1、注冊會計師審計與工作底稿 編制人：顏勇軍,目錄,一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別 二、會計報表審計的關(guān)鍵程序 三、工作底稿編制,一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別,注冊會計師審計與政府審計、企業(yè)內(nèi)部審計 1、注冊會計師審計屬社會審計，具有鑒證性、咨詢性、服務(wù)性，鑒證是指合理保證被審單位審計對象在所有重大方面是否按標(biāo)準(zhǔn)（如會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度）要求編制的，以支持使用人對被審計對象的信任。咨詢性是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審單位出現(xiàn)的錯報及漏報應(yīng)當(dāng)征詢被審單位是否更改，根據(jù)征詢被審單位后的情況結(jié)合整個審計過程狀況確認(rèn)審計風(fēng)險是否降到可接受的程度，發(fā)表鑒證意見。服務(wù)性是指注冊會計師在審計過程中發(fā)

2、現(xiàn)被審單位存在內(nèi)部控制及其他管理上的漏洞而向委托方提供針對性的管理建議書，以增強注冊會計師審計的影響力及增值服務(wù)。 2、政府審計具有強制性、合規(guī)性，屬履行政府監(jiān)督職能審計，合規(guī)性是指政府審計依據(jù)主要是國家的財經(jīng)法規(guī)及政府的部門規(guī)章，檢查被審單位對財經(jīng)法規(guī)及部門規(guī)章的履行情況。強制性是指政府審計的審計意見及結(jié)論被審單位必須強制履行，甚至追究相關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任，嚴(yán)重的移交司法程序追究刑事責(zé)任。,一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別,3、企業(yè)內(nèi)部審計主要是企業(yè)治理層檢查管理層受托經(jīng)營責(zé)任履行情況的工具，具有監(jiān)督性、參與管理性。監(jiān)督性是指內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制是否存，是否有效執(zhí)行，會計資料的真實性、完

3、整性進行檢查，是否符合企業(yè)財務(wù)制度及其他管理制度進行再監(jiān)督。參與管理主要是內(nèi)部審計在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題向治理層報告并針對問題提供管理建議。 4、鑒于注冊會計師所處的地位、獲取被審單位資料及信息的相對有限以及審計成本效益的情況，注冊會計師審計一般采取風(fēng)險導(dǎo)向為控制目標(biāo)，抽查必要的會計資料為手段，謹(jǐn)慎地發(fā)表審計意見。故注冊會計師大多通過內(nèi)控測試、分析性程序、專業(yè)判斷來確認(rèn)錯報領(lǐng)域進行重點審計，實施檢查會計記錄、監(jiān)盤實物資產(chǎn)、詢證債權(quán)債務(wù)、觀察經(jīng)營場所等審計技術(shù)手段獲取相應(yīng)的審計證據(jù)，以證明被審單位在重大方面是否符合審計標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師認(rèn)為已發(fā)現(xiàn)的被審單位不愿調(diào)整的錯報與估計未發(fā)現(xiàn)的錯報不構(gòu)成重大

4、，可以發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的鑒證意見，否則發(fā)標(biāo)非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見。,一、注冊會計師審計與其他審計的區(qū)別,5、政府審計處于強勢地位，在獲取審計證據(jù)方面不受時間、地點、范圍及成本的限制，多采取詳細的審計測試手段，基本上無須考慮審計風(fēng)險，審計報告沒有注冊會計師審計報告那么嚴(yán)格要求。審計的重點放在貪污、挪用、小金庫及違反財經(jīng)制度的支出等方面高發(fā)領(lǐng)域。 6、企業(yè)內(nèi)部審計主要以企業(yè)內(nèi)部查錯防弊、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險為目標(biāo)，僅限于對治理層負責(zé)，審計范圍涉及企業(yè)整個的經(jīng)營活動，審計依據(jù)主要是企業(yè)財務(wù)制度及其他管理制度、涉及企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的法規(guī)。大多采取詳細的審計測試程序以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理上的問題及經(jīng)營風(fēng)險，檢查管理層受托經(jīng)營責(zé)任的履行情

