1、十三、所得稅會計(jì),（一）核算程序,1,PPT學(xué)習(xí)交流,1.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅2.當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（會計(jì)利潤利潤表差異（永久性差異）+當(dāng)期發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異-當(dāng)期發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）當(dāng)期所得稅稅率,2,PPT學(xué)習(xí)交流,3.遞延所得稅是指遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額。(1)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率(2)遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率。(3)通過遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期末余額減期初余額得到遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的本期的發(fā)生額。,3,PPT學(xué)習(xí)交流,(二)

2、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定,1長期股權(quán)投資（1）差異產(chǎn)生原因按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)別對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。稅法中對于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對于長期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念。,4,PPT學(xué)習(xí)交流,長期股權(quán)投資取得后，如果按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況：第一，初始投資成本的調(diào)整；第二，投資損益的確認(rèn)；第三，應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化。,5,PP

3、T學(xué)習(xí)交流,（2）暫時(shí)性差異的所得稅影響對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。第一，如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。,6,PPT學(xué)習(xí)交流,注：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)

4、定，如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值。,7,PPT學(xué)習(xí)交流,第二，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。,8,PPT學(xué)習(xí)交流,3.長期應(yīng)收款具有融資性質(zhì)的商品銷售或勞務(wù)提供中產(chǎn)生的長期應(yīng)收款會計(jì)：符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入合同協(xié)議規(guī)定總的收款金額確認(rèn)為長期應(yīng)收款，按照銷售商品或提供勞務(wù)的公允價(jià)值確認(rèn)收入，兩者之間的差

5、額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益稅收：以分期收款方式銷售的商品，應(yīng)在合同協(xié)議約定的收款日期確認(rèn)收入，且所確認(rèn)收入為實(shí)際收款金額差異：簽訂合同產(chǎn)生應(yīng)收債權(quán)時(shí)點(diǎn)上，長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間會產(chǎn)生暫時(shí)性差異。,9,PPT學(xué)習(xí)交流,附：分期收款銷售商品收入財(cái)稅處理差異,10,PPT學(xué)習(xí)交流,【案例19】2011年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售商品，雙方簽訂分期收款銷售合同，合同約定價(jià)格90萬元（不含稅，稅率17%），分三次于每年12月31日等額收取，商品成本60萬元，在現(xiàn)銷方式下，該商品售價(jià)81.70萬元。,11,PPT學(xué)習(xí)交流,【解析】2011年財(cái)稅處理：（1）會計(jì)處理由于現(xiàn)價(jià)81.7

6、0萬元，年金30萬元，三期可知折現(xiàn)率為5%。借：長期應(yīng)收款90貸：主營業(yè)務(wù)收入81.7未實(shí)現(xiàn)融資收益8.3借:主營業(yè)務(wù)成本60貸:庫存商品60,12,PPT學(xué)習(xí)交流,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第38條第3款規(guī)定，以賒銷或分期收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，可見應(yīng)于當(dāng)日確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額,作賬務(wù)處理如下:借:銀行存款35.1貸:長期應(yīng)收款30應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1,13,PPT學(xué)習(xí)交流,按實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益=(90-8.30)5%=4.08（萬元）借:未實(shí)現(xiàn)融資收益4.08貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用4.082011年此

7、筆業(yè)務(wù)會計(jì)利潤=81.70-60+4.08=25.78萬元。,14,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）稅務(wù)處理按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入30萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本20萬元（603），按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=30-20=10萬元（3）納稅調(diào)整與申報(bào)2011年此筆業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25.78-10=15.78（萬元）調(diào)減應(yīng)納所得稅額=15.78*25%=3.945（萬元）,15,PPT學(xué)習(xí)交流,附表3納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(簡表)單位：萬元,16,PPT學(xué)習(xí)交流,遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量,借：所得稅費(fèi)用13.945貸：遞延所得稅負(fù)債13.945,17,PPT學(xué)習(xí)交流,遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量,借：遞延所得稅資產(chǎn)1

