1、第五章 投資業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 投資概述 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算 第三節(jié) 持有至到期投資的核算 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算 第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算,教學(xué)重點(diǎn),投資的分類 交易性金融資產(chǎn)的核算 持有至到期投資的核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算,第一節(jié) 投資概述,一、投資的概念與特點(diǎn) 二、對(duì)外投資的分類 （一）按投資性質(zhì)劃分 （二）按投資目的劃分（重點(diǎn)）P78 強(qiáng)調(diào)：金融資產(chǎn)的定義與分類,金融資產(chǎn)：由金融工具所形成的企業(yè)的資產(chǎn)。 金融工具：完成資金融通所使用的工具 。從會(huì)計(jì)規(guī)范角度，金融工具是指形成企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 如：股票、債券等,金融資產(chǎn)的定義與分

2、類,金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)時(shí)的分類,金融資產(chǎn),以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的 金 融 資 產(chǎn),持有至到 期 投 資,貸 款 和 應(yīng)收款項(xiàng),可供出售 金融資產(chǎn),直接指定以公允價(jià)值計(jì)量部分(不準(zhǔn)備近期出售),交易性金融資產(chǎn)(準(zhǔn)備在近期出售),A,B,C,D,1、類別不同，金融資產(chǎn)的計(jì)量方法不同 2、金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。,金融資產(chǎn)的重分類圖,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算,一、交易性金融資產(chǎn)的概述 1、交易性金融資產(chǎn)的概念 特點(diǎn)：為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的、有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等 2、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn) 3、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量,交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量,【例題1】

3、2009年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。 A810 B815 C830 D835,例2： B企業(yè)于2009年4月28日購(gòu)入A公司股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)而持有，每股市價(jià)5元，支付的相關(guān)稅費(fèi)為280元。 A公司于2009年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利，并于5月25日至30日發(fā)放。 B企業(yè)于當(dāng)年5月15日以每股6元的價(jià)格全部出售給C企業(yè)，C企業(yè)支付的相關(guān)稅費(fèi)為350元。 要求：計(jì)算B、C企業(yè)分別購(gòu)入A公司股票的初

4、始計(jì)量金額。,交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息,二、賬戶設(shè)置,三、交易性金融資產(chǎn)的核算方法,1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 （或其他貨幣資金存出投資款）,2、持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 收回時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）,3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng),（1）公允價(jià)值上升 借

5、：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （2）公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),4、出售交易性金融資產(chǎn),（1）借：銀行存款 （或交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（差額，也可能在借方） （2）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益 或借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 舉例：P81,第三節(jié) 持有至到期投資的核算,一、持有至到期投資的概述 1、概念 2、特征 債權(quán)性投資（購(gòu)入債券） 非流動(dòng)資產(chǎn),（1）到期日固定、回收金額固定或可確定 （2）有明確意圖持有至到期 （3）有能力持

6、有至到期 （4）可轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn) 3、計(jì)量,3、計(jì)量,購(gòu)入價(jià)與面值,購(gòu)入價(jià)，即發(fā)行價(jià)（市價(jià)） 面值（本金） 發(fā)行價(jià)面值，面值發(fā)行 發(fā)行價(jià)面值，折價(jià)發(fā)行 發(fā)行價(jià) 面值，溢價(jià)發(fā)行,對(duì)于購(gòu)買者而言 溢價(jià)的實(shí)質(zhì)是一筆預(yù)付支出 折價(jià)的實(shí)質(zhì)是一筆預(yù)收收入,利息調(diào)整,實(shí)際支付款項(xiàng)發(fā)行價(jià)相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)收利息 利息調(diào)整實(shí)際支付價(jià)款面值應(yīng)收利息 利息調(diào)整：包括溢價(jià)、折價(jià)、相關(guān)稅費(fèi) 例：A企業(yè)購(gòu)入C企業(yè)發(fā)行的債券準(zhǔn)備持有至到期，面值2元/份，購(gòu)入10000份；購(gòu)入價(jià)格3元/份，發(fā)生交易稅費(fèi)一共2000元。計(jì)算A企業(yè)購(gòu)入債券的成本和利息調(diào)整金額。,利息調(diào)整的處理方法：在債券持有期限內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?。分?jǐn)偤髮?duì)

7、債券持有期間內(nèi)各期的投資收益產(chǎn)生影響。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：直線法分?jǐn)?（一）賬戶設(shè)置,持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息（到期一次付息方式下的應(yīng)收利息） 應(yīng)收利息（分期付息方式下的應(yīng)收利息） 投資收益,注意票面利息的處理,二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,（二）核算方法,購(gòu)入的核算 持有期間的核算（確認(rèn)實(shí)際利息收入） 期末減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備 到期收回本金,1、購(gòu)入時(shí)：根據(jù)購(gòu)入價(jià)格與面值之間的關(guān)系 （1）按面值購(gòu)入 借：持有至到期投資-成本(面值) 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息) 貸：銀行存款等 P83例56,（2）溢價(jià)購(gòu)入（購(gòu)入價(jià)面值） 借：持有至到期投資-成本(面值)

8、持有至到期投資利息調(diào)整 應(yīng)收利息 貸：銀行存款等,（3）折價(jià)購(gòu)入（購(gòu)入價(jià)面值） 借：持有至到期投資-成本(面值) 應(yīng)收利息 貸：銀行存款等 持有至到期投資利息調(diào)整 取得時(shí)點(diǎn)， “持有至到期投資”賬面價(jià)值=初始成本,2、持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算確認(rèn)利息 票面利息=面值票面利息期限 實(shí)際利息：按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入計(jì)入投資收益。（實(shí)際利率法） 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 或者：應(yīng)收利息（面值票面利息） 貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 借或貸:持有至到期投資-利息調(diào)整 （差額） 持有至到期投資的攤余成本即是其賬面價(jià)值（持有至到期投資賬戶余額減值準(zhǔn)備）,期末金融資產(chǎn)的攤余成本=期初

9、攤余成本+本期實(shí)際利息（期初攤余成本實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值票面利率）-減值準(zhǔn)備 【例】2007年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 07898萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2007年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，,該債券發(fā)行日為2007年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，年實(shí)際利率為4，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2008年12月31日的賬面價(jià)值為( )。 A1888

10、.98萬(wàn)元 B2055.44萬(wàn)元 C2072.54萬(wàn)元 D208343萬(wàn)元,例：甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000元的債券。支付的全部?jī)r(jià)款528 000元。所購(gòu)債券票面利息6，5年期，實(shí)際利率4.72，按年計(jì)息，利息每年1月10日到賬。采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。要求:作出甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。,利息收入確認(rèn)及利息調(diào)整攤銷表P84,應(yīng)攤銷額攤銷完畢，最后余額與面值相等,表1 （采用的是實(shí)際利率法，計(jì)算過(guò)程略）,利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表,應(yīng)計(jì)利息與實(shí)際利息收入為什么會(huì)出現(xiàn)差異？,攤銷總額為成本加利息調(diào)整,2005年年末,確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。(數(shù)據(jù)見(jiàn)表1) 借：應(yīng)收利息 30 000

11、 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資 乙公司債券利息調(diào)整 5 078,應(yīng)計(jì)利息,按實(shí)際利率計(jì)算的利息,攤銷溢價(jià),以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄可依次類推，略。,持有至到期投資利息收入的賬務(wù)處理,、發(fā)生減值時(shí)： 在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 應(yīng)提數(shù)持有至到期投資的賬面價(jià)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 恢復(fù)時(shí)相反分錄。,、到期收回本金、利息 時(shí)： 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本(面值) 應(yīng)收利息,5、特殊情況下的會(huì)計(jì)處理,5、特殊情況下的會(huì)計(jì)處理,（1）將持有至到期投

12、資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資（含成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息三個(gè)明細(xì)科目） 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）,（2）出售持有至到期投資 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資（含成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息三個(gè)明細(xì)科目） 投資收益（差額，也可能在借方）,例 2008年1月20日，公司將乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入508 000元。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為506 203元（2008年年末數(shù)，其中，成本為500 000元，利息調(diào)整為6 203元）。 債券處置損益：508 000

13、506 2031 797（元） 借：銀行存款 508 000 貸：持有至到期投資 乙公司債券成本 500 000 利息調(diào)整 6 203 投資收益 1797,第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算,一、可供出售金融資產(chǎn)概述 1、概念 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。 包括企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的、被指定為可供出售的股票、債券和基金等。,管理層的風(fēng)險(xiǎn)、投資決策,2、計(jì)量,例：A公司于2007年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票2000萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)

14、用120萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A7000 B8000 C7120 D8120,二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,（一）賬戶設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) 成本 應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整 公允價(jià)值變動(dòng) （二）核算方法,1、取得時(shí)： （1）若為股票： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 （2）若為債券： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（債券面值） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （差額）,2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（可供出售的債券） 借：應(yīng)收利息（票面利息） 或 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 （票面利息） 貸：投資收益（可供出

15、售債券的期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）,3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) （1）公允價(jià)值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 （2）公允價(jià)值下降 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng),4、出售可供出售金額資產(chǎn)時(shí)： （1）將出售價(jià)款與可供出售金融資產(chǎn)賬面余額的差額確認(rèn)為投資收益 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） 借或貸：投資收益 （差額） （2）將原確認(rèn)的“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 或者相反。,例：A公司于2007年12月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元；2008年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。 要求: