1、3.4營(yíng)業(yè)稅籌劃，營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)(加工、維修和更換服務(wù)除外)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或出售房地產(chǎn)的單位和個(gè)人的營(yíng)業(yè)額征收的流轉(zhuǎn)稅。特點(diǎn)(1)多環(huán)節(jié)，根據(jù)全額，也根據(jù)差額；(二)稅目稅率按行業(yè)設(shè)計(jì)，稅目可以轉(zhuǎn)換；(3)有許多稅收優(yōu)惠條款；(4)計(jì)算簡(jiǎn)單，便于收集和管理。所謂“提供應(yīng)稅服務(wù)”，是指交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)服務(wù)等行業(yè)稅收征收范圍內(nèi)的服務(wù)。加工、修理和更換不是營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅服務(wù))。單位和個(gè)體工商戶聘用的員工是單位和用人單位提供的服務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)。所謂“無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”，是指無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括土

2、地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓。無(wú)形資產(chǎn)投資、參與接受投資者利潤(rùn)分配和分擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)不征收營(yíng)業(yè)稅。從2003年1月1日起，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。所謂“出售房地產(chǎn)”，是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括出售建筑物或構(gòu)筑物以及出售其他土地附著物。銷(xiāo)售房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按銷(xiāo)售房地產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)參股房地產(chǎn)投資、接受投資者利潤(rùn)分配和分擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。如果股權(quán)在投資后轉(zhuǎn)讓，則不征收營(yíng)業(yè)稅。無(wú)償給予他人房地產(chǎn)或者土地使用權(quán)的單位或者個(gè)人，視為應(yīng)稅行為。單位或者個(gè)人新建(自建)建筑出售的，其自建行為按照建筑業(yè)征稅；其銷(xiāo)售行為應(yīng)按銷(xiāo)售房地產(chǎn)征稅。立法原則(1)廣泛籌集財(cái)政資金。(2

3、)體現(xiàn)國(guó)家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。(3)促進(jìn)企業(yè)改善管理。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)范是中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，該條例于2008年11月5日經(jīng)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，于2009年1月1日起施行。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，充分利用營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，合理確定計(jì)稅依據(jù)是其稅收籌劃的關(guān)鍵；此外，混合銷(xiāo)售和并行運(yùn)營(yíng)的合理規(guī)劃也是考慮的重點(diǎn)。1。營(yíng)業(yè)稅納稅人的征稅起點(diǎn)，即納稅人的總營(yíng)業(yè)額未達(dá)到起點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，按規(guī)定全額繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人。范圍如下：1)如果你按時(shí)納稅，每月?tīng)I(yíng)業(yè)稅為1000-5000元；2)按次納稅的，每次(日)營(yíng)業(yè)額為100元。各省、自治區(qū)、直轄

4、市財(cái)政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。2.減免稅下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院和殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的護(hù)理服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；2)殘疾人提供的服務(wù)；(三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；(四)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，以及學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；(五)農(nóng)業(yè)機(jī)械化耕作、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)、家禽、家畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖和疾病預(yù)防；6)文化交流門(mén)票營(yíng)業(yè)稅籌劃的立足點(diǎn)(主要涉及的稅收政策要點(diǎn))兼營(yíng)活動(dòng)的稅收規(guī)定、分解營(yíng)業(yè)額的稅收規(guī)定、建筑業(yè)的稅收規(guī)定、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和出售

5、房地產(chǎn)的稅收規(guī)定，重點(diǎn)是：逃避納稅義務(wù)、縮小稅基、適用較低的稅率、延遲納稅時(shí)間和使用稅收優(yōu)惠政策，營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)活動(dòng)分為兩類(lèi)：一是納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目；第二，納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)不同營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。從事不同稅目應(yīng)稅活動(dòng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算不同稅目的營(yíng)業(yè)額(銷(xiāo)售額和轉(zhuǎn)讓額)。未單獨(dú)計(jì)算的，適用稅率更高；從事應(yīng)稅服務(wù)和貨物或者非應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或者非應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額分開(kāi)。如果它們沒(méi)有單獨(dú)核算或不準(zhǔn)確，它們將被征收增值稅而不是營(yíng)業(yè)稅。(1)酒店從事客房和餐飲業(yè)務(wù)，同時(shí)設(shè)有對(duì)外營(yíng)業(yè)的歌舞廳。某月客房收入150萬(wàn)元，餐飲收入50萬(wàn)元，歌舞廳收入50萬(wàn)元。

