1、第二講 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范,【學(xué)習(xí)目的】 了解： 美國(guó)及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 美國(guó)及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范的基本內(nèi)容 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 理解： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系組成 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 掌握： 審計(jì)準(zhǔn)則概念及主要內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范 二、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 三、職業(yè)道德規(guī)范 四、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 五、后續(xù)教育準(zhǔn)則（不講）,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范 （一）含義 是指是指明文規(guī)定的各種有關(guān)審計(jì)的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則，一般由審計(jì)立法體系和審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則兩類構(gòu)成，是審計(jì)理論和實(shí)物的重要組成部分。,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 （一

2、）含義 是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用4 1有助于提高和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量； 2有助于規(guī)范審計(jì)工作； 3有利于維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益； 4有助于推動(dòng)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與完善。,（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,（四）審計(jì)準(zhǔn)則 1.含義 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)或尺度。 它是委托人和社會(huì)公眾要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它雖然不是法律和法規(guī)，但它卻具有權(quán)威性。 審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容主要包括三個(gè)部分：一般準(zhǔn)則、實(shí)施

3、準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。,2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì) 是一種職業(yè)規(guī)范。 在許多國(guó)家，審計(jì)準(zhǔn)則是一種行業(yè)自律規(guī)范。 在我國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部發(fā)布的，因此，它具有行政法規(guī)的性質(zhì)。,3.審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生 （1）產(chǎn)生的誘因麥克森.羅賓斯 麥克森羅賓斯公司是紐約證券交易所的公開(kāi)上市公司，一直由普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，并發(fā)表了其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果“正確、適當(dāng)”的審計(jì)意見(jiàn) 1938年初，債權(quán)人米利安.湯普森在與其進(jìn)行往來(lái)的過(guò)程中，懷疑其制藥原料的存貨有虛假，并提出不提供原材料存在的審計(jì)證據(jù)，就拒絕認(rèn)購(gòu)300萬(wàn)元的債券。,此次審計(jì)的明顯缺陷主要是： A、對(duì)應(yīng)收賬款沒(méi)有實(shí)施函證程序； B、對(duì)存貨沒(méi)有實(shí)施盤點(diǎn)程序

4、； C、對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有進(jìn)行評(píng)價(jià)。,（2）審計(jì)準(zhǔn)則的誕生 1947年10月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明草案其公認(rèn)的意義和范圍，提出了九條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則的誕生。 1954年該委員會(huì)在以上草案的基礎(chǔ)上發(fā)布公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則其意義和范圍，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則在世界上最終形成。,日： 1964 國(guó)際 1980 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 中： 1996.1.1. 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,最早產(chǎn)生審計(jì)準(zhǔn)側(cè)的國(guó)家是（ ）。 A、英國(guó) B、 美國(guó) C、日本 D、中國(guó) B,4.審計(jì)準(zhǔn)則的主要類型 （1）按審計(jì)準(zhǔn)則體系的層次分類 1）三層次體系,審計(jì)基本準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明,審計(jì)指南(美國(guó)和中國(guó)),2）非三層次體

5、系。是指審計(jì)準(zhǔn)則由兩個(gè)或一個(gè)層次構(gòu)成。(英國(guó)、澳大利亞),（2）按審計(jì)基本準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)分類 1）三段式 是指審計(jì)基本準(zhǔn)則由一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分構(gòu)成。 美國(guó)、中國(guó)、日本等。 2）非三段式 是指審計(jì)基本準(zhǔn)則不是三段式結(jié)構(gòu)。 英國(guó)、澳大利亞。,5.中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 （1）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施 1995年1月發(fā)布了第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，1996年1月 1日實(shí)施。 2006年2月15日，在對(duì)原審計(jì)準(zhǔn)則修訂的基礎(chǔ)上，財(cái)政部頒發(fā)了48個(gè)準(zhǔn)則（獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有41項(xiàng)）并于2007年1月在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。,2006.2.15頒布48項(xiàng)： （如下表) （1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

