1、新企業(yè)所得稅政策解讀與納稅籌劃實(shí)務(wù),南寧市中弘財(cái)務(wù)咨詢有限公司 陳永康,十屆全國人大五次會(huì)議3月16日表決通過,中華人民共和國企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行，共8章60條6500字,外資企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收狀況,1980年起創(chuàng)辦5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū) 1984年開放14個(gè)沿海港口城市 經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，共有4個(gè)： 長江三角洲，珠江三角洲， 閩南三角地區(qū) ，環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)圈,至2006年，我國國家級開發(fā)區(qū)總數(shù)達(dá)147個(gè) 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)54個(gè) 高新技術(shù)開發(fā)區(qū)53個(gè) 邊境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)14個(gè) 旅游度假區(qū)11個(gè) 保稅區(qū)15個(gè),截至2006年底，全國累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)有59萬多家，實(shí)際使用外資金額6854億美元,北

2、京市統(tǒng)計(jì)局 平均每個(gè)外資企業(yè) 研究生以上學(xué)歷的人員4人 大學(xué)本科學(xué)歷的20人 高級技術(shù)人員2人 均為內(nèi)資企業(yè)的2至4倍,每個(gè)外資企業(yè)平均獲利潤750萬元，是內(nèi)資的8倍 平均實(shí)現(xiàn)銷售收入7032萬元，是內(nèi)資企業(yè)的5倍,外資企業(yè)銷售收入達(dá)8 萬億元占全國銷售收入總量的37.5 % 繳納各類稅款6400 億元，占全國稅收總量的20.7 ,配比減稅（避稅）測算,2006年我國稅收收入3.76萬億 37.5%-20.7%=17% 17%3.76=6400億 6400億59萬=110萬,減稅（避稅）與增利分析,110 750=15%,內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53 % 外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89

3、%,內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要差異,一、執(zhí)法依據(jù)不同,二、征管體制的差異,深圳與上海的特殊性,三、年終匯算清繳的時(shí)限不同,四、稅率的差異,五、稅前扣除項(xiàng)目的差異,1）借款利息支出的列支差異 2）工資、薪金支出的列支差異 3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)列支的差異 4）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的列支差異,5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支差異 6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異 7）支付總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的差異 8）固定資折舊費(fèi)用的列支差異 9）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的差異,六、收入確認(rèn)時(shí)間不同,視同銷售收入確認(rèn)不同 房地產(chǎn)行業(yè)政策不同,七、稅收優(yōu)惠政策的差異,1、新辦企業(yè)的優(yōu)惠差異 2、高新企業(yè)的優(yōu)惠差異 3）再投資退稅優(yōu)惠差異 4）其他優(yōu)惠差

4、異,兩稅合并博弈歷程,2004年12月7日，財(cái)政部部長金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是2005年的稅制改革4大工作重點(diǎn)之一,財(cái)政部、稅務(wù)總局積極倡導(dǎo)的原因 稅收增幅太快 2006年稅收3.76萬億 每年遞增20% GDP10%,1、2006國內(nèi)生產(chǎn)總值20萬億元，按可比價(jià)格計(jì)算，比上年增長9.8% 2、目前我國企業(yè)稅后凈利潤僅占產(chǎn)值的3%左右，而平均稅負(fù)已達(dá)產(chǎn)值的18% 3、納稅痛苦指數(shù)之高列世界第2位,國家信息中心預(yù)測，2007年我國稅收收入將達(dá)到45160億元，比2006年增長20%左右，占GDP的比重上升到19.0%左右,05年7月刊福布斯雜志稅負(fù)痛苦指數(shù)的由來,法國稅負(fù)痛苦指數(shù)絕對

5、值為174.8，為全球第一 中國稅負(fù)痛苦指數(shù)絕對值為160，排名第二,謝局長詳解稅收增長 遠(yuǎn)超GDP增長原因,第一，兩者的統(tǒng)計(jì)口徑不同 第二，GDP的結(jié)構(gòu)與稅收結(jié)構(gòu)之間的差異 第三，外貿(mào)進(jìn)出口對經(jīng)濟(jì)增長的作用，與對稅收增長的作用影響是不一樣 第四，征管因素的影響,商務(wù)部持消極態(tài)度的原因,2005年1月6日，54家在華跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院法制辦提交了一份報(bào)告，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個(gè)5到10年的過渡期 ”,2006 年 3月政協(xié)提案組將關(guān)于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的提案列為本次政協(xié)會(huì)的一號提案,兩稅合并對稅收的影響,財(cái)政減收約930億元 內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元 外資企業(yè)所得