6、詢問(wèn)如何計(jì)劃。應(yīng)付稅款(1505050)不單獨(dú)占20% 50萬(wàn)元，但應(yīng)付稅款(15050)單獨(dú)占5% 5020% 20萬(wàn)元。例2:一家酒店提供客房和餐飲服務(wù)，同時(shí)還開(kāi)設(shè)了一家汽車(chē)修理店。一個(gè)月內(nèi)，客房和餐飲收入500萬(wàn)元，維修收入100萬(wàn)元。詢問(wèn)如何計(jì)劃。應(yīng)納稅額(500，100) (117%)不單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)納稅增值稅為100 (117%)，121，000元，應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)稅為5005%，250，000元。合計(jì)：37.1萬(wàn)元，不到35.55萬(wàn)元，例3:某舞廳月?tīng)I(yíng)業(yè)收入500元。詢問(wèn)如何計(jì)劃。應(yīng)交稅金50.20% 10萬(wàn)元，娛樂(lè)業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40.20% 8萬(wàn)元。柜面應(yīng)付增值稅10 (13%) 3%

7、02，900元?？偨痤~8.29萬(wàn)元，少1.71萬(wàn)元。中國(guó)的商業(yè)稅法規(guī)定，每筆營(yíng)業(yè)額都要經(jīng)過(guò)一個(gè)流通環(huán)節(jié)才能繳納營(yíng)業(yè)稅。如果能夠?qū)I(yíng)業(yè)額進(jìn)行分解，將收取的總價(jià)和包含在額外費(fèi)用中的非營(yíng)業(yè)收入，特別是收取的費(fèi)用和待攤費(fèi)用進(jìn)行合理的分解，將會(huì)取得更好的節(jié)稅效果。分解周轉(zhuǎn)計(jì)劃。例1:對(duì)于一個(gè)辦公室開(kāi)發(fā)商來(lái)說(shuō)，辦公室租金收入是主要的業(yè)務(wù)收入。辦公室主要租給國(guó)際公司。這些公司不熟悉當(dāng)?shù)厍闆r，與開(kāi)發(fā)商有著良好的合作關(guān)系，所以他們委托開(kāi)發(fā)商支付公共設(shè)施(水、電、氣等)的使用費(fèi)。)。事實(shí)上，開(kāi)發(fā)人員只收取成本，然后再將它轉(zhuǎn)移。稅務(wù)機(jī)關(guān)在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，將包括開(kāi)發(fā)商向國(guó)際公司收取的成本費(fèi)用，并一并繳納營(yíng)業(yè)稅。詢問(wèn)如

8、何計(jì)劃。如果開(kāi)發(fā)商與一家國(guó)際公司簽訂委托代理合同，分別計(jì)算租金收入和委托代理收入，將會(huì)節(jié)省稅收。此外，它不會(huì)改變公用事業(yè)的收入和稅收，也不會(huì)改變國(guó)際公司的租金支出。作為一個(gè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外國(guó)商人在當(dāng)?shù)嘏e辦各種展覽。一個(gè)月內(nèi)舉辦了一次佛教展覽，吸引了100名商人參加。展位費(fèi)為每個(gè)家庭2萬(wàn)元，總計(jì)200萬(wàn)元。同時(shí)，支付給展廳的租金為120萬(wàn)元人民幣。詢問(wèn)如何計(jì)劃。如果沒(méi)有計(jì)劃，應(yīng)納稅額為200.5% 10萬(wàn)元。如果展覽公司只直接向每個(gè)商家收取8000元的服務(wù)費(fèi)，要求展廳向每個(gè)商家收取12000元的展位費(fèi)，展廳的收入仍然是120萬(wàn)元，而展覽公司的收入是80萬(wàn)元。因此，應(yīng)納稅額

