1、中匯稅務(wù)師事務(wù)所,1,出口退稅講座,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,2,第一章出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容,主要內(nèi)容,第四章 其他有關(guān)特殊問題,第二章 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法介紹,第三章 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào),中匯稅務(wù)師事務(wù)所,3,出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,4,出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容,出口貨物退（免）稅概念,國家對出口貨物已承擔(dān)或應(yīng)承擔(dān)的增值 稅和消費(fèi)稅實(shí)行退還或免征。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,5,出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容,出口貨物退（免）稅享受對象,指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營資格的從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)的法

2、人、組織或者個(gè)人，及沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,6,出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容,出口退稅登記辦理,有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)應(yīng)自取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)之日起30日內(nèi)向主管退稅機(jī)關(guān)辦理出口退稅登記,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,7,出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容,出口退稅登記辦理需提供資料,進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的批準(zhǔn)文件 企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本 稅務(wù)登記證副本 增值稅一般納稅資格認(rèn)定表 海關(guān)核發(fā)的自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書 出口貨物退（免）稅認(rèn)定表,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,8,出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容,出口貨物退（免）稅享受范圍,已出口的凡屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物，除國家明確規(guī)定

3、不予退(免)稅的貨物外，都是出口退(免)稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,9,出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容,出口貨物退（免）稅享受的基本條件,必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物,必須是報(bào)關(guān)離境的貨物,必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物,必須是出口收匯并已核銷的貨物,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,10,出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容,出口貨物退（免）稅的辦法,退稅： 即對出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅，這種方法主要征對的是外（工）貿(mào)企業(yè)。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,11,出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容,出口貨物退（免）稅的辦法,免稅: 對出口貨物免

4、征增值稅。主要適用于來料加工復(fù)出口，小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，及國家規(guī)定免稅商品,其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,12,出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容,出口貨物退（免）稅的貿(mào)易方式,一般貿(mào)易出口 貿(mào)易方式 進(jìn)料加工 加工貿(mào)易出口 來料加工,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,13,“免、抵、退”管理辦法實(shí)施范圍,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”管理辦法。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,14,“免、抵、退”管理辦法實(shí)施范圍,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,生產(chǎn)企業(yè): 是指是指獨(dú)立核算，實(shí)行

5、生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,15,“免、抵、退”管理辦法實(shí)施范圍,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,自產(chǎn)貨物 : 是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,16,“免、抵、退”稅管理辦法的內(nèi)容,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,“免”稅： 是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,17,“免、抵、退”稅管理辦法的內(nèi)容,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,“抵”稅： 是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂

6、內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額 ；,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,18,“免、抵、退”稅管理辦法的具體內(nèi)容,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,“退”稅: 是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,19,“免、抵、退”稅管理辦法的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,出口貨物應(yīng)免退增值稅的計(jì)稅依據(jù),出口貨物的“離岸價(jià)格”,“離岸價(jià)格” (FOB)是指以裝運(yùn)港船上 交貨為條件的成交價(jià)格,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,20,銷售收入的確定,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的入賬時(shí)間登記出口銷售帳。 參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入第5條：

7、銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,21,銷售收入的確定 出口貨物離岸價(jià)(FOB)以報(bào)關(guān)單上的離岸價(jià)為準(zhǔn)；若以其他價(jià)格條件成交的，按報(bào)關(guān)單上規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、等均應(yīng)予以沖減出口銷售收入。 若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整。,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,22,銷售收入確定,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,出口貨物無

8、論以何種外幣結(jié)算，均應(yīng) 折算成人民幣入賬，按月初人民幣中 間價(jià)折算,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,23,免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,一般貿(mào)易方式出口下：,免抵退稅總額=當(dāng)期單證齊全部分出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,24,免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,當(dāng)期本期應(yīng)納稅額0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,25,免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,當(dāng)本期應(yīng)納稅額0，即當(dāng)期期末有留抵稅額： a如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免

9、抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,26,免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,當(dāng)本期應(yīng)納稅額0，即當(dāng)期期末有留抵稅額： b如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額0,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,27,免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算,當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留底稅額本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的退稅額,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,28,免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、

10、抵、退”稅管理辦法,免抵退不得免征和抵扣稅額的計(jì)算,一般貿(mào)易方式出口下：,當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,29,免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,例1：某出口企業(yè)當(dāng)月銷售自產(chǎn)產(chǎn)品500萬元，其中自營出口300萬元，（一般貿(mào)易方式出口）當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅額60萬元，上期留抵稅額10萬元，當(dāng)月收齊出口憑證（一票二單）200萬元人民幣，（退稅率13%）試計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)納增值稅、免抵退稅額。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,30,免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=300

11、*（17%-13%）=12萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額=（500-300）*17%-60-10+12= -24萬元 當(dāng)期免抵退稅額=200*13%=26萬元 免抵額=26-24=2萬 退稅額=24萬元,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,31,免、抵、退稅額的財(cái)務(wù)處理,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,確認(rèn)銷售收入 ： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（出口銷售額FOB）,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,32,免、抵、退稅額的財(cái)務(wù)處理,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,不予免征和抵扣稅額： 借：主營業(yè)務(wù)成本（不予免征和抵扣稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,33,免、抵、退稅額的財(cái)務(wù)處理,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退

12、”稅管理辦法,免抵稅額： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅（免抵額）,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,34,免、抵、退稅額的財(cái)務(wù)處理,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,應(yīng)退稅額：（待退稅局審批完，一般情況下是隔月轉(zhuǎn)出） 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅（應(yīng)退稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅（應(yīng)退稅額）,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,35,進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易的退（免）稅規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退免稅就復(fù)出口貨物的退稅環(huán)節(jié)看，退稅的辦法與一般貿(mào)易出口貨物退免稅辦法基本是一致的。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,36,進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易的退（免）稅規(guī)定,生

13、產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,進(jìn)料加工復(fù)出口貨物在料件的進(jìn)口環(huán)節(jié)上一般由海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)行保稅監(jiān)管，即進(jìn)口環(huán)節(jié)暫不征稅，所以生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件復(fù)出口的，對其進(jìn)口料件應(yīng)按月到當(dāng)?shù)刂鞴芡硕惒块T辦理生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,37,加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,進(jìn)料加工組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口料件進(jìn)口額入賬匯率,進(jìn)料價(jià)格免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額進(jìn)料加工組成計(jì)稅價(jià)格（復(fù)出口商品的征稅率-復(fù)出口商品的退稅率）,進(jìn)料價(jià)格免抵退稅抵減額進(jìn)料加工組成計(jì)稅價(jià)格復(fù)出口商品的退稅率,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,38,加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算,生

14、產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,免抵退不得免征和抵扣稅額的計(jì)算,若免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），即免抵退不得免征和抵扣稅額0，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,39,加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,免抵退不得免征和抵扣稅額的計(jì)算,注意公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額包括本期辦理的進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的不得免征和抵扣稅額抵減額和上期結(jié)轉(zhuǎn)的不得免征和抵扣稅額抵減額。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,40,加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,免

15、、抵、退稅額的計(jì)算,免抵退稅額=單證齊全貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,41,加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,免、抵、退稅額的計(jì)算，這個(gè)數(shù)字最小也只能是零,若免抵退稅額抵減額出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率，即免抵退稅額0，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,42,加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,免、抵、退稅額的計(jì)算，這個(gè)數(shù)字最小也只能是零,注意公式中的免抵退稅額抵減額包括本期辦理的進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的免抵退稅額抵減額和上期結(jié)轉(zhuǎn)的免抵退稅額抵減額,中匯

16、稅務(wù)師事務(wù)所,43,加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=800*（17%-13%）-400*（17%-13%）=32-16=16萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1000-800）*17%-40+16=10萬 當(dāng)期免抵退稅額=500*13%-400*13%=65-52=13萬 退稅額=0 免抵額=13萬,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,44,來料加工的概念,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,來料加工是加工貿(mào)易中的一一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材(必要時(shí)也提供些技術(shù)設(shè)備)，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由我

17、方收取加工費(fèi)的一種出口貨易方式。來料加工業(yè)務(wù)的確定，一般以海關(guān)核簽的來料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊為準(zhǔn)。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,45,來料加工貿(mào)易的稅收政策規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,1對出口企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)予以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅出口消費(fèi)稅。 2從事來料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，憑來料加工貿(mào)易免稅證明可以享受以下稅收優(yōu)惠政策： (1)來料加工復(fù)出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅； (2)加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅； (3)出口貨物所耗用的國內(nèi)原輔材料所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣或退稅，列人生產(chǎn)成本。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,46,來料加工貿(mào)易的稅收政策規(guī)定,生

18、產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,來料加工是采用免稅政策。 來料加工因?yàn)槭敲舛?，所以加工來料過程中耗費(fèi)的水電等增值稅進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，要作相應(yīng)轉(zhuǎn)出。如果不能區(qū)分按以下公式作轉(zhuǎn)出： 來料進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出當(dāng)月來料加工的收入/當(dāng)月所有內(nèi)外銷收入*當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,47,來料加工免稅證明的辦理,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,現(xiàn)行出口退(免)稅政策明確規(guī)定出口企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊向主管退稅機(jī)關(guān)辦理來料加工貿(mào)易免稅證明，持此證明向主管證稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。,中匯稅務(wù)師

19、事務(wù)所,48,來料加工免稅證明的辦理,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,出口企業(yè)在來料加工的貨物全部復(fù)出口后，必須及時(shí)憑來料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、出口收匯核銷單等憑證向主管退稅機(jī)關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管退稅機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅機(jī)關(guān)對其實(shí)行補(bǔ)稅和處罰。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,49,新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)注意事項(xiàng),生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，退稅審核期為12個(gè)月，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的

20、應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,50,屬于未在退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)或逾期不申報(bào)的情況主要有,視同內(nèi)銷補(bǔ)稅處理,國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物,出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物,出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物,生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,51,未在退稅申報(bào)期間申報(bào)或逾期不申報(bào)的處理,視同內(nèi)銷補(bǔ)稅處理,出口企業(yè)未在退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)或逾期不申報(bào)的均要按規(guī)定作內(nèi)銷處理。出口貨物須視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)

21、稅額或征收增值稅的情況 一般貿(mào)易方式：（征退稅差額可以轉(zhuǎn)回） 應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)）（1+法定增值稅稅率）*法定增值稅稅率）,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,52,屬于未在退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)或逾期不申報(bào)處理,進(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易方式出口： 應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià))(1+征收率)征收率， 原先入成本的征退稅差額不可以轉(zhuǎn)回,視同內(nèi)銷補(bǔ)稅處理,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,53,屬于未在退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)或逾期不申報(bào)處理,出口企業(yè)對上述種情況須視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，必須應(yīng)按規(guī)定按時(shí)填寫“出口貨物征稅申報(bào)單”。,視同內(nèi)銷補(bǔ)稅處理,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,54,文件依據(jù)： 國稅發(fā)【2005】19

22、9號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知 國稅函【2006】904號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度的補(bǔ)充通知 國稅函【2009】104號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化出口貨物退（免）稅單證備案管理制度的通知,單證備案制度,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,55,單證備案組成內(nèi)容 出口貨物明細(xì)單 出口貨物裝貨單（海關(guān)簽發(fā)的場站收據(jù)） 出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空提單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）,單證備案制度,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,56,單證備案要求 由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序填寫出口貨物備案單證目錄，不必

23、將備案單證對應(yīng)裝訂成冊，但必須在出口貨物備案單證目錄“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財(cái)務(wù)部門等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務(wù)員（或其他人員）個(gè)人保存，必須存放在企業(yè)。,單證備案制度,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,57,生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退（免）稅 申報(bào)流程,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào),貨物報(bào)關(guān)出口，賬面確認(rèn)收入 免抵退申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理 “免、抵、退”稅正式申報(bào) 申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)部門報(bào)送資料 關(guān)注“免、抵、退”稅審批情況,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,58,申報(bào)退（免）稅須做的工作,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào),及時(shí)提交電子口岸中出口退稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)提交工作,及時(shí)取得進(jìn)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單，

24、辦理進(jìn)料加工免稅證明,及時(shí)取得“一票二單”，以及相關(guān)信息的核對,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,59,一票二單,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào),裝訂成冊的當(dāng)月收齊申報(bào)原始單證 出口貨物外銷發(fā)票（出口退稅聯(lián)） 出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián)) 單證備案目錄,外銷發(fā)票注意點(diǎn) 所開具的貨物品名、數(shù)量、金額應(yīng)于報(bào)關(guān)單一致 加蓋發(fā)票專用章、企業(yè)名稱中英文對照的條形章、法人手簽章和入賬章(記帳章上記帳日期、憑證號(hào)碼、帳面收入、入帳匯率填寫完整),中匯稅務(wù)師事務(wù)所,60,一票二單,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào),裝訂成冊的當(dāng)月收齊申報(bào)原始單證 出口貨物外銷發(fā)票（出口退稅聯(lián)） 出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián)) 單證備案目錄,報(bào)關(guān)單注意

25、點(diǎn) 出口日期 貿(mào)易方式 出口貨物品名、數(shù)量、金額 海關(guān)驗(yàn)訖章,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,61,免抵退申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào),免抵退明細(xì)數(shù)據(jù)采集 免抵退稅預(yù)申報(bào) 預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整 生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù) 納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集 免抵退匯總數(shù)據(jù)采集 生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù),中匯稅務(wù)師事務(wù)所,62,免抵退申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào),系統(tǒng)演示,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,63,生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退（免）稅 報(bào)送資料,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào),裝訂成冊的當(dāng)月收齊申報(bào)原始單證,2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表 3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表附表 4.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、

26、退稅申報(bào)明細(xì)表 5.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物當(dāng)期單證齊全并且信息齊全明細(xì)表 或生產(chǎn)企業(yè)出口貨物前期單證收齊并且信息齊全表 6.增值稅納稅申報(bào)主表及附表二,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,64,申報(bào)退（免）稅應(yīng)注意的時(shí)限問題,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào),在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù),中匯稅務(wù)師事務(wù)所,65,申報(bào)退（免）稅應(yīng)注意的時(shí)限問題,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào),在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起210天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。,中匯稅務(wù)師事務(wù)所

27、,66,與增值稅納稅申報(bào)表的稽核關(guān)系,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,本期的財(cái)務(wù)賬上免抵退銷售收入增值稅納稅納稅申報(bào)表主表第七欄（免、抵、退辦法出口貨物銷售額）,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,67,與增值稅納稅申報(bào)表的稽核關(guān)系,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,本期賬面轉(zhuǎn)出的應(yīng)收出口退稅增值稅納稅納稅申報(bào)表主表第十五欄（免抵退貨物應(yīng)退稅額）,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,68,與增值稅納稅申報(bào)表的稽核關(guān)系,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法,本期賬面的免抵退不得免征和抵扣稅額增值稅納稅申報(bào)表附表（二）第十八欄（免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）,中匯稅務(wù)師事務(wù)所,69,其他“免、抵、退”稅單證辦理,其他有關(guān)特殊問題,1、補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明