5、況，審計報告沒有標(biāo)準(zhǔn)的格式。 7、內(nèi)部審計與注冊會計師審計都關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計關(guān)注是為了履行治理層及管理層的責(zé)任，而注冊會計師關(guān)注內(nèi)部控制主要是為了減少實質(zhì)性測試的工作量，如果企業(yè)內(nèi)部控制測試的工作量大于實質(zhì)測試的工作量，注冊會計師可以不進行控制測試，直接進行實質(zhì)測試。,二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,控制測試的企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán) 企業(yè)業(yè)務(wù)運作流程是企業(yè)經(jīng)營活動有序營運的保障，各環(huán)節(jié)尤其是關(guān)鍵控制點是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行的保障。 一般工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程偱環(huán)如下： 銷售與收款業(yè)務(wù)流程 接受訂單核準(zhǔn)購貨方信用 裝運商品開具發(fā)票記錄收益 記錄收益記錄現(xiàn)金收入 購貨與付款業(yè)務(wù)流程循環(huán) 發(fā)出訂單驗收貨物記錄債

6、務(wù) 核準(zhǔn)付款 生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程循環(huán) 領(lǐng)料交付生產(chǎn)記錄料、工、費 計算生產(chǎn)成本產(chǎn)成品 投資融資業(yè)務(wù)流程循環(huán) 授權(quán)批準(zhǔn)執(zhí)行記錄投資融資 跟蹤投資融資,銷售與收款偱環(huán),購貨與付款偱環(huán),生產(chǎn)循環(huán),融資與投資循環(huán),貨幣資金循環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）： 應(yīng)收帳款（壞帳準(zhǔn)備）、其他應(yīng)收款 預(yù)收帳款 主營業(yè)務(wù)（營業(yè)）收入、銷售費用 其他業(yè)務(wù)（營業(yè)）收入 營業(yè)外收入 主營業(yè)務(wù)(營業(yè)）成本 其他業(yè)務(wù)（營業(yè)）成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 營業(yè)外支出 涉及的審計目標(biāo) 收入的完整性 應(yīng)收款項的存在 成本的估價與分?jǐn)偅ǔ杀九c收入配比）,銷售與收款偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,

7、業(yè)務(wù)循環(huán)圖,應(yīng)收帳款處理,會計記錄,發(fā) 貨,授信額定,訂單處理,銷售計劃,收 款,開 票,銷售與收款偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,常見舞弊及錯報 虛計或隱瞞銷售收入,調(diào)節(jié)利潤 截流收入，造成企業(yè)損失 關(guān)聯(lián)交易，粉飾業(yè)績 銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實,調(diào)節(jié)利潤 收款方式選用不當(dāng),造成壞帳,銷售與收款偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,控制測試的關(guān)鍵程序 賒銷信用測試 企業(yè)是否制定了信用政策（客戶信用等級分類，新客 戶的資信調(diào)查）？ 信用批準(zhǔn)是否獨立銷售業(yè)務(wù)？ 產(chǎn)品定價測試 產(chǎn)品定價（折扣）批準(zhǔn)是否獨立于銷售業(yè)務(wù)？ 定價權(quán)限是否清晰？ 產(chǎn)品發(fā)貨測試 出貨單是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)？ 裝運是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)？是否有訂單依據(jù)

8、？ 銷售發(fā)票測試 商品名稱是否與訂單、出貨單、裝運單一致？ 銷售價格是否與批準(zhǔn)的價目表、訂單一致？ 會計記錄測試 入帳的憑證附件是否充分（出貨單裝運單訂單） 入帳的時間是否跨期？（檢查出貨單、裝運單、發(fā)票日期間隔） 財務(wù)部門是否定期與倉庫、銷售開票核對出貨？ 貨款回收測試 企業(yè)是否有應(yīng)收帳款管理制度。 企業(yè)是否定期與客戶對帳及催收？,銷售與收款偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,實質(zhì)測試的關(guān)鍵程序 收入完整性測試 將收入按月對比與上年同期對比分析收入變化趨勢， 對重點關(guān)注異常變動月份進行抽查原始憑證。 收入截止測試，抽查接近本年初及上年年末銷售會計憑證，查看發(fā)票發(fā)運單是否有跨期，同樣抽查本年末與

9、下年年初銷售會計憑證。 檢查倉庫發(fā)貨量，根據(jù)銷售平均價測算銷售收入與入帳的收入對比分析差異，判斷是否隱瞞收入的可能。 成本估價分?jǐn)倻y試 將成本收入按月對比分析變化趨勢，分析毛利率變化異常的原因。抽查異常變動月份的銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計憑證，按企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)會法重新演算對比。 關(guān)聯(lián)交易測試 與投融資項目審計成員溝通，判斷被審單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)注業(yè)務(wù)交易是否有關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來，審查其做價依據(jù)并與非關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)對比分析是否公允。 應(yīng)收款項存在測試 選擇金額較大，業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的單位進行函證，函證的比例根據(jù)企業(yè)內(nèi)控情況確定，一般不低于60%，同時也選擇一部分金額較小的單位。 抽查一部分未進行函證的企業(yè)的憑證，檢查

10、憑證附后發(fā)票、運單、出貨單的完整性。 進行帳齡分析，根據(jù)穩(wěn)健原則計算壞帳準(zhǔn)備。,銷售與收款偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）： 應(yīng)付帳款 應(yīng)交稅費 其他應(yīng)付款 預(yù)付帳款 涉及的審計目標(biāo) 應(yīng)付款項是否為被單位的義務(wù) 應(yīng)付款項是否正確列報 應(yīng)付款項是否存在,購貨與付款偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,業(yè)務(wù)流程圖,購貨與付款偱環(huán),八、企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計案例,付款處理,驗 收,采購計劃,采購作業(yè),會計記錄,應(yīng)付帳款的處理,二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,采購循環(huán)常見舞弊與錯報 盲目采購、積壓變質(zhì) 收受回扣、中飽私囊 虛報損耗、中途轉(zhuǎn)移 混淆采購成本 驗收不嚴(yán)、以少報

11、多、以次充好 違規(guī)結(jié)算、資金流失,購貨與付款偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,控制測試的關(guān)鍵程序 采購政策測試 采購批準(zhǔn)是否獨立于采購業(yè)務(wù)（請購-批準(zhǔn)-下訂單） 采購詢價是否獨立于采購業(yè)務(wù) 合同簽訂是否獨立于采購業(yè)務(wù) 供應(yīng)商管理是否獨立于采購業(yè)務(wù) 采購驗收入庫測試 貨物入庫是否經(jīng)驗收（包括數(shù)量與質(zhì)量） 退貨手續(xù)是否完備？ 付款請求測試 付款是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)？ 付款單據(jù)是否完備，采購發(fā)票、驗收入庫單、訂單是否一致？,購貨與付款偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,實質(zhì)測試的關(guān)鍵程序 應(yīng)付款項余額測試 明細帳與總帳核對 選取金額重大的進行函證 抽查應(yīng)付項款會計憑證，檢查入帳原始憑證如發(fā)票，入庫單，訂貨單

12、是否一致？金額是否正確？ 應(yīng)付款項列報測試 關(guān)注應(yīng)付款項的明細帳的借方余額，檢查入帳憑證，測算余額是否正確。 對借方余額的明細進行重分類列報于預(yù)付帳款 應(yīng)交稅費測試 檢查應(yīng)交稅費稅種并列明余額 根據(jù)業(yè)務(wù)資料進行測算對比，分析差異 抽查會計憑證。,購貨與付款偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）： 存貨（原材料、產(chǎn)成品、包裝物、低值易品） 生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費用 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費 涉及到審計目標(biāo) 存貨是否存在，計價是否準(zhǔn)確 生產(chǎn)成本是否正確發(fā)生 制造費用分?jǐn)偸欠裾_,生產(chǎn)偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,業(yè)務(wù)流程圖,生產(chǎn)偱環(huán),成本核算,驗收入庫

13、,加工生產(chǎn),存貨保管,存貨分發(fā),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,生產(chǎn)循環(huán)常見舞弊與錯報 保管不善、變質(zhì)報廢 多發(fā)少發(fā)、帳實不符 混淆資本性與成本支出界限，將固定資產(chǎn)支出作為成本列支，成本計算方法不正確 違反配比與受益原則，成本計算張冠李戴 原料發(fā)出、產(chǎn)成品發(fā)出計價錯誤 材料成本差異分配不實錯誤,生產(chǎn)偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,控制測試的關(guān)鍵程序 存貨測試 存貨領(lǐng)用是否授權(quán)批準(zhǔn) 存貨是否有保管制度？ 存貨是否有盤點制度？ 成本測試 是否有成本計算制度？ 成本計算方法是否符合產(chǎn)品實際？ 成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否正確？ 存貨計價測試 存貨計價的方法是否正確 材料成本差異計算是否正確？ 制造費用測試 分配方

14、法是否正確？,生產(chǎn)偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,實質(zhì)測試的關(guān)鍵程序 存貨存在測試 存貨明細帳與總帳核對一致 抽取不少于75%的存貨進行監(jiān)盤 抽查一種存貨從采購、入庫到領(lǐng)用進行穿行性測試。 編制存貨倒扎表 存貨發(fā)出計價測試 根據(jù)原料、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品發(fā)出計價方法重新計算，測算存貨發(fā)出計算是否正確 成本測試 審查成本計算表是否正確。 計算某種單位產(chǎn)成品并對比各月變化情況 對于異常變化的產(chǎn)品成本執(zhí)行重新計算。 制造費用測試 審查制造費用計算表，測算是否正確。,生產(chǎn)偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）： 長期股權(quán)投資 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資

15、產(chǎn)、持有到期的金融資產(chǎn) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅（資產(chǎn)與負債） 長期待攤費用、財務(wù)費用、所得稅費用 短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利 投資收益、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤 涉及到相應(yīng)的審計目標(biāo),投融資偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,業(yè)務(wù)流程,投融資偱環(huán),資本預(yù)算,債務(wù)融資,權(quán)益融資,固定資產(chǎn)購買,項目投資,會計記錄,二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,投融資循環(huán)常見舞弊與錯報 盲目投資，血本無歸 融資成本過高，關(guān)聯(lián)企業(yè)融資轉(zhuǎn)移利潤 股權(quán)未經(jīng)驗資，未改更工商登記 固定資產(chǎn)盤盈不入帳，殘值收入不入帳，閑置不處理，造成報廢 固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆、虛增（減）折舊

16、證券記錄、保管控制不嚴(yán) 資產(chǎn)負債率過高，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力減弱 投資收益隱瞞。,投融資偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,控制測試的關(guān)鍵程序 融資測試 融資決策、執(zhí)行、記錄是否獨立， 經(jīng)董事會批準(zhǔn) 借款合約手續(xù)是否完備 投資測試 投資決策、執(zhí)行、記錄是否獨立，經(jīng)董事會批準(zhǔn) 投資款項撥付、跟蹤、項目收益是否有配合制度 固定資產(chǎn)測試 固定資產(chǎn)購買、驗收、保管、維護是否有制度 固定資產(chǎn)分類是否正確，折舊是否正確,投融資偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,實質(zhì)測試的關(guān)鍵程序 融資測試 查閱融資合約，審核是否有應(yīng)計未計融資 成本，合約是否與帳面余額核對一致 融資成本是否高銀行利息，是否屬關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保 投資測試

17、 檢查項目投資合約及備查帳，是否與帳面核對相符。 根據(jù)投資合約審查股權(quán)投資核算方法是否正確 獲取被投資單位財務(wù)狀況及股利分配情況。 固定資產(chǎn)測試 固定資產(chǎn)分類與明細是否與總帳核對相符 重要的固定進行盤點，獲取權(quán)屬證明 所在者權(quán)益測試 實收資本帳面金額是否與驗資報告核對相符 盈余公積提取是否符合法定要求 未分配利潤與利潤表中的凈利潤勾稽關(guān)系是否平衡,投融資偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,涉及審計的相應(yīng)會計報表項目（不局限于以下）： 貨幣資金 管理費用 銷售費用 營業(yè)稅金及附加 涉及到的審計目標(biāo) 貨幣資金是否存在 期間費用發(fā)生是否真實,貨幣資金偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,業(yè)務(wù)流程圖,貨幣資

18、金偱環(huán),貨幣資金,償 還,應(yīng)付帳款,原材料,固定資產(chǎn) （工程項目）,在產(chǎn)品,產(chǎn)成品,應(yīng)收帳款,現(xiàn) 銷,管理、銷售費用等,賒 銷,營 業(yè) 人 工 成 本,買 入,賣 出,股 東,投 資,股 利,債權(quán)人,償 還,借 入,賒 購,現(xiàn) 購,二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,業(yè)務(wù)常見舞弊及錯報 截留各種現(xiàn)金收入 挪用資金 虛報冒領(lǐng) 出借帳號（洗錢） 現(xiàn)金超額存放 白條抵庫 非法違規(guī)出借,貨幣資金偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,控制測試的關(guān)鍵程序 貨幣資金控制測試 是否有貨幣資金管理制度 獲取被審單位貨幣資金審批權(quán)限表 貨幣資金是否日清月結(jié)（貨金資金日報表） 費用控制測試 費用報銷憑據(jù)是否合法，手續(xù)是否完備

19、費用報銷時間是否配比，有無拖延下期,貨幣資金偱環(huán),二、會計報表審計的關(guān)鍵程序,實質(zhì)測試的關(guān)鍵程序 貨幣資金測試 現(xiàn)金及有價證券盤點監(jiān)盤 獲取銀行余額調(diào)節(jié)表及對帳單與帳戶核對 銀行余額函證，包括余額為零的開戶 貨幣截止測試，是否有合規(guī)發(fā)票未支付。 期間費用測試 費用明細與總帳是否核對相符，分析費用項目變化情況 抽查費用會計憑證，檢查入帳原始憑證是否合法、手續(xù)完備。 費用截止測試，抽查上年末與年初會計憑證，抽查年末與下年初憑證，檢查是否是跨期列支。,貨幣資金偱環(huán),三、工作底稿編制,工作底稿的作用 記錄了注冊會計師實施審計程序，是事務(wù)所三級復(fù)核的依據(jù)，有利于事務(wù)加強質(zhì)量控制。 有利于后任注冊會計師查

20、閱上年度審計情況確認(rèn)期初余額是否存在重大錯報。 有利于注協(xié)監(jiān)管層了解注冊會計師審計是否執(zhí)行了審計準(zhǔn)則，是否依據(jù)充分的審計證據(jù)發(fā)表審計意見。 面對審計失敗，完整的按準(zhǔn)則執(zhí)行審計程序的工作底稿可以免除或減輕注冊會計師所負的責(zé)任。,三、工作底稿編制,工作底稿的分類 綜合類底稿 測試類工作底稿 備查類工作底稿 綜合類底稿與備查類底稿比較容易獲取與編制。測試類工作底稿則由于執(zhí)行的審計程序不同，產(chǎn)生的底稿不一樣，但無論怎樣編，都應(yīng)當(dāng)提供清晰地支持發(fā)表審計意見的軌跡，從執(zhí)行審計程序、獲取審計證據(jù)得出帳戶層次認(rèn)定，再到報表層次認(rèn)定，表與表之間的層次，結(jié)論索引應(yīng)當(dāng)清晰完整。,三、工作底稿編制,控制測試類工作底稿

21、 一般分為程序表，調(diào)查表，分析結(jié)論表。分析結(jié)論表是實施實質(zhì)性測試的依據(jù)。 程序表是總綱，調(diào)查表是執(zhí)行程序表中的測試程序而形成的審計記錄，分析結(jié)論是根據(jù)調(diào)查表得出內(nèi)部控制是否存在，是否有效執(zhí)行，從而增加或減少哪個領(lǐng)域的實質(zhì)性測試。 實質(zhì)測試類工作底稿 一般分為審計程序表、審定表、審查表及審計證據(jù)附件。 審計程序表是總綱，記錄了實施了哪些審計程序并索引審查表及所獲取的審計證據(jù)，審定表是將未審數(shù)，根據(jù)執(zhí)行審計程序后記錄于審查表及獲得的審計證據(jù)匯總錯報或漏報金額，決定是否調(diào)整或重分類，對未審數(shù)進行認(rèn)定或調(diào)整后認(rèn)定，是帳戶層次的認(rèn)定。 程序表、審定表、審查表、審計證據(jù)之間相互引用的索引應(yīng)當(dāng)清晰， 層次感