9、為80 5% 4萬(wàn)元。1.工程承包單位和施工單位是否簽訂合同關(guān)系到營(yíng)業(yè)稅建筑業(yè)總承包人將工程分包給他人的，營(yíng)業(yè)額為工程總承包額減去支付給分包人的價(jià)款后的余額；工程承包公司承包建筑和安裝工程業(yè)務(wù)。如果雙方簽訂合同，無(wú)論是否參與建設(shè)，都將按照“建筑業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅；如果雙方未簽訂合同，則應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。(1)建筑業(yè)規(guī)劃：甲乙雙方均為工程承包公司。在一個(gè)建筑工程的承包過(guò)程中，甲方承包了該工程，乙方負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)招標(biāo)和工程施工，并想找一家建筑公司來(lái)承擔(dān)該工程。最終中標(biāo)人為丙公司，甲方與丙方簽訂了金額為1500萬(wàn)元人民幣的項(xiàng)目合同。乙方與甲方無(wú)實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)關(guān)系，未與甲方簽訂項(xiàng)目合同，但作為組織協(xié)調(diào)人

10、，收到丙方支付的服務(wù)費(fèi)200萬(wàn)元.B公司應(yīng)該如何計(jì)劃？B公司可以將“服務(wù)”改為“分包”，與A公司簽訂1500萬(wàn)元的合同，然后將項(xiàng)目分包給C公司，分包金額為1300萬(wàn)元。應(yīng)納稅額(1500.13萬(wàn))為6萬(wàn)元的3%，原應(yīng)納稅額為2005萬(wàn)元。2.建設(shè)單位稅法規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕和裝修工程，其營(yíng)業(yè)額包括工程使用的原材料和其他材料及電力的價(jià)格，無(wú)論他們?nèi)绾谓Y(jié)算。納稅人的營(yíng)業(yè)額包括項(xiàng)目使用的原材料和其他材料的支出，無(wú)論是否承包。例2:建設(shè)單位甲為建設(shè)單位乙建造了一套房屋，合同總金額為500萬(wàn)元。此外，項(xiàng)目使用的材料由乙方以300萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)。此時(shí)，甲單元(500，300)的應(yīng)納稅額為310，00

11、0元。但是，由于甲方熟悉建材市場(chǎng)，使用價(jià)廉物美的材料，甲方以250萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)。應(yīng)納稅額(500250) 3% 225，000元原應(yīng)納稅額為2005，000元。3.建筑安裝業(yè)中國(guó)稅法規(guī)定，如果納稅人具有建筑業(yè)資質(zhì)，并在合同或分包合同中單獨(dú)注明建筑勞務(wù)價(jià)格，則銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅服務(wù)的收入應(yīng)繳納增值稅，提供建筑服務(wù)的收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；如果納稅人不能同時(shí)滿足上述條件，則納稅人取得的所有收入均應(yīng)繳納增值稅。例3:建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和安裝鋁合金門(mén)窗，具有建筑業(yè)資質(zhì)。2010年3月，他承接了一項(xiàng)鋁合金門(mén)窗安裝業(yè)務(wù)，并在與建設(shè)單位簽訂的合同中規(guī)定，安裝企業(yè)應(yīng)提供鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝

12、，含稅價(jià)格117萬(wàn)元。6月，項(xiàng)目完工，根據(jù)合同收取價(jià)款117萬(wàn)元，假設(shè)企業(yè)當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為10萬(wàn)元。如果沒(méi)有單獨(dú)注明價(jià)格，應(yīng)納稅額為117 (117%) 177，000元，如果合同中注明鋁合金門(mén)窗銷(xiāo)售額為105.3萬(wàn)元，則安裝收入為117，000元，合計(jì)117萬(wàn)元。應(yīng)交增值稅105.3(117%)175.3萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅11.73%(35.1萬(wàn)元)，合計(jì)56，510元。如果合同中注明鋁合金門(mén)窗銷(xiāo)售額為93.6萬(wàn)元，則安裝收入為23.4萬(wàn)元，合計(jì)117萬(wàn)元。1.我國(guó)稅法規(guī)定，投資房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，參與被投資方的利潤(rùn)分配，分擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征收營(yíng)業(yè)稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。出售房地產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資

13、產(chǎn)的規(guī)劃，例1:甲乙雙方合作建房，甲方提供土地使用權(quán)，乙方提供資金。根據(jù)合同，房子建成后，雙方將平分。完成后，2。我國(guó)稅法規(guī)定，當(dāng)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，其價(jià)款(包括預(yù)付款、定金等)應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)。)向?qū)Ψ绞杖〉?，?yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行，預(yù)付款性質(zhì)的價(jià)格以確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。2009年3月，某城市的一家公司以80萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了一塊土地，2010年5月，一家公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將土地賣(mài)給了一家B公司。甲方繳納營(yíng)業(yè)稅及附加(30080)5%(17% 3%)12.1萬(wàn)元，增值稅率(3008012.1)(80 12.1)226%土地增值稅(3008012.1)60%(801

14、2.1)35% 92.5萬(wàn)元。乙方繳納契稅3004。收取一次性租金300萬(wàn)元，甲方確認(rèn)30年內(nèi)年收入10萬(wàn)元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加105%(17.3%)，30年內(nèi)繳納16.5萬(wàn)元。按照8%的折現(xiàn)率計(jì)算，現(xiàn)值為62，000.00元。沒(méi)有必要繳納契稅。這些規(guī)定稱之為“提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或出售房地產(chǎn)”?！坝袃敗笔侵斧@得金錢(qián)、商品或其他經(jīng)濟(jì)利益。條例所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售房地產(chǎn)，是指： (一)提供或者接受應(yīng)稅服務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；(二)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不包括土地使用權(quán))的收款人在中國(guó)；(三)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或者出租的土地在中國(guó)境內(nèi)；(4)出售

15、或出租的房地產(chǎn)在中國(guó)。同時(shí)，符合以下三個(gè)條件的是營(yíng)業(yè)稅納稅人：應(yīng)稅行為發(fā)生在中國(guó)；其行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍；他們都有報(bào)酬。這可用于稅務(wù)規(guī)劃，以避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，從而從源頭上減輕稅收負(fù)擔(dān)。利用安置家屬進(jìn)行稅收籌劃和簽訂稅收籌劃合同的政策，工程承包公司簽訂分包合同比簽訂服務(wù)合同更有利。房地產(chǎn)投資股份稅收籌劃稅法規(guī)定，房地產(chǎn)所有者投資房地產(chǎn)股份，參與被投資方的利潤(rùn)分配，分擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不繳納營(yíng)業(yè)稅；房地產(chǎn)業(yè)主投資房地產(chǎn)，獲得固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，繳納“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。在房地產(chǎn)投資中，企業(yè)可以根據(jù)自身情況在上述兩種投資方式中進(jìn)行選擇，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到稅收籌劃的目的。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃應(yīng)

16、由免稅政策明確說(shuō)明和處理(“四項(xiàng)技術(shù)收入”免征營(yíng)業(yè)稅)。稅收籌劃應(yīng)以納稅時(shí)間為基礎(chǔ)。納稅應(yīng)基于適用的稅率。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)以營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)，營(yíng)業(yè)額是指納稅人為提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或出售房地產(chǎn)而收取的總價(jià)格和額外成本。是稅收籌劃的關(guān)鍵。根據(jù)作為建筑業(yè)稅收基礎(chǔ)的稅收籌劃稅法，建筑安裝業(yè)的營(yíng)業(yè)額是建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程成本)以及工程價(jià)款以外的各種費(fèi)用。項(xiàng)目?jī)r(jià)格由直接成本、間接成本、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金組成。但是，建筑安裝企業(yè)向施工單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工單位搬遷費(fèi)不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。從事建筑、修繕、裝飾工程的納稅人，無(wú)論如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所使用的原材料和其他材料、動(dòng)力的價(jià)格。納稅人從事安裝工程。如果安裝設(shè)備的價(jià)值被視為安裝產(chǎn)值，則營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)格。如果建筑業(yè)總承包商將工程分包給他人，則營(yíng)業(yè)額應(yīng)為工程總承包額減去支付給分包商或分包商的價(jià)格后的余額。自建行為和單位將房地產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的順序核實(shí)成交。納稅人不為自己的房子納稅；納稅人(不含銷(xiāo)售自