8、0貸：所得稅費(fèi)用10,18,PPT學(xué)習(xí)交流,遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量,借：所得稅費(fèi)用13.945貸：遞延所得稅負(fù)債13.945,19,PPT學(xué)習(xí)交流,遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量,借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：所得稅費(fèi)用10,20,PPT學(xué)習(xí)交流,2012年財(cái)稅處理：（1）會計(jì)處理借:銀行存款35.1貸:長期應(yīng)收款30應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1按照實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益=（90-30）-(8.30-4.08)5%=2.79萬元.借:未實(shí)現(xiàn)融資收益2.79貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用2.792012年此筆業(yè)務(wù)會計(jì)利潤為2.79萬元。,21,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）稅務(wù)處理按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入30萬元

9、，結(jié)轉(zhuǎn)成本20萬元（603），按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=30-20=10萬元（3）納稅調(diào)整與申報(bào)2012年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10-2.79=7.21（萬元）調(diào)增應(yīng)納所得稅額=7.21*25%=1.8025（萬元）,22,PPT學(xué)習(xí)交流,附表3納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(簡表)單位：萬元,23,PPT學(xué)習(xí)交流,遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量,借：遞延所得稅負(fù)債6.8025（13.945-7.1425）貸：所得稅費(fèi)用6.8025（13.945-7.1425）,24,PPT學(xué)習(xí)交流,遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量,借：所得稅費(fèi)用5（10-5）貸：遞延所得稅資產(chǎn)5,25,PPT學(xué)習(xí)交流,遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量,借：

10、遞延所得稅負(fù)債6.8025（13.945-7.1425）貸：所得稅費(fèi)用6.8025（13.945-7.1425）,26,PPT學(xué)習(xí)交流,2013年12月31日財(cái)稅處理如下:（1）會計(jì)處理借:銀行存款35.1貸:長期應(yīng)收款30應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額5.1按照實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益：8.30-4.08-2.79=1.43借:未實(shí)現(xiàn)融資收益1.43貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用1.432012年此筆業(yè)務(wù)會計(jì)利潤為1.43萬元。,27,PPT學(xué)習(xí)交流,（2）稅務(wù)處理按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入30萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本20萬元（603），按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=30-20=10萬元（3）納稅調(diào)整與申報(bào)201

11、2年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10-1.43=8.57（萬元）調(diào)增應(yīng)納所得稅額=8.57*25%=2.1425（萬元）,28,PPT學(xué)習(xí)交流,附表3納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(簡表)單位：萬元,29,PPT學(xué)習(xí)交流,遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量,借：遞延所得稅負(fù)債7.1425（7.1425-0）貸：所得稅費(fèi)用7.1425,30,PPT學(xué)習(xí)交流,遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量,借：所得稅費(fèi)用5（5-0）貸：遞延所得稅資產(chǎn)5,31,PPT學(xué)習(xí)交流,遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量,借：遞延所得稅負(fù)債7.1425（7.1425-0）貸：所得稅費(fèi)用7.1425,32,PPT學(xué)習(xí)交流,遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量,借：所得稅費(fèi)用5（5-0）

12、貸：遞延所得稅資產(chǎn)5,33,PPT學(xué)習(xí)交流,【結(jié)論】從分期收款合同約定的2011-2013年三年期間來看：此筆業(yè)務(wù)累計(jì)實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤=25.78+2.79+1.43=30（萬元）三年期間的應(yīng)納稅所得額=10+10+10=30（萬元）,34,PPT學(xué)習(xí)交流,遞延所得稅負(fù)債,2012年：27.21*25%=6.8025,2011年：55.78*25%=13.945,2013年：28.57*25%=7.1425,35,PPT學(xué)習(xí)交流,遞延所得稅資產(chǎn),2011年：40*25%=10,2012年：20*25%=5,2013年：20*25%=5,36,PPT學(xué)習(xí)交流,4.持有至到期投資會計(jì)：按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量稅收：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，同時(shí)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，利息收入