1、1,第五章 長期股權(quán)投資,2,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置,目 錄,3,一、長期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則 （一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。 具有控制的權(quán)益性投資 具有共同控制的權(quán)益性投資 具有重大影響的權(quán)益性投資 公允價值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資 除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量,4,相關(guān)概念,控制,是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營

2、政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。,共同控制,是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。,重大影響,對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。,5, 控制 投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本。 直接擁有：例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)61表決權(quán)資本，表明A企業(yè)直接控制B企業(yè) 。 間接擁有：例如，A公司擁有B公司80的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司70的表決權(quán)資本，在這種情況下，A公司對C公司70的表決權(quán)資本擁有控制權(quán)。 直接和間接合計(jì)擁有：例如，A公司

3、擁有C公司30的表決權(quán)資本，擁有B公司70的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司25的表決權(quán)資本。在這種情況下，A公司直接擁有C公司的30表決權(quán)資本加上通過B公司間接擁有C公司25的表決權(quán)資本的控制權(quán)，而達(dá)到控制C企業(yè)。,6,投資企業(yè)雖然沒有擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本，但通過其他方式對被投資單位具有實(shí)際控制權(quán)。 通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上有表決權(quán)資本的控制權(quán)：例如，A公司擁有B公司35的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司25的表決權(quán)資本，A和C達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)際上擁有了B公司60表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)際上控制B公

4、司。 根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策：例如，A公司擁有B公司20表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議，A公司負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，A公司雖然僅擁有B公司20的表決權(quán)資本，但由于A公司全面負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營管理，能夠決定企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，則A公司實(shí)際上控制B公司。 投資企業(yè)有權(quán)任免被投資單位董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 投資企業(yè)在被投資單位董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上的表決權(quán),7, 共同控制 實(shí)質(zhì)：通過合同約定建立起來的、合營各方對合營企業(yè)共有的控制。 任何一個合營方均不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動 涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同

5、意 各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日常活動進(jìn)行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。,8, 重大影響 投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%或以上 表決權(quán)資本，但未形成控制和共同控制的，可以認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。 另外，符合下列情況之一，可以認(rèn)為對被投資單位具有重大影響： 在被投資單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)中派有代表 參與被投資單位的政策制定過程，包括分配股利政策等的制定 與被投資單位之間發(fā)生重要交易 向被投資單位派出管理人員 向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料,9,（二）長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則 企業(yè)在取得長期股

6、權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入賬。 企業(yè)合并 非企業(yè)合并（支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益證券、投資者投入等） 企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實(shí)際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。,10,二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 吸收合并：又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而消失的合并行為。 新設(shè)合并：兩個或兩個以上的公司合并后，成立一個新的公

7、司，參與合并的原有各公司均歸于消滅的合并行為。 控股合并：合并方（或購買方）在企業(yè)合并中取得對被合并方（或被購買方）的控制權(quán)，被合并方（或被購買方）在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方（或購買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對被合并方（或被購買方）的投資的合并行為。 只有控股合并形成投資關(guān)系。,11,企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指控股合并所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分為 同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并,12,（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前

8、后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。 合并方的初始投資成本：被合并方所有者權(quán)益賬面價值中按持股比例享有的份額。,13,1、合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價,14,合并方在合并日，以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價 借：長期股權(quán)投資成本 取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 資本公積股本溢價 合并對價與初始投資成本之間的差額 盈余公積 資本公積不足以沖減時 利潤分配未分配利潤 資本公積不足以沖減時 貸：無形資產(chǎn) 賬面價值 固定資產(chǎn)清理 賬面價值 銀行存款 借：管理費(fèi)用為合并而發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用 貸：銀行存款,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和A公司同為甲公司所控制的兩個子公司。208年2月20

9、日，華聯(lián)公司和A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得A公司80%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價為1 800萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元；付出無形資產(chǎn)的賬面原價為1 000萬元，已攤銷金額為200萬元，未計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款2 500萬元。208年3月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A公司所有者權(quán)益總額賬面價值為5 000萬元；華聯(lián)公司“資本公積股本溢價”科目余額450萬元。在華聯(lián)公司和A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)65萬元。,例51A,在本

10、例中，華聯(lián)公司和公司在合并前后均受甲公司控制，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方，合并日為208年3月1日。 華聯(lián)公司在合并日的會計(jì)處理如下： （1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。 借：固定資產(chǎn)清理12 000 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 18 000 000,例51B,（2）確認(rèn)長期股權(quán)投資。 借：長期股權(quán)投資A公司（成本）40 000 000 5000000080% 累計(jì)攤銷 2 000 000 資本公積股本溢價 4 500 000 盈余公

11、積 500 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)清理 12 000 000 銀行存款 25 000 000 （3）支付直接合并費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 650 000 貸：銀行存款 650 000,例51C,18,2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價,19,合并方在合并日，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 借：長期股權(quán)投資成本 取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 貸：股本 股票面值股數(shù) 資本公積股本溢價 借：資本公積股本溢價 盈余公積 當(dāng)資本公積不足以沖減時 利潤分配未分配利潤 當(dāng)資本公積不足以沖減時 貸：銀行存款 支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi),華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和B公司同為甲公司所控制的兩

12、個子公司。根據(jù)協(xié)議，208年4月1日，華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對價，取得B公司90%股權(quán)。華聯(lián)公司增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股，共增發(fā)2500萬股，支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用80萬元。208年4月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對B公司的控制權(quán)。當(dāng)日，B公司所有者權(quán)益總額賬面價值為5 000萬元。 借：長期股權(quán)投資B公司（成本）45 000 000 5000000090% 貸：股本 25 000 000 資本公積股本溢價 20 000 000 借：資本公積股本溢價 800 000 貸：銀行存款 800 000,例52,21,如果合并前合并方與被合并方所采用的會計(jì)政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先