6、師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)第1633號(hào)（41項(xiàng)）； （2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)）； （3）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)（1項(xiàng)）； （4）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他簽證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)和第3111號(hào)（2項(xiàng)）； （5）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)和第4111號(hào)（2項(xiàng)）； （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)（1項(xiàng)）。,表31 已經(jīng)公布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,（2）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu),1）基本準(zhǔn)則 （法定要求）,2）具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告 （法定要求）,3）職業(yè)規(guī)范指南（不具有強(qiáng)制性）,1）基本準(zhǔn)則 是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格條件和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制

7、定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。,2）具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告 具體準(zhǔn)則： 是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。,實(shí)務(wù)公告：,也是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的， 是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)，特殊目的、特殊性質(zhì)的審業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。 具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告具有比較強(qiáng)的可操作性。,3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告制定的，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告提供可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)。,6.美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA)制定的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（Generally Accepted Auditing Standards，簡(jiǎn)稱G

8、AAS）是世界上影響最大最廣泛的審計(jì)準(zhǔn)則。 公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則共10條： 1947年審計(jì)程序委員會(huì)提出前9條； 1954年修訂增加了第10條； 1988年審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書第55號(hào)和58號(hào)修訂了第5條和第8條。,公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（334）主要內(nèi)容： （1）一般準(zhǔn)則3 要求審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 （2）現(xiàn)場(chǎng)工作（外勤工作）準(zhǔn)則3 包括審計(jì)計(jì)劃與督導(dǎo)、充分了解內(nèi)部控制和充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 （3）報(bào)告準(zhǔn)則4 包括是否遵循了公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、未遵守一致性原則的情況、充分的信息披露、對(duì)報(bào)表整體表示意見(jiàn)。,7.國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 1977年10月7日國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）成立，該協(xié)會(huì)下設(shè)的“

9、國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（、 IAPC）, 擬定并頒布國(guó)際審計(jì)指南(IAG)。 1991年7月10日，國(guó)際審計(jì)指南更名為國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ ISA)； 2002年4月國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)更名為國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）。,國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容344 （1）一般準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員資格、條件和執(zhí)業(yè)行為的規(guī)定；3 （2）工作準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中有關(guān)規(guī)定；4 （3）報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告、選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)所作的規(guī)定。4,三、職業(yè)道德規(guī)范 （一）職業(yè)道德概述 1.職業(yè)道德的含義 是指從事一定職業(yè)的人，在履行本職工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)范圍內(nèi)的特殊道德要求和道德準(zhǔn)則。

10、 職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)職業(yè)特點(diǎn),2.審計(jì)人員的職業(yè)道德 是審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵循的道德要求和道德準(zhǔn)則。 包括: 職業(yè)品德 職業(yè)紀(jì)律 專業(yè)勝任能力 職業(yè)責(zé)任 具體表現(xiàn)為:職業(yè)道德準(zhǔn)則或執(zhí)業(yè)行為規(guī)范。,道德困境： 是人們面臨的一種需要選擇恰當(dāng)行為的狀況。 道德決策 ： 是選擇行為的過(guò)程。,3.道德困境與道德決策,實(shí)例,備用金的出納為了掩蓋錯(cuò)誤，通過(guò)偽造憑證的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)賬實(shí)之間的平衡，涉及的金額達(dá)280元。出納員是一個(gè)51歲的女士，家庭經(jīng)濟(jì)困難。被審計(jì)單位的總經(jīng)理是一個(gè)絲毫不能容忍在會(huì)計(jì)記錄方面犯錯(cuò)誤的人。他向?qū)徲?jì)人員詢問(wèn)審計(jì)結(jié)果，毫無(wú)疑問(wèn)，如果總經(jīng)理知道出納員偽造憑證，她就會(huì)被開(kāi)除。審計(jì)人員面臨著道德

11、困境，是如實(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果還是保持沉默。,怎樣進(jìn)行道德決策？,道德決策過(guò)程如下：,（1）識(shí)別道德問(wèn)題 不向總經(jīng)理報(bào)告出納員偽造憑證這件事是否道德？ （2）識(shí)別行為的可能方案,識(shí)別任何與決策相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn) 尋找與道德問(wèn)題有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。 與此案例有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有： 1）職業(yè)道德準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要遵守 獨(dú)立、客觀、公正的原則； 2）一般道德標(biāo)準(zhǔn)要求人要有同情心。,分析各種可能行為結(jié)果的可能影響,選擇最佳方案,審計(jì)人員在權(quán)衡各方案后下做出決策，此決策中最佳方應(yīng)該是方案2,4. 制訂和遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的必要性,（1）審計(jì)職業(yè)是當(dāng)今社會(huì)最具影響力的公共服務(wù)職業(yè)之一。 審計(jì)人員的行為直接影響到投資人、

