1、第三章 采購與付款循環(huán)審計 P217,：主要內(nèi)容：本章主要介紹從訂購商品和勞務到驗收入庫全過程的具體審計技能。 重點掌握：重點掌握應付賬款的函證、未入賬負債的測試以及固定資產(chǎn)的所有權和累計折舊的測試。 難點：應付賬款的函證； 固定資產(chǎn)的實地檢查 教學時數(shù)：8學時,第三章 采購與付款循環(huán)審計,本章框架： 第一節(jié) 循環(huán)的特點（了解） 第二節(jié) 循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試（熟悉） 第三節(jié) 循環(huán)的實質(zhì)性程序（掌握）,第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的特點,一、涉及的主要憑證與會計記錄,二、涉及的主要業(yè)務活動 業(yè)務主線： 請購 訂貨 驗收 入庫 付款 1、請購商品、勞務并批準 批準：負責預算的主管人員簽字 2、編制訂

2、購單 3、驗收商品 （驗收部門） 驗收單 4、儲存已驗收的商品,5、編制付款憑單 訂購單 付款憑單 購貨發(fā)票 驗收單 (應付憑單部門編制、審批） 6、確認與記錄負債 7、付款 支票 8、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出,業(yè)務流程和關鍵控制點： 1、采購環(huán)節(jié)： 倉庫等 預算主管 采購部門 請購商品、勞務 審批 購貨 （請購單） （訂購單） “發(fā)” “完” 驗收部門 倉庫 會計 驗收 保管 記賬 （驗收單） （入庫單） （購貨發(fā)票） “存”、“發(fā)” “存” “存、完、準”等,2、付款環(huán)節(jié)： 應付憑單部門 管理部門 出納 會計 申請付款 付款審批 付款 記賬 （付款憑單） （購貨發(fā)票） “存、發(fā)、完、 權、計

3、”,三、采購與付款循環(huán)中涉及的主要會計報表項目,第二節(jié) 循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試,一、內(nèi)部控制（熟悉） （一）采購交易的內(nèi)部控制 （二）付款交易的內(nèi)部控制 （三）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 二、控制測試（掌握） （一）以控制目標為測試起點 （二）以風險為測試起點：課后自讀。 三、重大錯報風險的類型（熟悉）,一、內(nèi)部控制,（一）采購交易的內(nèi)部控制 1、職責分離請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與記錄；付款審批與付款執(zhí)行。 2、授權審批請購審批；付款審批 3、憑證與記錄控制憑證類別控制；憑證聯(lián)次及傳遞流程控制；憑證預先連續(xù)編號控制；憑證注銷控制 4、內(nèi)部核查程序職責分

4、離核查；授權審批核查；應付賬款與預付賬款管理核查；憑證使用和管理核查,案例1：北京市原第六市政工程公司水電工程處主任沈某在1998年2月至10月期間，偽造購銷合同和虛假采購發(fā)票，虛構了購買382萬元電纜的采購業(yè)務，并指令保管員填寫虛假的材料入庫驗收單，同時還開出了該公司共計358萬元的兩張轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)入其女友的個人賬戶，用于個人炒股、購買房產(chǎn)和汽車，被北京市第二中級人民法院判處死刑，并沒收個人全部財產(chǎn)。,案例2：2001年至2006年8月期間，王某利用其擔任深圳市中興康訊電子有限公司采購洽談員的職務便利，在采購洽談過程中，先后收受了五家公司給予的回扣和好處費等，共計人民幣525000元及美金11

5、000元。法院認為，王某在采購業(yè)務往來中，違反國家的有關規(guī)定，利用其職務上的便利，收受各種名義的回扣和好處費，數(shù)額巨大，其行為已構成公司、企業(yè)人員受賄罪。鑒于王某具有自首情節(jié)，并主動退還了絕大部分贓款，在綜合考慮他的犯罪情節(jié)、認罪態(tài)度及悔罪表現(xiàn)的情況下，作出了判決有期徒刑三年的處罰。宣判后，王某表示服判，不上訴。目前，該判決現(xiàn)已發(fā)生法律效力。,案例:瞞天過海的采購付款,思考：以下案例中涉及的內(nèi)部控制缺陷類型。 2006年9月15日北京晚報報道，原北京工業(yè)大學計算機學院實驗中心微機接口實驗室負責人徐晶，在2002年北京工業(yè)大學“二一一”工程項目建設過程中，利用負責為該實驗室采購設備的職務便利，采

6、用讓設備供應商北京博納英力科技有限責任公司、上海復旦天欣科教儀器有限公司(原復旦大學科教儀器廠)抬高合同金額的手段，將北京工業(yè)大學支付的高出合同實際金額的90余萬元設備采購款轉(zhuǎn)移至自己所控制的北京士旺之星新技術發(fā)展有限責任公司賬戶上予以侵吞，并將該款用于購買房屋、車輛等個人消費。,（二）付款交易的內(nèi)部控制,1、現(xiàn)金付款控制嚴格審核 2、預付賬款控制授權批準 3、應付賬款和應付票據(jù)控制專人負責；付款前審批 4、退貨收款控制及時收回退貨款 5、定期對賬控制,（三）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制,1、預算控制對每年（月）增減固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價、貨幣收支額進行事先預算。 2、授權批準預算審批、

7、取得審批、處置審批 3、賬簿記錄設置固定資產(chǎn)總賬、明細賬、固定資產(chǎn)卡片,4、職責分工取得、記錄、保管、使用、維修、處置等職責分離 5、區(qū)分資本性支出與收益性支出的制度 6、處置制度 7、定期盤點 8、維護保養(yǎng)控制 （補充）9、固定資產(chǎn)保險（盜竊險、火災險）,賬簿記錄控制固定資產(chǎn)卡片,固定資產(chǎn)卡片是每一項固定資產(chǎn)的全部檔案記錄，即固定資產(chǎn)從進入企業(yè)開始到退出企業(yè)的整個生命周期所發(fā)生的全部情況，都要在卡片上予以記載。 固定資產(chǎn)卡片上的欄目有：類別、編號、名稱、規(guī)格、型號、建造單位、年月、投產(chǎn)日期、原始價值、預計使用年限、折舊率、存放地點、使用單位、大修理日期和金額，以及停用、出售、轉(zhuǎn)移、報廢清理等

8、內(nèi)容。,賬簿記錄控制固定資產(chǎn)卡片,二、評估重大錯報風險,重大錯報風險的類型： （一）舞弊風險 1、對財務信息作出虛假報告 2、侵占資產(chǎn),（二）錯誤風險,（一）舞弊風險,1、對財務信息作出虛假報告 （1）低估或推遲確認費用、應付賬款 （2）利用應付賬款隱瞞收入 （3）支出截止不正確（支出提前記賬或推遲記賬） （3）虛增固定資產(chǎn) （4）利用固定資產(chǎn)折舊調(diào)節(jié)利潤 （5）利用固定資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)利潤 （6）故意混淆收益性支出與資本性支出,案例分析,案例1：四川方向光電股份有限公司 2006年6月對2005年度重大會計差錯作出更正，包括：增加短期借款264,710,345元，增加應付票據(jù)260,150,

9、953元，增加應付賬款8,151,746元。 案例2：藍田股份 2000年前虛增固定資產(chǎn)15億元（水下打樁工程）。 案例3：河北寶碩股份有限公司 2007年前虛增固定資產(chǎn)136,199,899.79元。,案例分析,案例4：*ST長鋼 2006年，計提巨額資產(chǎn)減值準備。包括：壞賬準備1.04億元，存貨跌價準備4859萬元，固定資產(chǎn)減值準備1.12億元。 案例5：*ST濟百 *ST濟百從2005年起延長房屋折舊年限，從20年改為40年，提高殘值率，從4%改為20%，由此預計可降低全年折舊費近500萬。 案例6：福建佳通輪胎 2005年1月1日起調(diào)整該公司固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值率的如下:房屋和建筑

