1、第8章 企業(yè)所得稅稅基的籌劃,企業(yè)所得稅新稅法簡介,自1994年的醞釀工作開始至2007年3月16日通過企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新稅法”），我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的合并完成。 與新稅法配套的企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱“實施條例”）在2007年12月出臺。 悠悠十三載，漫漫合并路。,企業(yè)所得稅制改革的必要性,老稅收制度： 針對內(nèi)、外資企業(yè)分設(shè)企業(yè)所得稅，不符合國際稅收慣例，不符合現(xiàn)代所得稅制發(fā)展方向。 內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，不利于企業(yè)公平競爭。 企業(yè)所得稅政策設(shè)計存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營行為，造成國家稅款流失。 立法層次不高，難以涵蓋新情況。 新稅法內(nèi)容更豐富，層次更清晰。,企

2、業(yè)所得稅的要素,企業(yè)所得稅是我國的主體稅種之一，約占稅收收入的20%。 企業(yè)所得稅以境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為納稅人； 以“法人”作為判定納稅人的標準 排除了“個人獨資企業(yè)”、“合伙企業(yè)” 其征稅對象為納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 法定稅率25% 20%照顧性稅率，15%優(yōu)惠稅率 應(yīng)納稅所得額為企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。,企業(yè)所得稅的特點及籌劃要點,存在大量的長期和短期優(yōu)惠政策，籌劃誘因。 稅負不易轉(zhuǎn)嫁，納稅人避稅的動機更為強烈。 計算和征收涉及范圍廣，其應(yīng)納稅額與收入

3、、成本、費用等密切相關(guān)，應(yīng)納稅所得額的確定復(fù)雜，征稅彈性較大。,關(guān)于企業(yè)所得稅的籌劃，仍將按照稅收籌劃的基本策略從各個要素角度討論其稅收籌劃方法。 但由于稅基的確定比較復(fù)雜，涉及的內(nèi)容多，本章將先行專門討論涉及到企業(yè)所得稅稅基的籌劃策略。企業(yè)所得稅籌劃的其他基本策略，將在下一章討論。 企業(yè)所得稅稅基的籌劃，主要內(nèi)容是收入和費用兩方面，由于費用的確認及扣除比較復(fù)雜，故分多節(jié)討論費用的籌劃。,企業(yè)所得稅的特點及籌劃要點,本章內(nèi)容： 8.1 企業(yè)所得稅的稅基及籌劃思路 8.2 縮小計稅收入策略 8.3不具備抵稅作用的開支項目籌劃 8.4 限定條件內(nèi)具有抵稅作用的成本費用籌劃 8.5 在多個納稅期緩慢

4、抵稅的成本費用籌劃 8.6 可超額扣除的成本費用籌劃 8.7 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)影響所得稅稅基的籌劃,第8章 企業(yè)所得稅稅基的籌劃,企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額與會計利潤既有聯(lián)系，又存在一定的區(qū)別。 匯算清繳時，在會計利潤基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整而確定 應(yīng)納稅所得額與會計利潤，有哪些區(qū)別？ 稅收制度與會計制度差別；核算上經(jīng)營周期的差別？ 通常孰大孰小？ 它是指企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。,8.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路,應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入準予扣除項目金額允許彌補的以前年度虧損 “允許彌補的以

5、前年度虧損” 實質(zhì)上是以前年度的稅基對本期的影響，不將此作為計算本期稅基的關(guān)鍵因素。 定義：計稅收入收入總額不征稅收入免稅收入 則：應(yīng)納稅所得額計稅收入準予扣除項目金額允許彌補的以前年度虧損 要對企業(yè)所得稅稅基進行籌劃，必須詳細了解哪些收入是應(yīng)包括在總收入額內(nèi)的，哪些收入是不征稅收入或免稅收入；哪些成本、費用、損失是不能在所得稅前扣除的，哪些是可以扣除的，哪些是有條件扣除的。,關(guān)鍵 因素,8.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路,影響計稅收入的項目 收入總額:銷售貨物；提供勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；權(quán)益性投資收益；利息；租金；特許權(quán)使用費；接受捐贈；其他。 不征稅收入:財政撥款；行政事業(yè)性收費、政府性基金；其他