6、稅增收約410億元,企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想,1、“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管” 2、貫徹公平稅負(fù)原則 3、參照國際慣例原則,實(shí)現(xiàn)“四個(gè)統(tǒng)一”,適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn) 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,新法實(shí)施后老政策的處理由實(shí)施細(xì)則解決,美國公司派人在濟(jì)南組織施工期間的納稅分析,國際通用規(guī)則,屬人主義原則 屬地主義原則,第一章,什么是企業(yè)？,中華字典解釋： 從事生產(chǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的部門,企業(yè)名稱分類,個(gè)體戶 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè) 有限公司 股份有限公司 其他形式,納稅人的兩個(gè)重大區(qū)別,企業(yè)所得稅： 居民企業(yè)和非居民企業(yè) 個(gè)人所得稅：

7、居民納稅人和非居民納稅人,確定企業(yè)居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn),公司組建地標(biāo)準(zhǔn) 公司所在地標(biāo)準(zhǔn) 中心管理和控制所在地標(biāo)準(zhǔn) 主要機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn),中心管理和控制所在地標(biāo)準(zhǔn),1.公司董事會(huì)開會(huì)地點(diǎn) 2.公布分紅的地點(diǎn) 3.公司進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)的場所 4.公司帳簿保管存放地點(diǎn) 5.股東大會(huì)召開的地點(diǎn),主要機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn),注冊地 老政策: 我國外資企業(yè)實(shí)行總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn),實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn),決定公司經(jīng)營方式的機(jī)構(gòu)所在地 主要決策地點(diǎn),國際稅收范本,1.經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展中國家對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本(OECD范本) 2.聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅協(xié)定范本(聯(lián)

8、合國范本),我國為什么用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)?,(OECD范本第四條) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地是指實(shí)質(zhì)地作出管理和商務(wù)決策的地點(diǎn)，這種決策對經(jīng)營企業(yè)而言是不可缺少的,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地一般地說可以是最高層人士或其團(tuán)體（如董事會(huì)）進(jìn)行決策的地點(diǎn)，在這里決定該企業(yè)整體行動(dòng)方案,但是在決定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地時(shí)，也可以采用其他原則，并且要考慮相關(guān)的事實(shí)和環(huán)境。一個(gè)企業(yè)同時(shí)可以有一個(gè)以上的管理機(jī)構(gòu)所在地，但只能有一個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地,居民企業(yè)和非居民企業(yè)的區(qū)別關(guān)鍵- 境外所得的處理不同 境內(nèi)所得的稅率不同,非居民企業(yè)納稅辨析,設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 1）境內(nèi)所得 2）境外所得有實(shí)際聯(lián)系 3）境內(nèi)所得沒有實(shí)際聯(lián)系

9、 未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 4）境內(nèi)的所得,非居民企業(yè)的“實(shí)際聯(lián)系”和“沒有實(shí)際聯(lián)系”的概念,非居民企業(yè)的利潤歸屬原則,1、實(shí)際聯(lián)系原則：營業(yè)利潤的獲得應(yīng)當(dāng)與其本身的活動(dòng)有關(guān)。如果有關(guān)則由來源國征稅，否則由居住國征稅 2、引力原則：不管所得是否與該機(jī)構(gòu)有關(guān)，都征稅,有實(shí)際聯(lián)系的25% 沒有實(shí)際聯(lián)系的可能是20%或10%,20%或10%為預(yù)提所得稅僅限以下情況,外國企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)和其他所得,轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除財(cái)產(chǎn)原值之后的余額為應(yīng)納稅所得額,美國公司派人在天

10、津 組織施工期間的納稅分析,關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知 （國稅發(fā)94214號）,外商接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，除設(shè)計(jì)工作開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘查、收集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算繪圖等業(yè)務(wù)全部是在中國境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)，對此種情況，可視為勞務(wù)在境外提供，對外商從我國取得的全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，不征收營業(yè)稅,但設(shè)計(jì)完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設(shè)計(jì)的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，已構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所從事經(jīng)營活動(dòng)，對其所得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，必須在合同中載明其發(fā)生在中國境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)

11、部分所收取的價(jià)款，計(jì)算征稅時(shí)就境外部分準(zhǔn)予扣除。,中美關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定,本協(xié)定適用于下列稅種：,1. 個(gè)人所得稅 2. 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅 3. 外國企業(yè)所得稅 4. 地方所得稅,常設(shè)機(jī)構(gòu)納稅標(biāo)準(zhǔn),（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅以連續(xù)超過六個(gè)月的為限；,（三）企業(yè)通過雇員或者其他人員，在該國內(nèi)為同一個(gè)項(xiàng)目 或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月的為限,常 設(shè) 機(jī) 構(gòu),常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所 包括：管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、和礦場、油井、采

12、石場、或其他任何開采自然資源的場所,關(guān)于內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知 國稅函2007403號,“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，其中固定營業(yè)場所不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)登記注冊設(shè)立的辦事處、分支機(jī)構(gòu)等固定場所，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施等,一方企業(yè)派其雇員到另一方從事勞務(wù)活動(dòng)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過6個(gè)月”的規(guī)定中僅提及“月”為計(jì)算單位，執(zhí)行中可不考慮具體天數(shù),即香港企業(yè)為內(nèi)地某項(xiàng)目提供服務(wù)（包括咨詢服務(wù)），以該企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)內(nèi)地的月

13、份起直到完成服務(wù)項(xiàng)目雇員最后離開內(nèi)地的月份作為計(jì)算期間，在此期間如連續(xù)30天沒有雇員在境內(nèi)從事服務(wù)活動(dòng)，可扣除一個(gè)月，按此計(jì)算超過6個(gè)月的，即為在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),常設(shè)機(jī)構(gòu)不是居民企業(yè) 常設(shè)機(jī)構(gòu)是非居民企業(yè)的一種 常設(shè)機(jī)構(gòu)是用時(shí)間或場所來判斷,關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征稅有關(guān)問題 （國稅發(fā)1995197號）,外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，如銷售合同中未列明勞務(wù)費(fèi)金額，以不低于合同總價(jià)款的5%為原則，確定其取得的勞務(wù)收入并計(jì)算征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅,我國稅率為什么設(shè)25%？,其他國家所得稅率,英國31% 塔吉克斯坦50% 香

14、港16% 日本39.5% 美國39.3% 新加坡20% 韓國25% 世界各國平均稅率28.6%,第二章 應(yīng)納稅所得額,視同銷售收入詳解,為什么提出視同銷售概念？,視同銷售收入涉及的稅種,1.增值稅 2.消費(fèi)稅 3.營業(yè)稅 4.企業(yè)所得稅,飯店免費(fèi)開業(yè)是否視同銷售？,營業(yè)稅視同銷售,營業(yè)稅一般沒有視同銷售概念 國稅發(fā)1993149號文件 單位以不動(dòng)產(chǎn)對外捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷售征收營業(yè)稅,營業(yè)稅暫行條例第一條,在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅,營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條,條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓

15、無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為,營業(yè)稅暫行條例第九條,營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,增值稅視同銷售收入的處理,1.將貨物交付他人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；,5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者； 6.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送

16、他人。 8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。,大連公司在山東設(shè)采購點(diǎn)納稅爭議事件 焦點(diǎn):生產(chǎn)和銷售的區(qū)別,黑龍江煤礦集團(tuán)冬煤夏運(yùn)至山東倉庫儲(chǔ)存納稅爭議 焦點(diǎn):什么是用于銷售?,關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知國稅發(fā)1998137號,目前，對實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)(以下簡稱受貨機(jī)構(gòu))的經(jīng)營活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下:,實(shí)施細(xì)則第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為:一、向購貨方開具發(fā)票二、向購貨方收取貨款,受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，

17、應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅,如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款,國稅函2002802號,納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國稅發(fā)1998137號文件規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅,造紙廠自產(chǎn)白紙用于辦公室使用是否視同銷售？,5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者； 6.

18、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。,增值稅視同銷售收入的處理,1.將貨物交付他人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法199338號,第二十條條例第十條所稱非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等,非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通

19、信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù),是否是增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？,1）用于固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；,5）非正常損失的購進(jìn)貨物；6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)7）企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的，其不得免征和抵扣稅額部分應(yīng)該轉(zhuǎn)出,消費(fèi)稅視同銷售處理,納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅,1.在建工程 2.管理部門 3.非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) 4.捐贈(zèng) 5.贊助 6.集資 7.廣告 8.樣品

20、 9.職工福利獎(jiǎng)勵(lì) 10.對外投資 11.清償債務(wù) 12.非貨幣性交換,內(nèi)資企業(yè)所得稅視同銷售財(cái)稅字199679號國稅發(fā)2000118號國稅發(fā)200656號,企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于:,1.在建工程 2.管理部門 3.非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) 4.捐贈(zèng) 5.贊助 6.集資 7.廣告 8.樣品 9.職工福利獎(jiǎng)勵(lì) 10.對外投資 11.清償債務(wù) 12.對外捐贈(zèng) 13.非貨幣性交換 14.房地產(chǎn)行業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)等,外企的內(nèi)部處置資產(chǎn)所得稅規(guī)定國稅函2005970號文件,外資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)不征所得稅,外資企業(yè)將資產(chǎn)（包括各項(xiàng)自制和外購資產(chǎn)）移送他人，如： 1.用于市場推廣或推銷 2.用于交際應(yīng)酬 3.