22、強。,三、工作底稿編制,控制測試獲取的審計證據(jù) 賒銷信用測試 獲取企業(yè)賒銷信用制度 產(chǎn)品定價測試 獲取經(jīng)批準(zhǔn)的產(chǎn)品定價（折扣）表 產(chǎn)品發(fā)貨測試 復(fù)印被審單位產(chǎn)品出貨單、裝運單、訂單 銷售發(fā)票測試 復(fù)印商品發(fā)票、訂單、出貨單、裝運單 會計記錄測試 復(fù)印異常的會計憑證及憑證附件 詢問財務(wù)人員是否定期與倉庫、銷售開票核對出貨并做記錄？ 貨款回收測試 獲得應(yīng)收帳款管理制度。 獲得企業(yè)定期與客戶對帳及催收函？,銷售與收款偱環(huán),三、工作底稿編制,實質(zhì)測試獲取的審計證據(jù) 收入完整性測試 編制按月對比分析與上年同期對比分析審查表，進行分析說明 重點關(guān)注異常變動月份進行抽查原始憑證，復(fù)印發(fā)現(xiàn)問題的憑證 收入截止

23、測試，編制收入截止測試審查表，進行分析說明，復(fù)印跨期收入的會計憑證及所附的原始憑證。 根據(jù)倉庫發(fā)貨量、銷售平均價編制測算銷售收入與入帳的收入對比分析差異的審查表，說明是否隱瞞收入的可能。 根據(jù)上述審查表及審計證據(jù)編制銷售收入審定表，相應(yīng)的索引填寫完整 成本估價分?jǐn)倻y試 編制成本收入按月對比分析變化趨勢審查表，說明毛利率變化異常的原因。復(fù)印異常變動月份的銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計憑證。 根據(jù)審查表及審計證據(jù)編制銷售成本的審定表 應(yīng)收款項存在測試 寄送函證，回收函證 復(fù)印一部分未進行函證的企業(yè)的應(yīng)收款項入帳憑證。 編制進行帳齡分析審查表，根據(jù)穩(wěn)健原則計算計提壞帳準(zhǔn)備。 根據(jù)上述審查表編制應(yīng)收款項的審定表,

24、銷售與收款偱環(huán),三、工作底稿編制,控制測試類工作底稿 采購政策測試 獲取企業(yè)采購管理制度 復(fù)印企業(yè)部分銷售合同 復(fù)印部分供應(yīng)商管理檔案 采購驗收入庫測試 復(fù)印部分貨物入庫單 付款請求測試 復(fù)印部分已付款的采購發(fā)票及所附的驗收入庫單、訂單,采購與付款偱環(huán),三、工作底稿編制,實質(zhì)測試獲取的審計證據(jù) 應(yīng)付款項余額測試 編制明細帳與總帳核對審查表 跟蹤回函 復(fù)印異常會計憑證及有關(guān)附件。 應(yīng)付款項列報測試 編制借方余額重分類 應(yīng)交稅費測試 編制應(yīng)交稅費稅種明細審查表 根據(jù)業(yè)務(wù)資料進行測算對比，分析差異 復(fù)印相關(guān)會計憑證,采購與付款偱環(huán),三、工作底稿編制,控制測試的審計證據(jù)獲取 存貨測試 獲取存貨管理制度。 獲取存貨盤點報告表 復(fù)印存貨入庫、出庫貨單 成本測試 獲取成本核算制度 獲取成本核算表。 詢問成本結(jié)轉(zhuǎn)方法并記錄于工作底稿。 存貨計價測試 根據(jù)企業(yè)存貨出貨計價方式編制計價測試表 獲取企業(yè)材料成本差異計算表 制造費用測試 獲取企業(yè)制造費用分配表。,生產(chǎn)偱環(huán),三、工作底稿編制,實質(zhì)測試的證據(jù)獲取 存貨存在測試 編制存貨明細帳審查表 獲取存貨監(jiān)盤表 編制一種存貨從采