6、。 法定的 免稅收入:國債利息；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；非營利組織收入。稅收優(yōu)惠 允許彌補的以前年度虧損：當(dāng)年度前5年之內(nèi)的虧損。將在第九章重點討論。,8.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (一)計稅收入的確定,稅前準予扣除項目：納稅人的支出中，有些項目可以在計算應(yīng)納稅額時從總收入中扣除，而有些項目則不能。準予扣除的項目包括: 成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費 費用：三項期間費用 稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項稅金及附加 損失：盤虧、虧損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆帳壞帳損失，不可抗力損失等 其他支

7、出,8.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (二)關(guān)于稅前準予扣除項目的規(guī)定,不允許扣除的項目:原則上有哪些？ 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財物的損失 超出稅法規(guī)定標準的公益性捐贈支出，以及非公益性捐贈支出 贊助支出 未經(jīng)核定的準備金支出 與取得收入無關(guān)的其他支出,8.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (二)關(guān)于稅前準予扣除項目的規(guī)定,此外還應(yīng)該區(qū)分收益性支出和資本性支出 收益性支出是在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,8.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (二)關(guān)于稅前準予扣除項目的規(guī)定,僅

8、僅了解稅法規(guī)定的稅前準予（不允許）扣除項目的內(nèi)容是不夠的。 稅前扣除項目是企業(yè)所得稅籌劃的重要內(nèi)容。 “成本費用”表示企業(yè)的業(yè)務(wù)支出。 成本費用如果不能（足額）稅前扣除，對納稅有什么影響？ 成本費用如果不能及時稅前扣除，對納稅有什么影響？,籠統(tǒng)的 原則性的,8.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (三）成本費用的抵稅作用,企業(yè)所得稅制度根據(jù)不同支出項目的特點，規(guī)定了不同的稅前列支方法，由此形成了不同抵稅作用 對于不同抵稅作用的支出項目，企業(yè)也應(yīng)該有不同的應(yīng)對策略,8.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (三）成本費用的抵稅作用,成本費用的抵稅作用分類及應(yīng)對 不具備抵稅作用的開支項目 不得在稅前列支，如贊助

9、支出和罰款等 控制發(fā)生額，或盡可能轉(zhuǎn)換 限定條件范圍內(nèi)具有抵稅作用的成本費用 限定條件在稅前列支并具有抵稅作用 控制發(fā)生額，或盡可能轉(zhuǎn)換 在一定周期內(nèi)逐步攤銷緩慢抵稅的成本費用 不得一次稅前列支，在一段周期內(nèi)扣除 足額攤提費用，或轉(zhuǎn)換為一次性列支項目,8.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (三）成本費用的抵稅作用,成本費用的抵稅作用分類及應(yīng)對（續(xù)） 可一次性全額在稅前列支的成本費用 抵稅作用明顯，如辦公經(jīng)費 充分利用 可超額在稅前列支的成本 抵稅作用超倍 只有少量，創(chuàng)造條件充分利用,8.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (三）成本費用的抵稅作用,從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負

10、的最根本的手段。 在收入和開支項目既定時，盡量增加準予扣除的項目，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少。 成本費用的籌劃原則包括： 取得合法憑證 及時向稅務(wù)機關(guān)報告?zhèn)浒?所得稅申報前自行計算開支限額,為什么總 有部分成 本費用不 被認可稅 前扣除？,8.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (四)稅前可扣除成本費用的謹慎認定,使計稅收入總額極小化；在既定支出情況下使稅前準予扣除項目金額極大化 在這個問題上，企業(yè)應(yīng)掌握合法的原則,8.1 企業(yè)所得稅稅基及籌劃思路 (五)企業(yè)所得稅稅基籌劃思路,8.2 縮小計稅收入策略,納稅人的收入項目既是流轉(zhuǎn)稅也是企業(yè)所得稅的征稅對象，對稅收籌劃至關(guān)重要。 收入的確定剛性較強。

11、縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時剔除不該認定為應(yīng)稅收入的項目，或設(shè)法增加免稅收入。 對銷貨退回及折讓及時沖減銷售收入 年終對預(yù)收貨款、應(yīng)付帳款等項目應(yīng)予以清理 多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購買政府公債 應(yīng)注意有相當(dāng)一部分企業(yè)在縮小應(yīng)稅收入項目上采取一系列逃稅方法，不可效仿。,利？弊？ 適用范圍？,縮小計稅收入另一個空間：避免收入的虛增（如核算中收入和成本同時增加） 收入虛增有何影響？ 流轉(zhuǎn)稅增加 成本費用有可能稅前不充分列支,8.2 縮小計稅收入策略,【案例8-1】P258：楚天房地產(chǎn)公司采用預(yù)收訂金的方法售房。購房戶先支付房價的40作為訂金，商品房建成后再交足余款。公司對訂金按12的年利率計息，在余款中抵扣

12、。同期銀行貸款利率7.2。 比如，張先生購買價值60萬元的商品房，5月1日向公司付訂金24萬元，11月1日交房，定金計息1.44萬元，張先生需再支付34.56萬元（60241.44）。楚天公司向張先生開具60萬元的房屋銷售發(fā)票，張先生實際付款58.56萬元，公司少收取的1.44萬元作為利息支出在 “財務(wù)費用”科目列支。 全年列支此類商品房定金利息150萬元 。,8.2 縮小計稅收入策略,對稅前利潤有何影響？ 對企業(yè)所得稅稅基有何影響？ 對個人所得稅有無影響？ 對流轉(zhuǎn)稅有何影響？,全年訂金計 息150萬元,8.2 縮小計稅收入策略,該公司此項目存在以下納稅問題（顯性）： 賠繳個人所得稅：150(

13、120)2037.5(萬元) 多列財務(wù)費用：15012（127.2）60(萬元) 補企業(yè)所得稅：603319.8（萬元） 多承擔(dān)的稅負率38.2（57.3150） 隱性納稅問題： 多計營業(yè)稅及附加 多計土地增值稅,8.2 縮小計稅收入策略,如何籌劃？ 采取降價銷售的方式，有何優(yōu)點？ 免除張先生應(yīng)納的個人所得稅 免除企業(yè)所得稅額外負擔(dān) 降低營業(yè)稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅基 籌劃效果？ 減少全年度營業(yè)收入額150萬元 減輕賠繳的個人所得稅37.5萬元 減輕補繳的企業(yè)所得稅19.8萬元 減輕營業(yè)稅及附加：1505.58.25萬元 減輕土地增值稅若干 本案例與商業(yè)企業(yè)促銷案例有無共同點？,8

14、.2 縮小計稅收入策略,8.3 不具備抵稅作用的開支項目籌劃,有些是無法避免必須稅后列支的，如所得稅款。而有些是可以避免的，如稅收滯納金、不符合規(guī)定的贊助捐贈支出等 控制+轉(zhuǎn)換 將盈余分配項目改為費用支出 個人股東分紅在稅后利潤中支付 股權(quán)籌資的股息，稅后支付 轉(zhuǎn)換為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出項目。如贊助支出轉(zhuǎn)換為 宣傳費用 符合條件的捐助支出,如何 轉(zhuǎn)換？,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,限定扣除標準的成本費用有哪些？ 首先是控制其發(fā)生額 或者改變支出方式，將有限額的開支轉(zhuǎn)換為沒有限額或限額較寬松的開支 本節(jié)內(nèi)容比較多，但仍然難以窮盡,拋磚引玉!,一、充分列支利息費用 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)

15、生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 購置、建造固定資產(chǎn)等，在購置建造期間的借款費用應(yīng)資本化。 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款、金融企業(yè)各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。 非金融企業(yè)向金融企業(yè)以外的機構(gòu)或個人借款，利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率以內(nèi)的部分，準予扣除。 企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款 銀行、內(nèi)部員工、客戶等,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出，除前述要求外，還須 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過2:1（金融企業(yè)5:1） 提供相關(guān)資料證明符合獨立交易原則，或該企業(yè)

16、的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 WHY?防止資本弱化，防止避稅,二、控制業(yè)務(wù)招待費 發(fā)生額60的比例、最高不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5 目的？營業(yè)收入如何界定？ 對企業(yè)的影響？費用超支OR費用控制的？ 費用超支的企業(yè)將會稅前扣除不足 部分企業(yè)管理規(guī)范，費用控制嚴格，但由于新法規(guī)定只能扣除發(fā)生額的60%， 也會扣除不足 故業(yè)務(wù)招待費一直是成本費用籌劃的重點。,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,業(yè)務(wù)招待費節(jié)稅臨界點 Y60%X5，即YX8.3，Y為業(yè)務(wù)招待費，X為銷售收入。 業(yè)務(wù)招待費在銷售收入的8.3的臨界點以下，企業(yè)才可能相對利用好政策。 當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售收入的8.3時，能夠得

17、到稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費將不足實際發(fā)生額的60%；當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售收入的8.3時，60%的限額可以充分利用。,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,企業(yè)應(yīng)于申報前自行計算。若超過限額，企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除，將部分招待費轉(zhuǎn)移至其他科目（哪些科目？）稅前扣除。 例如廣告費、傭金費用以及會議經(jīng)費 “會議費”和“業(yè)務(wù)招待費”混用的問題將嚴格限制 妥善處理籌建期間支付的業(yè)務(wù)招待費 籌建期間的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)列入開辦費而資本化。開辦費總額不受業(yè)務(wù)招待費限額限制。,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,三、合理安排工資及工資費用 合理的工資薪金支出，準予扣除 合理是指按照股東大會等相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工薪制

18、度實際發(fā)放的。 制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 所發(fā)放的工薪相對固定，調(diào)整有序； 已依法代扣代繳個人所得稅； 有關(guān)工薪的安排不以逃避稅款為目的；,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，分別按合理工資薪金總額的14%、2%、2.5%計算扣除。教育經(jīng)費超過的部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 特例：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用可據(jù)實扣除 高新技術(shù)企業(yè)8%，超過的在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 不合理的工資薪金，超標準的工資費用，要轉(zhuǎn)稅后列支。 新稅法關(guān)于工資及工資費用解讀： 新稅法給企業(yè)帶來最大效益的一條，是新稅法的最大亮點之一。 新法實行后，多

19、發(fā)工資是重要的籌劃點，但要權(quán)衡個人所得稅。 三項經(jīng)費最大的變化，由原來的計提扣除改為據(jù)實扣除。 對納稅有什么影響？,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,企業(yè)為員工報銷的燃油費作為職工交通補貼在職工福利費中扣除 老稅制下作為工薪支出，新稅制下作為職工福利費。對企業(yè)所得稅納稅有什么影響？ 如何界定給交通補貼還是正常發(fā)生的費用？ 要繳納個人所得稅嗎？ 扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照工資薪金所得項目計征個人所得稅,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,按照規(guī)定繳納的五險一金，準予扣除 兩項補充保險費，在規(guī)定標準內(nèi)準予扣除。 繳費基數(shù)，上一年度本人工資收入，或當(dāng)?shù)厣夏甓?/p>

20、職工平均工資的 60%300% 扣除標準各地不一 養(yǎng)老保險費：單位20% ，個人8% 醫(yī)療保險費：單位8% ，個人2% 失業(yè)保險費：單位2% ，個人1% 工傷保險費：單位13%，個人無 生育保險費：單位0.5%，個人無 住房公積金：單位12%以內(nèi)， 個人12%以內(nèi),8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,住房公積金的計算基數(shù)？比例？ 新浪網(wǎng)新聞：住房公積金繳存差距同城高達141倍，成高收入者避稅手段 如何理解？ 繳納住房公積金對納稅人利好嗎？,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,企業(yè)年金即企業(yè)和職工建立的補充養(yǎng)老保險 企業(yè)繳費每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工個人繳費合計不

21、超過1/6 一般個人繳費比例2%8% ，企業(yè)5% 企業(yè)年金可否規(guī)避企業(yè)所得稅和個人所得稅？ 企業(yè)所得稅：企業(yè)繳費通過工資、薪金方式支出可以在企業(yè)所得稅前扣除 企業(yè)繳費的個人所得稅：企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分計入個人賬戶時應(yīng)視為個人一個月工薪所得，不扣除任何費用計算扣繳個人所得稅 個人繳費的個人所得稅：稅后支付，不得在計算個人所得稅時扣除,四、合理安排對外捐贈 公益、救濟性質(zhì)的捐贈在年度利潤總額12以內(nèi)的部分準予扣除。超過的部分和直接向受贈人的捐贈不允許扣除。 計算基礎(chǔ)：年度利潤總額 特定情況下，捐贈可以 “四兩撥千斤” 。 如累進企業(yè)所得稅制度下 在西方國家，在累進所得稅制度和遺產(chǎn)稅制度雙重導(dǎo)

22、向下，高收入有產(chǎn)階層經(jīng)常通過捐贈行為獲得“名利雙收” 。,與應(yīng)納稅所得 額的區(qū)別？與原 制度區(qū)別？,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,發(fā)生捐贈支出應(yīng)注意： 了解全額扣除的規(guī)定。 把握捐贈時機。 認清捐贈對象和捐贈中介。 注意限額。 利用臨界點。,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,五、合理利用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費開支 兩者有何區(qū)別和聯(lián)系？ 申報扣除的廣告費必須同時具備三個條件： 廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的 已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票 通過一定的媒體傳播 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15的，準予扣除；超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是 化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料

23、制造企業(yè)：30% 煙草企業(yè)、白酒企業(yè)（？）不得扣除 稅收政策的滯后！,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,總體而言，其稅前扣除的政策極為寬松，可充分利用。 特定行業(yè)如何應(yīng)對？ 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費與業(yè)務(wù)招待費、部分視同銷售行為（禮品、紀念品）、贊助支出等可否轉(zhuǎn)化？ 拋磚引玉？請發(fā)表觀點,8.4 限定扣除標準的成本費用籌劃,8.5 分期扣除的成本費用籌劃,有的開支項目不得一次扣除，而須分期扣除。 從長期看，其稅前扣除的總額是一個相對固定數(shù)，但不同的會計處理特別是稅務(wù)處理，會造成各個納稅期間稅前扣除額的區(qū)別。,如何選擇會計 處理和稅務(wù) 處理方法？,一、存貨計價方法的選擇 企業(yè)存貨發(fā)出的計價方法關(guān)系到

24、企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售成本和其他費用的大小，直接影響所得稅額。 在物價下降時期，采用先進先出法發(fā)出商品成本則較高，應(yīng)納稅所得額也低。 而采用加權(quán)平均法計算發(fā)出商品成本值較穩(wěn)定，起伏不大，適合于采用累進所得稅率的情況。,8.5 分期扣除的成本費用籌劃,二、固定資產(chǎn)稅務(wù)策略 固定資產(chǎn)屬資本性支出，在其有效使用期內(nèi)按期計提折舊并計入成本費用，折舊具有抵稅的效果。 增大固定資產(chǎn)價值 計入有限額的費用。如超標準的利息延期付款利息 利用資產(chǎn)評估的機會使固定資產(chǎn)合理增值 加快折舊速度 國企的特例，為什么？,8.5 分期扣除的成本費用籌劃,二、固定資產(chǎn)稅務(wù)策略（續(xù)） 盡量將固定資產(chǎn)購進改為費用支出或者將固定資產(chǎn)

25、購置成本部分轉(zhuǎn)化為本期費用 如安裝調(diào)試的時機選擇 這屬于什么策略？ 金稅工程的稅收優(yōu)惠 規(guī)避大修理支出 大修理和日常修理的稅收待遇，有何區(qū)別？ 大修理和日常修理如何認定？大修理： 發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值50以上； 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上； 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 企業(yè)如何應(yīng)對？,8.5 分期扣除的成本費用籌劃,三、提足該預(yù)提的費用 該屬于本期負擔(dān)的費用，不論有無支付能力，都應(yīng)提足，這樣既可增大本期費用，又符合謹慎性原則。 例如其他應(yīng)付款、存貨跌價準備、資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等，不論有無支付能力，不論盈虧，企業(yè)都應(yīng)提足這些該提的費用 例如某石油

26、公司提取獎勵基金,8.5 分期扣除的成本費用籌劃,關(guān)于金融機構(gòu)貸款損失準備 可提取貸款損失準備的金融企業(yè) 允許稅前扣除貸款損失準備的，僅包括證券、保險、銀行和信用擔(dān)保機構(gòu)等 準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn) 貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款） 銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款、同業(yè)拆出等具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)； 由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款 委托貸款、代理貸款、國債投資等不承擔(dān)風(fēng)險損失的資產(chǎn)，不得提取,8.5 分期扣除的成本費用籌劃 三、提足該預(yù)提的費用,關(guān)于金融機構(gòu)貸款損失準備（續(xù)） 準予提取貸款損失準備的比例（1%）及計算 本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額1%截至年底已在稅前扣

27、除的貸款損失準備余額 特殊風(fēng)險資產(chǎn)計提比例專項規(guī)定，如涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款提取比例更高 貸款損失扣除方法 先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足部分據(jù)實在當(dāng)年稅前扣除,8.5 分期扣除的成本費用籌劃 三、提足該預(yù)提的費用,例： 某金融企業(yè)2008年末貸款損失準備金余額為100萬元，2009年發(fā)生貸款損失300萬元。2009年末貸款余額20000萬元，銀行承兌匯票墊款余額1000萬元，國際金融組織貸款余額2000萬元，委托貸款余額500萬元。2009年如何確認貸款損失并在年底計提貸款損失準備？ 2009年發(fā)生貸款損失時先沖減貸款損失準備余額100萬元，其余200萬元在當(dāng)期稅前扣除；貸款損失沖抵后，

28、準備金余額為0 2009年準予扣除的貸款損失準備金（2000010002000）1%230（萬元），提取后其余額為230萬元 如果當(dāng)期沒有發(fā)生貸款損失，計提多少？ 討論：提取貸款損失準備與不提取，對貸款損失稅前扣除有什么區(qū)別？,8.5 分期扣除的成本費用籌劃 三、提足該預(yù)提的費用,貸款損失沖減準備金時注意與會計制度差異的調(diào)整 例：行業(yè)會計制度規(guī)定某年可計提貸款損失準備300萬元稅收制度規(guī)定可計提200萬元，如何處理？ 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 次年核銷貸款損失450萬元，企業(yè)先沖減貸款損失準備300萬元，其余150萬元在該年稅前扣除。 這樣的處理有什么問題？ 少計該年貸款損失100萬元，虛增應(yīng)稅所得額

29、 應(yīng)如何做？ 按照稅收制度規(guī)定提取貸款損失準備；或者分類做好賬務(wù)調(diào)整,8.5 分期扣除的成本費用籌劃 三、提足該預(yù)提的費用,四、及時分攤該攤銷的費用 在納稅年度，為實現(xiàn)費用最大化，企業(yè)對于該分攤的費用一定要攤足，不論盈虧均要攤銷。 對折舊、無形資產(chǎn)攤銷、生物性資產(chǎn)折舊，均應(yīng)及時在稅前扣除。,8.5 分期扣除的成本費用籌劃,8.6 可加計扣除的成本費用籌劃,加計扣除可以減少稅基 安置殘疾人支付的工資按100%加計扣除 研發(fā)費用按50%加計扣除 對此類費用總策略是什么？,一、安置殘疾人工資籌劃 流轉(zhuǎn)稅和所得稅優(yōu)惠 增值稅和營業(yè)稅：最低工資的6倍或者流轉(zhuǎn)稅3.5萬元/人年 企業(yè)所得稅：100%加計扣

30、除 這種優(yōu)惠如果不加以限制會怎樣？應(yīng)如何限制？ 享受優(yōu)惠要求 簽訂一年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議 安置的每位殘疾人實際上崗工作 月均安置25%以上，總?cè)藬?shù)10人以上 按月足額繳納各項保險 通過銀行實際支付了不低于最低工資標準的工資 具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施 與安置軍轉(zhuǎn)干部的稅收優(yōu)惠有何區(qū)別？啟示？,8.6 可加計扣除的成本費用籌劃,二、研發(fā)費用籌劃 研發(fā)費用對企業(yè)而言，“一箭雙雕”？ 高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)(銷售收入的3%、4%、6%) 稅前加計扣除 問題：如何記錄并證明費用發(fā)生在研發(fā)活動中，比如工藝改進與產(chǎn)品試制？南方公司的教訓(xùn)！,8.6 可加計扣除的成本費用籌劃,二、研發(fā)費用籌劃 應(yīng)注意：

31、實質(zhì)性的研發(fā)機構(gòu)，實質(zhì)性地研發(fā)項目，才能實質(zhì)性歸集研發(fā)費用；專賬管理 研發(fā)費用不真實或資料不齊全，會存在納稅風(fēng)險 資料包括 項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算 研發(fā)機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單 項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于項目立項的決議文件 委托、合作項目的合同或協(xié)議 項目的效用情況說明、研究成果報告等資料,8.6 可加計扣除的成本費用籌劃,研發(fā)費用核算注意 研發(fā)費用須進行項目明細核算，注明項目和費用明細 科目：研發(fā)支出-*項目-費用明細 項目名稱須與研發(fā)部門提供當(dāng)年項目數(shù)量及明細核對一致,8.6 可加計扣除的成本費用籌劃,研究階段和開發(fā)階段有何區(qū)別？費用入