21、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 4.用于股息分配 5.用于對外捐贈(zèng)等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的情形,水泥廠自產(chǎn)水泥用于自己辦公樓內(nèi)外資企業(yè)納稅處理不同,增值稅一樣 內(nèi)資納所得稅 外資不納所得稅,視同銷售的盲區(qū),房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品自用 成本100萬 市場價(jià)150萬 調(diào)增50萬還是50-8.25=41.75 實(shí)際銷售營業(yè)稅=1505.5%=8.25,中國第一慈善家李春平,老婆大我38,李春平財(cái)產(chǎn)統(tǒng)計(jì),三輛頂級勞斯萊斯房車 價(jià)值八千萬元1千平米豪宅 四個(gè)保鏢、五個(gè)護(hù)士、六個(gè)秘書、八個(gè)司機(jī),“也許你會(huì)憎恨我，也許你會(huì)憐憫我，但請你千萬不要羨慕我”,我國捐贈(zèng)概況,美國的捐贈(zèng)款每年都在2000億到3000億美元之間，個(gè)

22、別年份高的達(dá)到6000億美元 2005年民政部部門接受共約60多億。每年的捐贈(zèng)款只相當(dāng)于美國的1/400,捐贈(zèng)稅務(wù)處理政策,國稅發(fā)200345號 財(cái)稅(2001)9號,（一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,企業(yè)對外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除,（二）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊

23、、無形資產(chǎn)攤銷額,企業(yè)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與納稅處理,制藥廠向困難山區(qū)捐贈(zèng)一批成本價(jià)值6萬,公允價(jià)值10萬 借:營業(yè)外支出 7.7 貸:庫存商品 6 應(yīng)交稅金 1.7 10-6=4為銷售所得直接調(diào)增 7.7支出視情況調(diào)整,老申報(bào)表捐贈(zèng)額度=16行=納稅調(diào)整后所得 新制度捐贈(zèng)額度=年度會(huì)計(jì)利潤,制藥廠接受捐贈(zèng)的處理 借: 庫存商品10 應(yīng)交稅金 1.7 貸: 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值11.7,借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積,財(cái)政補(bǔ)貼到底納不納稅?,免征企業(yè)所得稅舉例,軟件企業(yè)的超稅負(fù)返還款 禽流感財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼 社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入 對中國儲(chǔ)備糧/儲(chǔ)備棉/對華商儲(chǔ)備商品管理中心取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入 鑄鍛、

24、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)增值稅返還收入,關(guān)于外資企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)國稅函2007408號,一、外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所（以下稱企業(yè)）以各種方式從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)（以下稱政府補(bǔ)助），應(yīng)分別以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：,（一）按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對取得的該項(xiàng)政府補(bǔ)助按接受投資處理，即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計(jì)價(jià)并可以計(jì)算折舊或攤銷；該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)值不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,（二）除本條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合以下條件之一的，該政府補(bǔ)助額不記

25、入企業(yè)當(dāng)期損益，但應(yīng)對以該政府補(bǔ)助所購置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補(bǔ)助額后的價(jià)值計(jì)算成本、折舊或攤銷,1.政府補(bǔ)助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流動(dòng)資產(chǎn) 2.企業(yè)雖以流動(dòng)資產(chǎn)形式取得政府補(bǔ)助，但已經(jīng)或必須按政府補(bǔ)助條件用于非流動(dòng)資產(chǎn)的購置、建造或改良投入,什么是非流動(dòng)資產(chǎn)？非流動(dòng)資產(chǎn)是長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、長期債券投資、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn),(三)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不屬于本條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定情形的，該政府補(bǔ)助額應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 二、按本批復(fù)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，涉及補(bǔ)稅或者退稅的，按中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。,交通部行政事業(yè)性收費(fèi)及政

26、府性基金收費(fèi)項(xiàng)目,船舶港務(wù)費(fèi)、船舶登記費(fèi) 港務(wù)監(jiān)督管理收費(fèi) 船舶噸稅，船舶檢驗(yàn)費(fèi) 長江干線航道養(yǎng)護(hù)費(fèi) 學(xué)校學(xué)雜費(fèi)，航海專業(yè)培養(yǎng)費(fèi)港口建設(shè)費(fèi)和水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi),什么是有關(guān)合理的支出？,中國移動(dòng)送手機(jī)問題,關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知 財(cái)企200395號,一、對外捐贈(zèng)的定義和途徑,對外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為,第四條第五款,企業(yè)為宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，應(yīng)當(dāng)按照廣告費(fèi)用進(jìn)行管理,商家返券行為，是否會(huì)引發(fā)偷稅行為?中國稅務(wù)報(bào) 2007-02-02,稅務(wù)部門有關(guān)權(quán)威人士認(rèn)為，購物后的返券行為與無

27、償贈(zèng)送雖然都是贈(zèng)送行為，但二者之間存在本質(zhì)區(qū)別。一，法律意義上的無償贈(zèng)送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為。而銷售貨物后贈(zèng)送購物代金券的行為是有償購物在先、贈(zèng)券于后的有償贈(zèng)送行為，贈(zèng)券是購物的延續(xù)，是商場為了刺激消費(fèi)而采取的促銷手段,二，對于贈(zèng)送財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)合同法的規(guī)定，無償贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)有瑕疵，贈(zèng)送人不承擔(dān)責(zé)任。而顧客用返券購買的商品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，商場必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,購物后的返券行為不是無償贈(zèng)送，不能視同銷售計(jì)算增值稅；購物返券與商業(yè)折扣的銷售收入均為實(shí)際取得的收入，因此購物返券應(yīng)該比照商業(yè)折扣，按實(shí)際銷售收入計(jì)算增值稅,關(guān)于中國移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送行為征收

28、流轉(zhuǎn)稅問題的通知國稅函20061278號,中國移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶一定業(yè)務(wù)使用時(shí)長、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度、贈(zèng)送有價(jià)卡預(yù)存款或有價(jià)卡）的過程中，其附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)是無償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅,中國移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶SIM卡、手機(jī)或有價(jià)物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅,購買大型觀賞魚缸、

29、 名畫的探討,女研究生報(bào)復(fù)性賣股票案,企業(yè)為什么要提準(zhǔn)備？,化工賓館西服抵稅案,企業(yè)會(huì)計(jì)制度八項(xiàng)準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 委托貸款減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長期投資減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三項(xiàng)準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,國稅發(fā)200345號,三、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。,（二）企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)

30、讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。,（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。,減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整,企業(yè)固定資產(chǎn)100萬，10年折舊，已提20萬。05年底提準(zhǔn)備30萬。納稅調(diào)增30萬 借：營業(yè)外支出 30 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 06年會(huì)計(jì)折舊額=100-20-30=508=6.25 06年稅法折舊額=10萬,假設(shè)06年初進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。分別為60、50萬、40萬 (1).借:固定資產(chǎn)清理 50 累計(jì)折

31、舊 20 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 貸：固定資產(chǎn) 100 (2).借：銀行存款 60 貸：固定資產(chǎn)清理 50 營業(yè)外收入 10,(3).借：銀行存款 50 貸：固定資產(chǎn)清理 50 （4）借：銀行存款 40 營業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)清理 50,假設(shè)06年沖回減值準(zhǔn)備30萬 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 貸：營業(yè)外支出 30 會(huì)計(jì)利潤100萬 則應(yīng)納稅所得額=100 還是100-30=70,新準(zhǔn)則規(guī)定 減值準(zhǔn)備不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃,全球租賃總額達(dá)到2616億美元 中國租賃額卻只有22億美元,“就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(原賬面價(jià)值)；,就

32、出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（原賬面價(jià)值）90%,租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分 75%,但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用,購買價(jià)1000萬，總付款額1200萬 借：應(yīng)收帳款1200 貸：融資租入固定資產(chǎn)1000 未實(shí)現(xiàn)融資收益200 借：固定資產(chǎn)1000 未確認(rèn)融資費(fèi)用200 貸：長期應(yīng)付款1200,融資租賃的會(huì)計(jì)與稅法差異 1.判斷標(biāo)準(zhǔn)一樣 2.入賬價(jià)值不一樣 3.利息處理不一樣,單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地為什么不能折舊？,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確

33、認(rèn)為無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本 企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)將土地使用權(quán)記入固定資產(chǎn)成本,稅法規(guī)定：房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入 經(jīng)協(xié)商，國家稅務(wù)總局也認(rèn)可依照不包括土地使用權(quán)價(jià)值的房產(chǎn)賬面原值來計(jì)算征收房產(chǎn)稅（尚無正式文件）,房屋與土地身份轉(zhuǎn)換 對經(jīng)濟(jì)效益的影響 (暫不考慮折現(xiàn)值),假設(shè)房屋使用年限和土地使用權(quán)均為50年,房屋500萬 抵所得稅500

34、0.25=125萬 房產(chǎn)稅征500(1-30%)1.2% 50年=210萬 抵所得稅2100.25=52.5萬 合計(jì)抵所得稅52.5+125=177.5 付出現(xiàn)金流出量=210-177.5=32.5,土地500萬 抵所得稅125萬 土地使用稅忽略不計(jì) 現(xiàn)金正流量=125萬 二者之比=125+32.5=157.5 157.550=3.15萬,結(jié)論:房屋價(jià)值改為土地價(jià)值好,福建雪津啤酒“神話”,5億凈資產(chǎn)賣58億 比利時(shí)英博啤酒集團(tuán),什么是商譽(yù)？ 自創(chuàng)商譽(yù)為什么不能攤銷？,商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報(bào)酬率所形

35、成的價(jià)值,商譽(yù)的“三元論”,美國當(dāng)代著名會(huì)計(jì)理論學(xué)家亨德里克森 即好感價(jià)值論、超額收益論和總計(jì)價(jià)賬戶論,與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān) 的無形資產(chǎn),固定資產(chǎn)改建與修理的老規(guī)定,企業(yè)所得稅處理差異 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接在稅前扣除 固定資產(chǎn)改良支出必須資本化,企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定,符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： (1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上 (2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命可以延長2年以上 (3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途,企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)己提足折

36、舊，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。,增值稅這樣處理對嗎?,固定資產(chǎn)改良屬于在建工程的范疇，按照現(xiàn)行增值稅暫行條例的規(guī)定，其所耗用的各種原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 固定資產(chǎn)大修理所購進(jìn)備件原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,固定資產(chǎn)改良支出與修理支出之比較 1.性質(zhì)不同 2.量化標(biāo)準(zhǔn)不同 3.對損益的影響不同 4.對計(jì)提折舊的規(guī)定不同,企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,符合下列條件之一者就確認(rèn)為是固定資產(chǎn)改良支出： (1)固定資產(chǎn)的可使用年限延長 (2)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高 (3)使產(chǎn)品質(zhì)量提高 (4)使生產(chǎn)成本降低 (5)使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化 (6)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善,固定資產(chǎn)修

37、理支出主要是為了維持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能而進(jìn)行的維護(hù)和修理 例如，機(jī)器設(shè)備進(jìn)行局部檢測、更換零部件、排除障礙或清理設(shè)備、對房屋的局部修繕等。,固定資產(chǎn)改良支出屬于資本性支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值 修理性支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益 如果發(fā)生的維修費(fèi)用數(shù)額較大或者不夠均衡的可以采用預(yù)提或待攤方式。計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用。大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷，計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。,國稅發(fā)（2000）84號,貸款投資的利息可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,老會(huì)計(jì)制度視同銷售成本的計(jì)算,產(chǎn)品成本150萬，公允價(jià)值200萬 借：長期投資184 貸：庫存商品150 應(yīng)

38、繳稅金34 納稅調(diào)增50萬，計(jì)稅成本234萬,新會(huì)計(jì)制度視同銷售成本的計(jì)算,借：長期投資234 貸：庫存商品150 應(yīng)交稅金34 營業(yè)外收入50,利用合并進(jìn)行彌補(bǔ)虧,關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)2000119號,(二)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(以下簡稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理:,被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ),具體

39、按下列公式計(jì)算: 某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值),萬達(dá)公司：1000-200=800萬 其中虧損210 億達(dá)公司：2000-400=1600萬 億達(dá)公司兼并萬達(dá)公司后成立億萬公司 3000-600=2400萬 億萬公司實(shí)現(xiàn)利潤300萬 當(dāng)年可彌補(bǔ)數(shù)=2108002400=70 億萬公司應(yīng)納稅所得額=30070=230萬,第三章 應(yīng)納稅額,境外投資虧損的處理,1.境外同一國家不同機(jī)構(gòu)虧損可相互彌補(bǔ) 2.不同國家之間的機(jī)構(gòu)虧損不能相互彌補(bǔ) 3.境內(nèi)、境外之間的虧損不能相互彌補(bǔ),境外投資收

40、益的處理,分國不分項(xiàng) 1.分國:是指在境外兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家設(shè)有機(jī)構(gòu),應(yīng)分別不同國家計(jì)算稅收抵扣稅額 2.不分項(xiàng):是指境外機(jī)構(gòu)在確定扣除限額時(shí),可不逐一區(qū)分各項(xiàng)所得,按總額計(jì)算稅收抵扣限額.,企業(yè)所得稅分國不分項(xiàng) 個(gè)所稅既分國又分項(xiàng),稅收抵免限額 境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（源于某國的所得額）（境內(nèi)、外所得總額）,境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=800 境外應(yīng)納稅所得額=200 稅收抵免限額3302001000=66 實(shí)際繳納60萬 補(bǔ)稅6萬,抵免公式在境內(nèi)虧損條件下不能用,國內(nèi)虧損-1800萬 國外分回1000萬 抵免額=3301000 (1000-1800) 0,國外稅率永遠(yuǎn)高于我們沒有五年

41、問題 國外稅率永遠(yuǎn)低于我們沒有五年問題 國外稅率先高后低才有五年抵扣問題,稅收饒讓,亦稱虛擬抵免和饒讓抵免。指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征,第四章 稅收優(yōu)惠,國家發(fā)改委產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄-鼓勵(lì)類,國內(nèi)企業(yè)從國內(nèi)企業(yè)分回利潤稅率差不再補(bǔ)稅,非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)具備的條件,(一)致力于服務(wù)全社會(huì)大眾，并不以營利為目的；(二)具有公益法人資格，其財(cái)產(chǎn)的管理和使用符合各法律、行政法規(guī)的規(guī)定； (三)全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有(四)收益和營運(yùn)節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)活動(dòng)；,(五)終止或解散時(shí)，剩

42、余財(cái)產(chǎn)不能歸屬任何個(gè)人或營利組織；(六)不得經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；(七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；(八)具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu),關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 財(cái)稅200688號,一、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi),對上述企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，,研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50在企業(yè)所得

43、稅稅前加計(jì)扣除。,企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年,技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表,二、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi),對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除,三、關(guān)于加速折舊,企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊,企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

44、。 前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備,自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅 2006111號,試點(diǎn)的地區(qū) 遼寧省、上海市、浙江省、湖北省、廣東省、重慶市、陜西省,（一）增值稅、營業(yè)稅 每位殘疾人員每年可減征按當(dāng)?shù)厣夏暝趰徛毠て骄べY的2倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元,（二）企業(yè)所得稅采取成本加計(jì)扣除的分法，按企業(yè)支付給殘疾職工實(shí)際工資的2倍在稅前扣除,關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知 財(cái)稅 2007 31號,電視動(dòng)畫小兵張嘎投資2千萬 電視動(dòng)畫歡樂家庭投資2百萬,創(chuàng)業(yè)投資，系指向

45、創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式,創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè),實(shí)收資本不低于3000萬元人民幣 或者首期實(shí)收資本不低于1000萬元且全體投資者承諾在注冊后的5年內(nèi)補(bǔ)足不低于3000萬元,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)基本條件,投資者不得超過200人 其中，以有限責(zé)任公司形式設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的，投資者人數(shù)不得超過50人 單個(gè)投資者對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資不得低于100萬元人民幣 所有投資者應(yīng)當(dāng)以貨幣形式出資,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展概況,創(chuàng)業(yè)投資基金平均概率 1/3失敗，1/

46、3持平，1/3成功 2005年11月，國家發(fā)展改革委等十部委聯(lián)合發(fā)布創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在申報(bào)抵扣額度時(shí)，必須滿足兩個(gè)前提性條件： （1）經(jīng)營范圍符合創(chuàng)投企業(yè)管理辦法規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),(2)所投資企業(yè)規(guī)模:職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億 當(dāng)年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占本企業(yè)銷售額的5以上(含5) 技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的合計(jì)須占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60以上(含60),享受兩塊優(yōu)惠： 1.70%優(yōu)惠 2.將來投資損失繼續(xù)稅前列支,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式

47、投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合一定條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,邯鄲鋼鐵綜合利用資源免稅事件,第五章 源泉扣繳,征管法第四條: 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人,第三十條 對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù),出租房屋時(shí)房東不繳稅承租人有沒有扣繳義務(wù)？,關(guān)于加強(qiáng)對出租房屋房產(chǎn)稅征收管理的通知 國稅發(fā)1998196號,五、對在清理檢查中找不到出租人的，可規(guī)定承租人為房產(chǎn)稅的代扣代繳義務(wù),遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)出租房屋房產(chǎn)

48、稅征收管理有關(guān)工作情況匯報(bào),（一）關(guān)于對出租房屋的納稅人界定征稅問題 規(guī)定承租人為納稅人或由承租人代交房產(chǎn)稅，對此我們認(rèn)為依據(jù)不足,對出租單位和個(gè)人未按規(guī)定申報(bào)納稅，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照有關(guān)稅收法律規(guī)定的方式將納稅通知書送達(dá)承租人，由承租人在規(guī)定的期限內(nèi)找到出租人并通知其進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅款，承租人不能在主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的限期內(nèi)找到出租方并繳納稅款的 視為出租人不在房產(chǎn)所在地，應(yīng)由承租人繳納房產(chǎn)稅。,營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人有哪些？,1、委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人 2、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的以總承包人為扣繳義務(wù)人,3、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為

49、而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人,4、單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人 5、演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人,6、分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人 7、個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)(不包含土地使用權(quán)）其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人,個(gè)人所得稅扣繳,個(gè)人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)的處理,企業(yè)所得稅的扣繳只涉及非居民企業(yè) 居民企業(yè)與居民企業(yè)之間沒有扣繳義務(wù),第六章 特別納稅調(diào)整,大連機(jī)電公司避稅案調(diào)增收入2.78億,1997年外資注入5000萬現(xiàn)金，中方土地、房產(chǎn)、設(shè)備5000萬。各占

50、50% 連續(xù)3年虧損，中方撤資后變?yōu)楠?dú)資企業(yè) 年銷售收入1億左右。90%出口但虧本，10%內(nèi)銷但賺錢 享受外資免二減三待遇 享受出口退稅待遇,避 稅 連 環(huán) 套,大連所得稅 香港所得稅 外商所得稅 香港對貿(mào)易性離岸業(yè)務(wù)的利潤是免稅的 只要合同簽訂不在香港、合同執(zhí)行監(jiān)督不在香港、貨物不在香港停留，就可以申請免稅,外資企業(yè)“坑人不眨眼”,1.轉(zhuǎn)移利潤不納所得稅 2.增值稅退稅不納增值稅 3.擠走中方獨(dú)占企業(yè)資產(chǎn)大幅增值,撥開迷霧現(xiàn)真容,深圳地稅局查處金貿(mào)公司 跨境避稅案,金貿(mào)公司簡介,“金貿(mào)公司”屬于港資企業(yè) 1994年落戶于深圳寶安區(qū)觀瀾鎮(zhèn)松元工業(yè)區(qū) 投資總額230萬美元，年均銷售規(guī)模6500萬

51、元 無自主品牌，貼牌生產(chǎn)網(wǎng)球、羽毛球球拍,疑點(diǎn)之一？,該公司開業(yè)8年，累計(jì)投資1736萬元，累計(jì)利潤虧損521萬元。 在最初的1157萬元投資分文沒有回報(bào)的情況下，又于2000年追加投資、擴(kuò)大規(guī)模。 沒有回報(bào)，無利可圖，為何還要增加投資？,疑點(diǎn)之二？,金貿(mào)公司的銷售規(guī)模 1998年5557萬元、銷售利潤率-0.95%、 1999年5287萬元、銷售利潤率0.93% 2000年6522萬元、銷售利潤率0.87%、 2001年7234萬元、銷售利潤率0.17%、 2002年7892萬元，銷售利潤率0.16%。,疑點(diǎn)之三？,深圳統(tǒng)計(jì)年鑒的統(tǒng)計(jì)資料顯示 2001年、2002年深圳市“文化體育制造業(yè)”平

52、均利潤率分別為5.37%、5.23%， 金貿(mào)公司的銷售利潤率僅0.17%、0.16%,疑點(diǎn)之四？,金貿(mào)公司1998年以前產(chǎn)品全部銷售給投資方香港風(fēng)順公司,因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，1998年被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查、調(diào)整 金貿(mào)公司 香港風(fēng)順 關(guān)聯(lián)交易,1999年始，該公司在申報(bào)時(shí)，稱其產(chǎn)品購銷及其他業(yè)務(wù)往來全部轉(zhuǎn)為非關(guān)聯(lián)交易，境外交易貨款委托非關(guān)聯(lián)企業(yè)香港勝利公司代收代付。 金貿(mào)公司 香港勝利 沒有關(guān)聯(lián)交易？ 一夜之間，金貿(mào)公司能重構(gòu)交易模式和購銷渠道？,深圳市地稅局駐香港辦事處協(xié)助調(diào)查,調(diào)查金貿(mào)公司與投資方香港風(fēng)順及代理商香港勝利三者的關(guān)聯(lián)關(guān)系。 香港風(fēng)順、香港勝利都是以個(gè)人名義投資創(chuàng)辦的企業(yè) 三家公

53、司股東及高級管理人員相互沒有重疊 香港勝利與香港風(fēng)順沒有明顯交叉的投資關(guān)系,稅務(wù)局在互連網(wǎng)上搜索有所收獲,金貿(mào)公司是臺(tái)灣風(fēng)順投資于祖國大陸的一家企業(yè)。公司管理層為徹底、有效地解決總部與工廠不在同一地區(qū)，又分屬不同語言環(huán)境(中文繁簡體)的聯(lián)系和管理問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)e化，提升企業(yè)管理水平，于2002年3月正式導(dǎo)入E/3總賬報(bào)表及辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，從而使企業(yè)的管理效率得到了大大提高,這則消息透露出豐富的信息,臺(tái)灣風(fēng)順與金貿(mào)公司是“總部與工廠”的關(guān)系，二者構(gòu)成關(guān)聯(lián)公司； 臺(tái)灣風(fēng)順 金貿(mào)公司 關(guān)聯(lián)關(guān)系 金貿(mào)公司故意隱瞞了與臺(tái)灣風(fēng)順的關(guān)系？ 金貿(mào)公司與臺(tái)灣風(fēng)順存在關(guān)聯(lián)交易嗎？臺(tái)灣風(fēng)順與香港風(fēng)順是一種什么關(guān)系？ 臺(tái)灣風(fēng)順 香港風(fēng)順 關(guān)聯(lián)關(guān)系？,突擊檢查獲取重要證據(jù),成立了三個(gè)行動(dòng)小組，并做了明確分工: 1.綜合檢查組對公司總經(jīng)理進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查和詢問； 2.電腦檢查組突擊檢查該公司正在運(yùn)行的電腦； 3.資料檢查組重點(diǎn)檢查該公司辦公場所的文書資料。,在總經(jīng)理辦公室查獲重要文件,在查獲的一份文件引