報銷單，企業(yè)出差人員辦理差旅費報銷和出差補貼時使用。 5.領款收據(jù)，企業(yè)職工向企業(yè)領取各種非工資性獎金、津貼、補貼、勞務費和其他各種庫存現(xiàn)金款項，

11、其他單位或個人向本企業(yè)領取各種勞務費、服務費時使用。,【例85】用庫存現(xiàn)金610元購買辦公用品。編制會計分錄如下：,分析： 管理費用+借方 庫存現(xiàn)金-貸方 整理： 借：管理費用 610 貸：庫存現(xiàn)金 610 (現(xiàn)付),【例86】以庫存現(xiàn)金35000元發(fā)放職工工資。編制會計分錄如下： 借：應付職工薪酬 35000 貸：庫存現(xiàn)金 35000,【例87】向銀行送存庫存現(xiàn)金4000元。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 4000 貸：庫存現(xiàn)金 4000,【例88】職工李明出差預借差旅費1000元，以庫存現(xiàn)金支付。編制會計分錄如下： 借：其他應收款李明 1000 貸：庫存現(xiàn)金 l000,(三)備用金的核算

12、,定額備用金賬戶：對定額備用金應該通過“其他應收款備用金”賬戶或單獨設置“備用金”賬戶進行核算。 其他應收款債權(quán)資產(chǎn)類 借方：+ 貸方：- 余額：借,【例89】企業(yè)對總務部門實行定額備用金制度，定額l000元?？倓詹块T第一次領取時，編制會計分錄如下： 庫存現(xiàn)金-貸方 其他應收款+借方 整理： 借：其他應收款備用金總務 1000 貸：庫存現(xiàn)金 l000,【例810】月末，總務部門的備用金保管人員憑有關單據(jù)向會計部門報銷，報銷金額為750元，會計部門經(jīng)審核準予報銷，并以庫存現(xiàn)金補足定額。編制會計分錄如下： 借：管理費用750 貸：庫存現(xiàn)金750,二、庫存現(xiàn)金清查的核算,(一)原則 通過“待處理財產(chǎn)

13、損溢”賬戶核算 1.審批前調(diào)賬 盤盈：增加待處理溢余，調(diào)增賬面記錄 盤虧：增加待處理虧損，調(diào)減賬面記錄 2.審批后減少待處理,盤盈： 屬于應付的，應增加一項負債(其他應付款); 屬于無法查明原因的，應作為營業(yè)外收入。,盤虧： 屬于應收，應增加一項債權(quán)(其他應收款); 屬于定額內(nèi)損耗和管理原因，應作為管理費用; 屬于無法查明原因的，應作為管理費用。,1.現(xiàn)金溢余。 【例811】庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實存數(shù)大于賬面余額l00元。編制會計分錄如下：,(1)審批前： 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 100,(2)審批后： 如果核查后屬于應支付給其他單位： 借：待處理財產(chǎn)損溢 100 貸：其他應付款單位 100 如果核查后原因不明，經(jīng)批準作為營業(yè)外收入： 借：待處理財產(chǎn)損溢 100 貸：營業(yè)外收入 100,2.庫存現(xiàn)金短缺。 【例8一l2】庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺80