1、1,審計(jì)理論,山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 尚兆燕2,第一講 審計(jì)理論與審計(jì)理論結(jié)構(gòu),一、審計(jì)理論定義及其作用 二、審計(jì)理論研究中的里程碑 三、審計(jì)中的重要概念 四、審計(jì)理論結(jié)構(gòu) 五、審計(jì)職業(yè)的發(fā)展,3,一、審計(jì)理論定義及其作用,（一）審計(jì)理論定義 早期：“以經(jīng)驗(yàn)為主”和“重視技術(shù)”的觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)是一系列實(shí)務(wù)、程序、方法和技術(shù)的集合 直至20世紀(jì)60年代，西方審計(jì)理論界開始對(duì)過(guò)去的理論研究進(jìn)行反思，并試圖探尋審計(jì)所賴以存在的一組基本假設(shè)及其完整的概念（理論）體系。,4,一般而言，一門實(shí)踐學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，將開始對(duì)其目標(biāo)和本質(zhì)等基本理論問(wèn)題提出質(zhì)疑，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)

2、。,5,審計(jì)理論 人們基于對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，通過(guò)思維運(yùn)動(dòng)而形成的關(guān)于審計(jì)系統(tǒng)化的、合乎邏輯的、合乎審計(jì)發(fā)展規(guī)律的理性認(rèn)識(shí)，是由審計(jì)基本要素構(gòu)成的審計(jì)知識(shí)體系。,6,英國(guó)著名審計(jì)學(xué)家大衛(wèi)福林特(David Flint) “審計(jì)理論是一系列有關(guān)審計(jì)活動(dòng)的一貫性命題，以解釋審計(jì)的社會(huì)目的與目標(biāo), 進(jìn)而為將審計(jì)實(shí)務(wù)與程序同審計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)提供合理的基礎(chǔ)和依據(jù)。這種命題可以解釋審計(jì)在各種社會(huì)機(jī)構(gòu)以及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與政治環(huán)境中的活動(dòng)空間”。,7,1.審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系 2.審計(jì)理論的形成過(guò)程 3.審計(jì)理論的構(gòu)成,8,審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)是矛盾的統(tǒng)一體 1.審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)相互依存： 審計(jì)理論指導(dǎo)

3、審計(jì)實(shí)務(wù)； 審計(jì)實(shí)務(wù)為審計(jì)理論提供生存的土壤。 2.審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)相互制約： 審計(jì)理論以審計(jì)實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，并正確地反映審計(jì)實(shí)務(wù)； 審計(jì)實(shí)務(wù)需要以審計(jì)理論作指導(dǎo)，為其提供規(guī)范化技術(shù)、程序。,1.審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)之間的關(guān)系,9,審計(jì)理論是主觀思維的產(chǎn)物，是對(duì)審計(jì)事物由感性上升到理性的認(rèn)識(shí) 審計(jì)理論受到人的認(rèn)識(shí)能力、所處環(huán)境的顯著影響，審計(jì)理論處于不斷發(fā)展過(guò)程中 正確的審計(jì)理論必須反映審計(jì)事物的本質(zhì)和規(guī)律。 審計(jì)理論的完善程度是審計(jì)學(xué)科成熟的標(biāo)志 審計(jì)理論的形成方法： 歸納法：由個(gè)別到一般； 演繹法：由一般到具體。,2.審計(jì)理論的形成過(guò)程,10,3.審計(jì)理論的構(gòu)成,審計(jì)理論是由審計(jì)基本要素構(gòu)成的

4、系統(tǒng)化的、合乎邏輯的、合乎審計(jì)發(fā)展規(guī)律的審計(jì)知識(shí)體系 審計(jì)理論應(yīng)搭建一個(gè)框架結(jié)構(gòu)審計(jì)理論結(jié)構(gòu) 審計(jì)要素是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本構(gòu)成，不同的審計(jì)要素和審計(jì)要素的不同組合形成了各具特色的審計(jì)理論結(jié)構(gòu),11,真理不僅僅是你所認(rèn)為的那樣，它還指敘述真理時(shí)所處的環(huán)境、敘述的對(duì)象、敘述的原因以及敘述的方式。 瓦茨拉夫哈維爾，劇作家，捷克共和國(guó)前總統(tǒng),12,（二）審計(jì)理論的作用,解釋審計(jì)現(xiàn)象 為什么審計(jì)只能提供“合理”保證？ 指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù) 怎樣提供高質(zhì)量的審計(jì)保證？ 預(yù)測(cè)審計(jì)未來(lái)的發(fā)展 在訴訟爆炸的時(shí)代，審計(jì)人員怎樣提高自身的保護(hù)？ IT環(huán)境下，審計(jì)如何應(yīng)對(duì)？,13,案例,李放大學(xué)畢業(yè)后決定自己開業(yè)。經(jīng)過(guò)大量的

5、前期考察，最終決定租賃房屋開設(shè)比薩餅店，租金為其所得總收入的10% 。開業(yè)一年取得總收入50000元。房主聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。試問(wèn)： 采取什么樣的檢查方式來(lái)確定該收入額的正確性？ 能否保證檢查結(jié)果絕對(duì)正確？為什么？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備什么條件以取信于委托人？,14,采用的驗(yàn)證方法取決于李放的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和記錄銷售額的方法 采用電子收銀機(jī)，審計(jì)人員將重點(diǎn)審查流程是否運(yùn)行良好，重點(diǎn)查明收銀機(jī)運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常。但有時(shí)無(wú)法保證全部收入都記入到收銀機(jī)內(nèi) 采用手工記錄顧客訂購(gòu)單和老式的機(jī)械型先進(jìn)抽屜，關(guān)注流程操作就不適當(dāng)，因?yàn)樗?jīng)常出錯(cuò) 審閱銀行記錄，確定其現(xiàn)金收入與銷售的關(guān)聯(lián)性，但無(wú)法保證李放將全部收入存入銀

6、行，或者把無(wú)關(guān)的款項(xiàng)存入銀行 確定李放獲取的比薩餅盒數(shù)量，減去期末仍持有的盒數(shù)，得出已售比薩餅估計(jì)數(shù)，乘以價(jià)格得出收入額。但無(wú)法保證出售的比薩餅都用盒子，有時(shí)未用盒子可能被扔掉,15,審計(jì)存在著固有的不確定性，審計(jì)不能保證被審信息絕對(duì)正確,16,審計(jì)人員應(yīng)具備的條件,審計(jì)人員需要具體的條件 對(duì)將要提供鑒證的領(lǐng)域具備足夠的知識(shí)； 能夠按照客觀的評(píng)價(jià)過(guò)程對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行檢查； 必須獨(dú)立、客觀。 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)確定了五種注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的核心價(jià)值： 教育和終身學(xué)習(xí)；勝任能力；誠(chéng)實(shí)；理解廣博的企業(yè)問(wèn)題；客觀 其中核心勝任能力包括：溝通和領(lǐng)導(dǎo)才能；戰(zhàn)略性和批判性思維能力；持續(xù)關(guān)注顧客和市場(chǎng)；解釋各種

7、信息的能力；技術(shù)熟練。,17,二、審計(jì)理論研究的里程碑,1881年英國(guó)F.W.皮克斯利審計(jì)人員他們的義務(wù)和職責(zé)： 歷史上第一部關(guān)于審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)的名著，論述了公司法的歷史、選舉審計(jì)師的方法、會(huì)計(jì)和審計(jì)法規(guī)、簿記理論與審計(jì)、審計(jì)基礎(chǔ)理論、報(bào)表重要項(xiàng)目、審計(jì)師的義務(wù)和職責(zé)等。,18,1892年英國(guó)勞倫斯.R. 狄克西審計(jì)學(xué)審計(jì)人員實(shí)務(wù)手冊(cè)： 根據(jù)英國(guó)公司法和法院判決，集中反映了當(dāng)時(shí)英國(guó)審計(jì)思想和審計(jì)制度。 1911年R.H.蒙哥馬利美國(guó)經(jīng)營(yíng)手冊(cè)和1912年審計(jì)學(xué)理論與實(shí)務(wù) 提出了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的概念。,19,二、審計(jì)理論研究的里程碑,1978年美國(guó)C.W.尚德?tīng)枌徲?jì)理論評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷,197

8、3年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 基本審計(jì)概念說(shuō)明書,第三座里程碑,第二座里程碑,第一座里程碑,1961年美國(guó)莫茨、埃及夏洛夫?qū)徲?jì)理論結(jié)構(gòu),20,二、審計(jì)理論研究的里程碑,第一座里程碑： 1961年美國(guó)莫茨(Mauts)和夏拉夫(Sharaf)審計(jì)理論結(jié)構(gòu) The Philosophy of Auditing ，從哲學(xué)的角度，指出了建立審計(jì)理論的必要性、研究審計(jì)現(xiàn)象的方法、從集合科學(xué)的角度研究審計(jì)理論、邏輯的闡述了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。 審計(jì)哲學(xué)第一次從真正意義上提出了審計(jì)理論的基本框架, 即“哲學(xué)基礎(chǔ)假設(shè)概念規(guī)則實(shí)際應(yīng)用”的理論模式，而且這種要素分解和層次論的思想為以后的審計(jì)理論研究奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。,21,第二座

9、里程碑： 1973年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）審計(jì)概念委員會(huì)發(fā)表了基本審計(jì)概念說(shuō)明書（A Statement of Basic Auditing Concepts），構(gòu)建了“審計(jì)假設(shè)審計(jì)原則審計(jì)準(zhǔn)則”的理論模式，闡述了審計(jì)的含義、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系、審計(jì)作用、審計(jì)職能、收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的理論依據(jù)與方法論、審計(jì)過(guò)程發(fā)生差錯(cuò)的可能性、審計(jì)報(bào)告和意見(jiàn)的傳遞等方面的內(nèi)容，其中涉及的許多重要的審計(jì)概念至今被廣為引用。,22,1977年，安德森（Anderson）在外部審計(jì)學(xué)The External Audit中提出“目標(biāo)準(zhǔn)則概念假設(shè)方法過(guò)程”的理論模式。 安德森的框架并未停留在對(duì)基本要素的描述上，而是更注

10、重分析這些要素的相互關(guān)系，通過(guò)特定線索將這些要素聯(lián)系在一起，強(qiáng)調(diào)審計(jì)理論應(yīng)由一系列的審計(jì)概念及其相互關(guān)系所構(gòu)成。 安德森最大的貢獻(xiàn)是用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)并以目標(biāo)為基點(diǎn)建立審計(jì)理論體系，并將目標(biāo)的要求與作用延伸到實(shí)務(wù)即“審計(jì)過(guò)程”之中，形成了首尾相應(yīng)的審計(jì)理論體系。,23,第三座里程碑： 1978年美國(guó)尚德?tīng)?Schandel)審計(jì)理論評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷(TheoryofAuditing: Evaluation，Investigation and Judgement) 提出了“假設(shè)定理結(jié)構(gòu)原則準(zhǔn)則”模式。他認(rèn)為，任何一門獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展,都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的, 并從語(yǔ)義哲學(xué)、傳播理論和思維心理學(xué)的

11、角度來(lái)展開研究, 創(chuàng)新之處在于從假設(shè)中衍生了”定理”（theorem）這一要素，并將說(shuō)明理論結(jié)構(gòu)組成部分及其相互關(guān)系的“結(jié)構(gòu)”作為一個(gè)要素。 從信息論的角度對(duì)審計(jì)理論進(jìn)行全面的研究。尚氏更注重審計(jì)在信息傳播過(guò)程中的作用,認(rèn)為“審計(jì)是一種旨在確立某種標(biāo)準(zhǔn)之遵循情況,進(jìn)而表達(dá)意見(jiàn)或判斷的人類評(píng)價(jià)過(guò)程”。尚德?tīng)栐诶^承和發(fā)展審計(jì)哲學(xué)基本思想和理論框架的基礎(chǔ)上,從信息論的角度對(duì)審計(jì)理論進(jìn)行了全面的研究,為審計(jì)理論注入了新的活力。,24,1984年，湯姆李（Tom Lee）在公司審計(jì)學(xué)The Company Auditing中提出了“本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念”模式。 從審計(jì)本質(zhì)這一邏輯起點(diǎn)出發(fā),逐漸闡述審計(jì)目標(biāo)

12、、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)規(guī)范及其審計(jì)信息等審計(jì)概念等一系列理論問(wèn)題。 這一目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論體系在西方得到盛行，其原因在于社會(huì)對(duì)審計(jì)理論的需求是十分務(wù)實(shí)的。,25,1988年戴維弗林特（David Flint）則在審計(jì)哲學(xué)與原理導(dǎo)論（The Philosophy and Principles of Auditing：An Introduction） 建構(gòu)了“本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念標(biāo)準(zhǔn)”理論模式 同時(shí)形成了具有突破意義的研究成果審計(jì)控制機(jī)制論（Control Mechanism），認(rèn)為審計(jì)作為一種特殊的控制行為活動(dòng)，要實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，必須擁有并遵循特定的規(guī)范即標(biāo)準(zhǔn),26,審計(jì)理論體系的特點(diǎn),（1）全

13、面(comprehension)，即以概括性的眼光對(duì)審計(jì)理論作全面的思考 （2）展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個(gè)審計(jì)問(wèn)題 （3）洞察(Insight)，即超越偶然認(rèn)可的慣例或信念去深刻認(rèn)識(shí)推論的前提 （4）想象(Vision)，即超越時(shí)空，預(yù)測(cè)審計(jì)理論的前景和目標(biāo)。,27,這些研究成果主要是致力于規(guī)范式審計(jì)概念（理論）體系的“結(jié)構(gòu)化”，并取得了巨大的成功 從20世紀(jì)60年代的審計(jì)哲學(xué)(The Philosophy of Auditing)到80年代的審計(jì)哲學(xué)與原理導(dǎo)論（The Philosophy and Principles of Auditing：An

14、Introduction），“結(jié)構(gòu)化”的審計(jì)概念（理論）體系研究步入頂峰從而陷入暫時(shí)的歷史終結(jié) 晚近，開始崇尚實(shí)證研究，即呈現(xiàn)出審計(jì)理論研究的“專題化”傾向,28,實(shí)證會(huì)計(jì)研究發(fā)端和推進(jìn) Ball .內(nèi)部控制制度的存在可使賬目避免嚴(yán)重錯(cuò)弊； .公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的適當(dāng)與一致運(yùn)用可以導(dǎo)致公允表達(dá)。,99,費(fèi)特林提出的項(xiàng)審計(jì)假設(shè)： .受托和委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)存在的首要前提； .受托和委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的內(nèi)涵微妙、復(fù)雜、重要，要通過(guò)審計(jì)才能得以證實(shí)； .審計(jì)必須具備的特征是其地位的獨(dú)立性和擺脫調(diào)查與報(bào)告方面的約束； .審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容都可以通過(guò)證據(jù)予以證實(shí)； .可對(duì)審計(jì)的內(nèi)容確認(rèn)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行計(jì)量，然后

15、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)作出判斷； .被審計(jì)財(cái)務(wù)資料的信息是充分、清晰的，通過(guò)審計(jì)可對(duì)其可信性作出充分表達(dá)； .審計(jì)可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。,100,尚德?tīng)柼岢龅捻?xiàng)審計(jì)假設(shè)： .目的基本假設(shè); 是審計(jì)的第一個(gè)基本假設(shè)(人類的行為是有目的的，目的影響人類的智慧）； .判斷假設(shè)：存在人類的判斷，而且體現(xiàn)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中； .證據(jù)假設(shè)：存在證據(jù)，通過(guò)數(shù)據(jù)將他們恢復(fù)或者傳遞是可能的 .標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)：用于陳述、意見(jiàn)和判斷的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)是存在的 .傳輸假設(shè)，信息是可以傳遞的。,101,主要的審計(jì)基本假設(shè) 可驗(yàn)證性假設(shè)：歷史成本與公允價(jià)值相比的可驗(yàn)證性 獨(dú)立性假設(shè)：是審計(jì)賴以存在的基礎(chǔ) 適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制減少舞弊行為 財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信

16、息資料不存在串通舞弊 審計(jì)人員與被審人員之間沒(méi)有必然的利害沖突 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和公允表達(dá) 缺乏確鑿的相反證據(jù)時(shí)，被審計(jì)單位過(guò)去被認(rèn)為是真實(shí)的資料將仍然是真實(shí)的,102,理論結(jié)構(gòu)框架更完整 注重分析要素之間的相互關(guān)系，而非對(duì)個(gè)別要素的簡(jiǎn)單描述 將目標(biāo)的要求與作用延伸到實(shí)務(wù)即審計(jì)過(guò)程之中 降低了審計(jì)假設(shè)在審計(jì)理論中的地位和作用，僅將其視為決定實(shí)際技術(shù)和審計(jì)過(guò)程的要素,審計(jì)目標(biāo),公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)概念,可用的審計(jì)技術(shù),審計(jì)方案,審計(jì)實(shí)施,審計(jì)報(bào)告,審計(jì)假設(shè),有效的審計(jì)結(jié)構(gòu),安氏審計(jì)理論結(jié)構(gòu)基本框架,、目標(biāo)導(dǎo)向：安德森,103,、本質(zhì)導(dǎo)向：湯姆李、弗林特、蔡春,審計(jì)本質(zhì)決定審計(jì)理論的發(fā)展方向。 審計(jì)本質(zhì)

17、方面的創(chuàng)新和突破能帶動(dòng)審計(jì)理論研究質(zhì)的飛躍。 引入了審計(jì)信息和審計(jì)控制因素，并考慮了審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)結(jié)構(gòu)模式的影響。,104,徐政旦構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系,105,審計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)匯總,查賬論 監(jiān)督論 方法論 經(jīng)濟(jì)控制論,代理論 信息論 行為論 保險(xiǎn)論,106,審計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)（1）：查賬論,審計(jì)是一種檢查，按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性表達(dá)意見(jiàn)。 最古老、影響最廣的觀點(diǎn)。 代表：1953年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）會(huì)計(jì)名詞公告第一號(hào),107,審計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)（2）：方法過(guò)程論,為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)

18、定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的系統(tǒng)的過(guò)程。 代表：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年基本審計(jì)概念公告,舊金山市容,108,審計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)（3）：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論,審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法或接受委托對(duì)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 代表： 1989年代中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)定義,109,審計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)（4）：代理論,在兩權(quán)分離的情況下，基于逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性，通過(guò)實(shí)施審計(jì)，強(qiáng)化約束，實(shí)現(xiàn)股東和經(jīng)理人利益的最大化。 代表： 20世紀(jì)70-80年代，瓦茨、齊莫爾曼,查查我的兔子被偷

19、了幾根胡須！,110,審計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)（5）：經(jīng)濟(jì)控制論 審計(jì)是為確保受托責(zé)任履行的一種社會(huì)控制機(jī)制。 代表：弗林特1988年 審計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)（6）：信息論 通過(guò)審計(jì)提高信息價(jià)值，實(shí)現(xiàn)信號(hào)的有效傳遞作用。 20世紀(jì)60-80年代,111,審計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)（7）：行為論 通過(guò)審計(jì)促使各層次職員自覺(jué)遵守企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，有效工作。 審計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)（8）：保險(xiǎn)論 基于深口袋理論和貫徹風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則，實(shí)現(xiàn)責(zé)任賠付的合理轉(zhuǎn)嫁。,112,（五）以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建,審計(jì)是一種社會(huì)行為，深受環(huán)境因素的影響。 審計(jì)環(huán)境是審計(jì)賴以生存和發(fā)展的空間。 審計(jì)環(huán)境分為審計(jì)內(nèi)環(huán)境和審計(jì)外環(huán)境。,圣荷西小鎮(zhèn)一角,

20、113,審計(jì)內(nèi)環(huán)境： 決定審計(jì)的本質(zhì)和職能,審計(jì)外環(huán)境： 決定審計(jì)的目標(biāo),審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建須適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的需要，并隨環(huán)境的變革而變革,審計(jì)理論通過(guò)對(duì)審計(jì)實(shí)踐的反作用而不斷改善環(huán)境狀況,理論研究的態(tài)度 實(shí)事求是 與時(shí)俱進(jìn),114,審計(jì)外環(huán)境因素,審計(jì)人員自身素質(zhì) 社會(huì)對(duì)審計(jì)的接受程度,兩權(quán)分離程度 籌資渠道 企業(yè)規(guī)模 組織機(jī)構(gòu)形式,法律體制 法律規(guī)定 訴訟及判決,審計(jì)操作手段 審計(jì)內(nèi)容 新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),行政體制 開放程度,115,以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu),116,117,審計(jì)前提理論是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的重要組成要素。審計(jì)前提理論是審計(jì)理論大廈得以“站立”的根基包括：授

21、權(quán)管理理論、審計(jì)環(huán)境理論、審計(jì)假設(shè)理論。 (二)審計(jì)客體理論 (1)哪些單位應(yīng)該接受審計(jì)，界定審計(jì)客體的范圍； (2)審計(jì)的內(nèi)容是什么，信息的載體有哪些； (3)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定； (4)被審計(jì)單位如何接受審計(jì)； (5)審計(jì)客體的狀況，尤其是要研究被審計(jì)單位會(huì)計(jì)造假發(fā)生發(fā)展的規(guī)律，會(huì)計(jì)舞弊的方法方式； (6)審計(jì)依據(jù)，即評(píng)價(jià)審計(jì)客體的標(biāo)準(zhǔn)。,118,(三)審計(jì)使命理論 (1)審計(jì)生存目的與審計(jì)目標(biāo)；(2)審計(jì)的社會(huì)角色與審計(jì)的社會(huì)地位；(3)審計(jì)的社會(huì)責(zé)任與社會(huì)形象；(4)審計(jì)的性質(zhì)、職能和任務(wù)；(5)審計(jì)工作的價(jià)值觀和理念。 (四)審計(jì)主體理論 (1)審計(jì)組織理論，如審計(jì)組

22、織形式及其基本特征、審計(jì)管理體制等；(2)審計(jì)人員理論，如審計(jì)人員的資格要求，審計(jì)人員的配置等；(3)審計(jì)規(guī)范理論，如審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)法律法規(guī)等；(4)審計(jì)主體的法律責(zé)任；(5)審計(jì)人員的教育理論。,119,(五)審計(jì)方法理論 1. 審計(jì)導(dǎo)向方法模式，如帳項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等方法模式理論； 2. 審計(jì)一般方法理論，如順序檢查法、范圍檢查法等理論； 3. 審計(jì)技術(shù)方法理論，如收集審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)用的技術(shù)手段； 4. 審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)方法，如對(duì)審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性、合法性和效益性的評(píng)價(jià)。 (六)審計(jì)資料理論 審計(jì)資料包括審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定等,120,李金華主編的審計(jì)理論