32、賬差別？ 研發(fā)項目支出均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目歸集 期末對研究階段的支出，進行費用化處理 開發(fā)階段的支出 不符合資本化條件的，費用化 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，費用化 開發(fā)不成功的，費用化 符合資本化條件但尚未完成開發(fā)活動的，期末保留在“研發(fā)支出”中 同時滿足相關(guān)條件的，資本化 技術(shù)上支持完成使用或出售 具有完成使用或出售的意圖 能產(chǎn)生經(jīng)濟利益 有足夠資源支持其完成使用或出售 開發(fā)階段支出能可靠計量,8.6 可加計扣除的成本費用籌劃,研發(fā)費用資本化好，還是費用化好？ 費用化可以抵稅會給企業(yè)帶來業(yè)績壓力 資本化抵稅效果差，但可以暫不侵蝕利潤，扮靚自身業(yè)績 籌劃策略? 如果當(dāng)期或近期利潤充足，

33、盡可能費用化 如果預(yù)計近期利潤不理想，則盡可能資本化,8.6 可加計扣除的成本費用籌劃,企業(yè)如果需要一項新技術(shù)，現(xiàn)有三種途徑，其稅收負擔(dān)如何？企業(yè)應(yīng)如何選擇？ 自主研發(fā) 委托研發(fā) 外購 技術(shù)研發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓有什么區(qū)別？稅收待遇有什么差別？,8.6 可加計扣除的成本費用籌劃,8.7 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)縮小稅基,通過有目的的進行關(guān)聯(lián)企業(yè)分立、兼并或利潤轉(zhuǎn)移等活動，改變企業(yè)所得稅稅基，從而改變稅收利益。,一、降低所得稅負擔(dān)的企業(yè)分立籌劃 企業(yè)分立帶來的納稅上的變化，主要體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅方面。 從流轉(zhuǎn)稅的角度而言，由于一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用稅率較低，或者適用稅負輕的稅種，分立能夠獲得免稅或稅負

34、降低的好處。本章主要討論降低企業(yè)所得稅負擔(dān)的企業(yè)分立籌劃。 從企業(yè)所得稅的角度，分立主要考慮兩方面因素：一是將可以獲得減免稅的項目分立為獨立的企業(yè)；二是獲得低所得稅稅率。,8.7 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)縮小稅基,一、降低所得稅負擔(dān)的企業(yè)分立籌劃獲得減免稅優(yōu)惠 有些情況下，企業(yè)可能只有部分項目符合稅收優(yōu)惠條件，這時不如將符合條件的項目分立出來成立新的企業(yè)，這樣便于分立企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。 如高新技術(shù)項目、軟件產(chǎn)品、環(huán)保項目、資源綜合利用項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目等都可以通過分立成立新企業(yè)。,如人造板公司如何保持享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？,8.7 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)縮小稅基,一、降低所得稅負擔(dān)的企業(yè)分立籌劃

35、 降低稅基適用低稅率。 如果采用累進稅率，分立后可能分別適用相對較低的稅率。 現(xiàn)行對小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠相當(dāng)于全額累進稅率，臨界點上下采取分立籌劃效果明顯。 享受小型微利企業(yè)的低稅率 應(yīng)注意企業(yè)分設(shè)也會增加某些方面的稅收 營業(yè)稅 增值稅 企業(yè)所得稅,8.7 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)縮小稅基,二、兼并虧損企業(yè)縮小稅基的籌劃 盈利企業(yè)通過兼并有累計經(jīng)營虧損的企業(yè)，以彌補被兼并企業(yè)的帳面虧損，沖抵盈利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，可以降低企業(yè)整體所得稅稅負。,8.7 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)縮小稅基,三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤轉(zhuǎn)移籌劃 企業(yè)所得稅25的基本稅率和小型微利企業(yè)20的照顧性稅率相當(dāng)于一種兩級全額累進稅率。 在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行利潤轉(zhuǎn)移，均衡安排各企業(yè)的稅收負擔(dān)結(jié)構(gòu)，也能夠收到一定的減輕稅負效果。,8.7 通過關(guān)聯(lián)企業(yè)縮小稅基,企業(yè)所得稅稅基籌