10、物的折舊年限為30年，機械設備的折舊年限為14年，固定資產(chǎn)的殘值率調(diào)整為4。由于上述調(diào)整，福建佳通輪胎有限公司本年度將減少計提折舊額約3500余萬元。,案例分析,案例7：哈藥集團 2001年利用“應付工資”隱瞞收入7億元。 案例8：大唐電信 2004年12月30日，通過賬務調(diào)整，將支付招商證券570萬元財務顧問費和支付北京欣怡永輝廣告有限公司150萬元廣告費從“管理費用”科目調(diào)整到“在建工程一北京永豐產(chǎn)業(yè)園項目”科目，少計當期管理費用720萬元。,案例分析,案例9：中魯遠洋漁業(yè)股份有限公司 該公司青島捕撈分公司2002年上半年支付的2001年度船只加油費用386,046.56美元，合人民幣3,

11、199,339.30元，計入了2002年上半年費用，虛增2001年利潤3,199,339.30元。,（一）舞弊風險,2、侵占資產(chǎn)： （1）把私人費用計入企業(yè)費用 （2）私自收取采購回扣 （3）虛列采購貪污貨款 （4）挪用采購款項,案例思考,案例：采購部主管收取回扣 資料：2004年10月至2008年4月，黃燕君在擔任廣東金萬年文具有限公司采購部主管期間，在公向上海市某工貿(mào)有限公司等8家供貨商采購貨物過程中，利用職務便利，私自收取回扣款共計20.25萬元歸個人所有。2009年2月，汕頭市潮南區(qū)人民法院以非國家工作人員受賄罪判處黃燕君有期徒刑二年。,（二）錯誤風險,1、商品數(shù)量錯誤 2、采購價格錯

12、誤 3、采購成本錯誤 4、支出分類錯誤 5、債務分類錯誤 6、記賬時間錯誤 7、延遲付款喪失折扣 8、無需償還的債務長期掛賬 9、其他,三、控制測試 1、觀察：職責分離。 2、詢問：適用于所有控制程序。 3、檢查：授權審批（有無簽字）、會計資料。 4、重新執(zhí)行：內(nèi)部核查。 5、穿行測試,課堂練習： 資料：宏達會計師事務所審計甲股份公司2010年報時了解到該公司與采購業(yè)務有關的內(nèi)部控制程序如下： 甲公司的材料采購無需經(jīng)授權批準即可進行。由于公司內(nèi)多個部門都可以填列請購單，所以請購單未經(jīng)事先連續(xù)編號控制。采購部根據(jù)請購單發(fā)出訂購單。訂購單采用一式三聯(lián)，一聯(lián)送供應商，一聯(lián)送驗收部門，另一聯(lián)給訂貨人。

13、,貨物運達后，由隸屬于采購部門的驗收部門根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫憑驗收單保管貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單一聯(lián)交采購部編制付款憑單。付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；驗收單一聯(lián)交會計部登記有關采購業(yè)務的明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬上的材料數(shù)量欄。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。 要求：根據(jù)上述情況指出甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷并說明可能導致的影響。,參考答案： （1）采購業(yè)務應經(jīng)授權審批，否則會導致材料采購不足或積壓浪費。 （2）一式三聯(lián)的訂購單設置不太合理，應增設一聯(lián)，由財會部門保管，財會部門可作為付款的依據(jù)

14、之一。 （3）驗收部門應獨立于采購部門，否則容易導致舞弊。 （4）驗收單未預先連續(xù)編號，可能會導致業(yè)務處理遺漏或重復。 （5）付款憑單月末交會計部，會導致會計處理不及時。 （6）會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿，會導致會計部門無法復核付款憑單上金額的正確性。,第三節(jié) 實質(zhì)性程序,主要介紹： 應付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序,框架結(jié)構： 一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序 （一）分析程序 （二）細節(jié)測試 二、應付賬款的實質(zhì)性程序 三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 （一）審計目標 （二）固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序 （三）累計折舊的實質(zhì)性程序 （四）固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性

15、程序,一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序,（一）分析程序。 1、采購趨勢分析 2、銷售毛利率分析 3、賒購天數(shù)分析 4、付款趨勢分析 5、異常采購分析（金額異常、客戶異常、業(yè)務異常） 6、異常付款分析（金額異常）,案例思考,案例：方大集團 2002年1月至11月，方大集團下屬裝飾公司通過制作虛假購貨入庫單據(jù)，虛構從深圳南玻工程玻璃有限公司采購材料105筆共計6519.82萬元。2002年9月至12月，方大裝飾通過制作虛假銀行付款單據(jù)，虛構支付深圳南玻工程玻璃有限公司貨款73筆共計6519.82萬元，該批款項實際均支付給方大海躍。,（二）交易細節(jié)測試程序,測試采購交易和付款交易截止的正確性 （1）采

16、購交易截止測試 A、核對驗收單日期和記賬日期是否在同一期間 B、檢查驗收單號碼順序的正確性 （2）付款交易截止測試 A、核對支票日期和記賬日期是否在同一期間 B、檢查支票號碼順序正確性,課堂思考,例如：審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位2009年最后一張驗收單的號碼是1000號。 情況（1）審查發(fā)現(xiàn)2009年驗收單號碼中包括1001號。 結(jié)論：2010年的采購業(yè)務可能被提前記錄。 情況（2）審查發(fā)現(xiàn)2010年驗收單號碼中包括999號。 結(jié)論：2009年的采購業(yè)務可能被推遲記錄。,二、應付賬款的實質(zhì)性程序,（一）審計目標,（二）實質(zhì)性程序（9個） 常規(guī)程序程序1、5、9 重要程序程序2、3、 4 特殊程序程

17、序6、7、8,常規(guī)程序,報表中應付賬款項目640萬元 ？ 審查發(fā)現(xiàn)： 應付A 應付-B 應付C 400 300 60,導致： 應付賬款 少記 60萬 預付賬款 少記 60萬 重分類調(diào)整分錄： 借：預付賬款 60萬 貸：應付賬款 60萬,重要程序之一：程序2 分析程序,分析程序： （1）應付賬款的期末數(shù)與期初數(shù)比較分析 案例1：福耀玻璃 2009年末應付賬款3.98億元，同比增加了58%。,（2）分析長期掛賬的應付賬款 原因：？,原因： 無款支付（缺乏償債能力） 貨款糾紛 故意拖欠 記賬差錯 無須支付（無主款） 利用應付賬款隱瞞利潤,案例： CPA在審查甲公司應付賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)2010年開開

18、化工廠明細賬有貸方余額320萬元，經(jīng)查證有關憑證，發(fā)現(xiàn)是甲公司2007年向開開化工廠購買化工原料的貨款，至今未付。 要求：分析可能存在的問題，確定是否需要進一步審查，如何審查？,（3）計算應付賬款與存貨、流動負債的比率并與前期比較比率分析 應付賬款/存貨 應付賬款/流動負債 目的：分析其整體的合理性 （4）分析應付賬款與存貨、營業(yè)成本的變動關系 合理的變動關系： 應付賬款增加，存貨和營業(yè)成本應增加； 應付賬款減少，存貨和營業(yè)成本應減少（或已付款） 。,(1) 應付賬款 存貨 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 結(jié)論：？ （2）應付賬款 存貨 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 結(jié)論：？,結(jié)論1、可能隱瞞應付賬

19、款 結(jié)論2、可能利用應付賬款隱瞞收入,案例：雅戈爾 （單位：億元） 項目 04.12.31 05.12.31 變動百分比 存貨 26.7 40 +49.8% 應付賬款 3.95 3 -20.05% 主業(yè)收入 41 46 +12.19% 主業(yè)成本 26.67 28.97 +8.62%,重要程序之二：程序3 函證應付賬款,（二）重要程序： 程序3 函證應付賬款 1、適用情況 一般情況下，應付賬款不需要函證 比較：,應付賬款需要函證的情況 2點（修改。以前3點） 2、函證的對象 金額較大的債權人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人。 3、函證方式 采用積極式，

20、并具體說明應付金額。 未回函的重大項目需要采用替代審計程序。 （后面講）,4、函證控制同應收賬款函證 5、函證的替代審計程序 替代程序1： 檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬核實是否已支付 替代程序2：檢查賒購的原始憑證（合同、發(fā)票、驗收單）核實業(yè)務的真實性,課堂練習,審計人員對甲公司購貨與付款循環(huán)進行審計，發(fā)現(xiàn)該公司應付賬款的四個明細賬戶的年末余額及本年度進貨總額分別如下，請選擇兩家供應商進行應付賬款的函證。,重要程序之三：程序4 檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款 。 1、截止測試（結(jié)合存貨截止測試講） 測試關鍵：檢查購貨業(yè)務的入庫日與入賬日是

21、否在同一會計期間。 A、如果入賬日期早于入庫日期，會高估當期存貨。 B、如果入庫日期早于入賬日期，與上相反。,2、檢查是否存在未入賬的應付賬款 五點 檢查未及時入賬和未入賬的應付賬款 （1）檢查債務形成的相關原始憑證。 （2）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方的原始憑證日期 （3）核對供貨商對賬單與會計記錄的一致性 （4）追查資產(chǎn)負債表日后付款項目的采購入賬日期 （5）結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查,課堂思考,假定被審計單位將2009年12月賒購交易60萬元推遲到2010年1月記賬。 分析：存在什么審計疑點？,審計疑點之一：賬證時間不一致。 記賬時間2010年1月，憑證（驗收單）2009年12月。 審計疑

22、點之二：購銷雙方記賬時間不一致。 采購方記賬2010年1月，銷售方記賬2009年12月。 審計疑點之三：賬物不一致。 存貨2009年12月已采購入庫，賬簿未記錄。,特殊程序,程序6、審查異常交易或重大調(diào)整事項（真實性 及合理性） 程序7、審查債務重組（會計處理） 程序8、審查應付關聯(lián)方債務（真實性、正確性、 抵銷）,三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序,固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序 （17個程序） 常規(guī)程序程序1、17 重要程序程序2-7 特殊程序程序8、9、10、11、12、13、14、15、16,常規(guī)程序,強調(diào)： 程序1 獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表 表4 審查期初余額的三種情況,（一）重要

23、程序：程序2 分析程序 案例：億陽信通 公司主營電信行業(yè)的計算機軟件開發(fā)及系統(tǒng)集成。2000年10月16日上市發(fā)行股票，發(fā)行價63.55元，成為當時滬深兩市第一高價股，至2002年9月13日報收27.97元，跌幅56%，被專家疑為虛增固定資產(chǎn)。疑點如下： 1、固定資產(chǎn)構成異常。 公司固定資產(chǎn)分為四類：房屋建筑物、專用設備、運輸設備、其他設備。 2000年12月31日專用設備（3.91億元）占固定資產(chǎn)（4.37億元）的90%。用友軟件僅占58%。,2、固定資產(chǎn)與收入不配比。 1999年 專用設備4487萬元 收入2.5億元 2000年 專用設備3.91億元 收入 4.7億元 3、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較

24、低。 2000年公司固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.34次 同行業(yè)平均數(shù) 3.48次 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務收入/平均固定資產(chǎn),（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，與上期比較。 分析：該比率過高，可能多提折舊或少計固定資產(chǎn)原值；過低則相反。 （2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。 分析：某期該比例過高，則可能多計修理費或少計固定資產(chǎn)；過低則相反。,（3）分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率并與前期、同行比較 計算公式： 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =主營業(yè)務收入/平均固定資產(chǎn) 分析：該比率過高，可能高估收入或低估固定資產(chǎn)； 該比率過低，可能低估收入或高估固定資產(chǎn)。,

25、案例：億陽信通 2000年公司固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.34次, 同行業(yè)平均數(shù)3.48次。,（二）重要程序：程序3 實地檢查重要固定資產(chǎn) （包含觀察程序） 目的：確定會計記錄的固定資產(chǎn)是否存在。 1、檢查路線： （1）固定資產(chǎn)明細賬（卡片） 實物 目的：審查固定資產(chǎn)的存在 （2）實物 固定資產(chǎn)明細賬（卡片）目的：審查固定資產(chǎn)入賬的完整性。 2、檢查重點： 本期新增加的重要固定資產(chǎn),（三）重要程序：程序4 檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權 （1）外購固定資產(chǎn)檢查采購合同和發(fā)票。 （2）房產(chǎn)類固定資產(chǎn)檢查產(chǎn)權證、合同、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑證、保險單。 （3）融資租入固定資產(chǎn)檢查租賃合同。 （4）汽車等運

26、輸設備檢查運營證件。 （5）對受留置權限制的固定資產(chǎn)結(jié)合借款等項目證實。,（四）重要程序：程序5 審查本期固定資產(chǎn)的增加。 檢查方法： （結(jié)合其來源審查，注意計價與所有權一同審查） （1）外購：審查審批、憑證、所有權、計價、會計處理。 （2）在建工程轉(zhuǎn)入：審查審批、構成、資本化利息的會計處理。 案例1：藍田股份 虛增固定資產(chǎn)15億元（水下打樁工程）。,練習：注冊會計師審查永豐公司2009年固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)： 1、2009年5月12日，公司購入一臺價值30萬元的生產(chǎn)設備，記賬憑證后附有購貨發(fā)票、運費單據(jù)等，其中含異地景點旅游費票據(jù)3萬元。向有關經(jīng)辦人員詢問，確認該費用為購入設備的外地考察費。

27、 2、2009年1月，購入一臺價值58萬元的專用設備，因生產(chǎn)結(jié)構作較大調(diào)整，故一直閑置未用，也未入賬核算。 3、2009年7月，公司接受供應商捐贈一臺九成新的冶金設備，同類設備市場價為62萬元，公司未入賬。 要求：指出審計所發(fā)現(xiàn)的問題及審計調(diào)整。,（五）重要程序：程序6 審查固定資產(chǎn)的減少 包括：審查審批、會計處理 重點：審查固定資產(chǎn)減少入賬的完整性。 1、業(yè)務追查法 2、賬戶追查法：結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”賬戶。 （1）分析營業(yè)外收支賬戶 （2）分析貨幣資金賬戶,（六）重要程序：程序7 檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 分清資本化支出和費用化支出,2009年注會考試（節(jié)選） 四、綜合題 1A和B注冊會計師

28、首次接受委托，負責審計上市公司甲公司208年度財務報表。 相關資料如下： 資料二：A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關的各項認定的審計證據(jù)。,要求： （2）針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關的認定，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對這些認定應當實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應的表格內(nèi)。,特殊程序,程序8、審查固定資產(chǎn)租賃（合同、租金、資產(chǎn)） 程序9、審查暫時閑

29、置的固定資產(chǎn)（少提折舊） 程序10、審查超期使用的固定資產(chǎn)（多提折舊） 程序11、審查持有待售固定資產(chǎn)（凈殘值調(diào)整） 程序12、審查固定資產(chǎn)的保險 程序13、審查關聯(lián)方的固定資產(chǎn)交易（授權、價格） 程序14、審查應計入固定資產(chǎn)的借款費用（計價） 程序15、審查購置固定資產(chǎn)時的財務承諾 程序16、審查固定資產(chǎn)的抵押、擔保（披露）,三、累計折舊的實質(zhì)性程序,6個程序，其中 常規(guī)程序程序1、4、5、6 重要程序分析程序、程序2、3,常規(guī)程序,（一）重要程序：分析程序 1、本期折舊分析。 案例： 長春長鈴。 2001年 上半年折舊901萬元， 下半年折舊為1939萬元。 2、累計折舊分析。 案例：中興

30、通訊 2004年16月，累計折舊2.59億元； 2004年19月，累計折舊2.36億元。,（二）重要程序：程序2 檢查折舊政策、折舊方法的合規(guī)性。 （1）檢查折舊方法的合規(guī)性及一貫性 （2）檢查折舊估計及變更的合規(guī)性,（三）重要程序：程序3 檢查折舊費用的計提和分配 （1）審查折舊范圍：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地。,（2）審查折舊方法： 案例1：北京雙鷺藥業(yè)股份有限公司2006年調(diào)整固定資產(chǎn)折舊計提方法，由年數(shù)總和法調(diào)為年限平均法。 案例2：一汽轎車2004年1月1日起將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。原因：產(chǎn)品不斷換型，為了加快設備的更新。,（3）審查折舊總額： 固定資產(chǎn)原價預計凈殘值減值準備 案例：上海電力 自2005年1月1日起，將預計凈殘值率由原估計的0-3%調(diào)整為5%。上述會計估計變更增加報告期利潤總額2,405.82萬元。,（4）審查折舊年限： 案例：*ST濟百折舊造假 2004年*ST濟百宣布從2005年起延長房屋折舊年限，從20年改為40年，提高殘值率，從4%改為20%，由此預計可降低全年折舊費近500萬,（5）審查折舊時間