12、債權(quán)人等廣大社會(huì)公眾的利益，需要道德準(zhǔn)則對(duì)其行為加以約束。 （2）法律和政府管理制度對(duì)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范存在局限性。,（3）審計(jì)職業(yè)需要復(fù)雜的專業(yè)知識(shí)體系 審計(jì)需要多方面的知識(shí)，掌握這些知識(shí)是審計(jì)人員恪盡職守的基礎(chǔ)，因此，需要對(duì)此提出要求。 （4）需要取得社會(huì)公眾的信賴。 建立高水平的道德準(zhǔn)則，有利于贏得社會(huì)信賴。,5.西方國(guó)家的道德理論與審計(jì)職業(yè)相關(guān)的道德理論有三個(gè): （1）權(quán)利理論 假設(shè)人人都有權(quán)利，也有責(zé)任尊重彼此的權(quán)利。在決定采取任何行動(dòng)時(shí)，必須先加考慮，以不侵害任何利益相關(guān)者利益為前提。,（2）功利主義理論 強(qiáng)調(diào)，在采取某項(xiàng)行動(dòng)時(shí)，不僅要考慮個(gè)人利益，而且還要考慮所有可能受到影響

13、的人的利益。,（3）公平理論 包括平等、公正和不偏不倚，要求所采取的行動(dòng)對(duì)可能受其影響的個(gè)人和團(tuán)體應(yīng)一視同仁，資源應(yīng)平等的分給相關(guān)的個(gè)體和團(tuán)體。,（二）美國(guó)的職業(yè)行為守則,美國(guó)的職業(yè)行為準(zhǔn)則與附加的指南如圖所示:,原則 提供總體框架,行為規(guī)則的解釋 對(duì)行為規(guī)范的范圍和應(yīng)用提供指南,行為規(guī)則 規(guī)范職業(yè)服務(wù)的執(zhí)行,道德裁決 行為規(guī)則的運(yùn)用與特殊實(shí)例的解釋,職業(yè)行為守則,附加指南,圖美國(guó)的職業(yè)行為守則的框架,（三） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 1992年，注協(xié)會(huì)發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）； 現(xiàn)在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范由基本原則和職業(yè)具體準(zhǔn)則構(gòu)成。 1996年12月26日，印發(fā)中國(guó)注

14、冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，于1997年1月1日起施行；7章32條 2007年7月1日起施行中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)簡(jiǎn)稱指導(dǎo)意見(jiàn)；9章51條,基本內(nèi)容： 1.獨(dú)立、客觀和公正原則,（1）獨(dú)立原則 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間不存在任何利害關(guān)系。 形式上的獨(dú)立：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。,（2）客觀原則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀立場(chǎng)，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不被他人意見(jiàn)所左右。,（3）公正原則 注冊(cè)會(huì)計(jì)

15、師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直，不偏不倚的對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。,2.專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，所和師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)； 師應(yīng)遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范； 師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)，也不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。,3.對(duì)客戶的責(zé)任,職業(yè)道德基本準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的同時(shí)，也規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶所負(fù)的特殊責(zé)任。,竭誠(chéng)為客戶服務(wù),履行業(yè)務(wù)約定,保密原則 “閉口莫談客戶事”。,不得

16、以或有收費(fèi)形式提供鑒證服務(wù),是指按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低。,4.對(duì)同行的責(zé)任 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。 包括總體要求和具體要求倆方面。,5.其他責(zé)任 師應(yīng)該維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為； 師及所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)； 師及所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，以招攬業(yè)務(wù)； 師及所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)； 師及所不得允許以他人或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。,四、 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（我國(guó)） （一）質(zhì)量控制的含義 1997.1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的控制政策與程序。,基本方針和政策,措施和方法,（二）質(zhì)量控制的作用 1.是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。 2.是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核