13、按照合并方的會計(jì)政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。,22,（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。,M集團(tuán)公司,購買方,被購買方,N集團(tuán)公司,D公司,E子公司,合并,C子公司,F子公司,23,合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：,一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方

14、的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值,通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和,在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項(xiàng),如果已作出約定，購買日估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生，且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，將其計(jì)入合并成本,24,合并方在合并日 合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價 借：長期股權(quán)投資成本 付出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值之和 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn) 賬面價值 銀行存款 營業(yè)外收入 差額，也可能在借方，即營業(yè)外支出,25,合并方在合并日，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 借：長期股權(quán)投資成本

15、 股票市價股數(shù) 貸：股本 股票面值股數(shù) 資本公積股本溢價 借：資本公積股本溢價 盈余公積 當(dāng)資本公積不足以沖減時 利潤分配未分配利潤 當(dāng)資本公積不足以沖減時 貸：銀行存款 相關(guān)手續(xù)費(fèi),華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和C公司為兩個獨(dú)立的法人企業(yè)。208年1月10日，華聯(lián)公司和C公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、庫存商品和銀行存款作為合并對價，取得C公司70%的股權(quán)。華聯(lián)公司付出固定資產(chǎn)的原價為6500萬元，已計(jì)提折舊700萬元，已發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用5萬元；付出庫存商品的賬面價值1200萬元，公允價值1500萬元，增值稅額255萬元；付出銀行存款1200萬元。208年2月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對C

16、公司的控制權(quán)。在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)95萬元。 （1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面價值及清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 58 050 000 累計(jì)折舊 7000 000 貸：固定資產(chǎn) 65 000 000 銀行存款 50 000,例53A,（2）確認(rèn)長期股權(quán)投資初始成本 借：長期股權(quán)投資C公司（成本）89 550 000 6000萬1500萬255萬1200萬 貸：固定資產(chǎn)清理 58 050 000 營業(yè)外收入 1 950 000 主營業(yè)務(wù)收入 15 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550 000 銀行存款 12 000 000 借：主營業(yè)務(wù)

17、成本 12 000 000 貸：庫存商品 12 000 000 借：管理費(fèi)用 950 000 貸：銀行存款 950 000,例53B,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和D公司為兩個獨(dú)立的法人企業(yè)，合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。根據(jù)協(xié)議，華聯(lián)公司以權(quán)益性證券作為合并對價，取得D公司80%股權(quán)。華聯(lián)公司擬增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股，共增發(fā)1600萬股，每股公允價值3.5元， 208年7月1日，華聯(lián)公司完成了權(quán)益性證券的增發(fā)，支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用120萬元。在合并中，以銀行存款支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用等共計(jì)80萬元。 借：長期股權(quán)投資D公司（成本）56 000 000 16003.5 貸：股本

18、16 000 000 資本公積股本溢價 40 000 000 借：資本公積股本溢價 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 借：管理費(fèi)用 800 000 貸：銀行存款 800 000,例54,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和D公司為兩個獨(dú)立的法人企業(yè)，合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。根據(jù)協(xié)議，華聯(lián)公司以權(quán)益性證券作為合并對價，取得D公司80%股權(quán)。華聯(lián)公司擬增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股，共增發(fā)1600萬股，每股公允價值3.5元， 208年7月1日，華聯(lián)公司完成了權(quán)益性證券的增發(fā)，支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用120萬元。在合并中，以銀行存款支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用等共計(jì)80萬元。 借：長

19、期股權(quán)投資D公司（成本）56 000 000 16003.5 貸：股本 16 000 000 資本公積股本溢價 40 000 000 借：資本公積股本溢價 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 借：管理費(fèi)用 800 000 貸：銀行存款 800 000,例54,30,同一控制下和非同一控制下會計(jì)處理的區(qū)別,31,三、以其他方式取得的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本：實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)，但不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。 借：長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款,32,（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 初始投資

20、成本：發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。 為發(fā)行權(quán)益性證券而支付給承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)稅費(fèi)及其他直接相關(guān)支出，從溢價發(fā)行收入中扣除，如不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。 借：長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 貸：股本 資本公積股本溢價 借：資本公積股本溢價 盈余公積 如股本溢價不足 利潤分配未分配利潤 如股本溢價不足 貸：銀行存款,33,（三）投資者投入的長期股權(quán)投資 初始投資成本：投資合同或協(xié)議約定的價值，如約定的價值不公允，應(yīng)當(dāng)按照取得長期股權(quán)投資的公允價值作為初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 貸：實(shí)收資本股本 資本公積 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資（略）

21、（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資（略）,34,企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會計(jì)處理。,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,長期股權(quán)投資,成本法,權(quán)益法,成本法,權(quán)益法,35,一、長期股權(quán)投資的成本法 成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。 適用范圍： 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資 對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股

22、權(quán)投資 思考：為什么舊準(zhǔn)則中，對子公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法，而新準(zhǔn)則中，改為成本法。,36,（一）成本法的基本核算程序,203年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628 000元的價款（包括相關(guān)稅費(fèi)和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25 000元）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。 203年4月5日，華聯(lián)公司收到已宣告尚未發(fā)放的股利。 204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.2元。并于204年4月15日派發(fā)。205年4月15日，M公

23、司宣告204年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權(quán)日為2005年5月10日；205年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于206年4月25日宣告2005年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元，并于206年5月10日派發(fā)；206年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配；207年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配；208年度M公司繼續(xù)盈利，于209年3月10日宣告208年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元，并于209年4月15日派發(fā) 。,例511A,（1）203年3月20日，華聯(lián)公司取得M公司普通股股票。 借：長期股權(quán)投資M公司（成本） 603 000 應(yīng)收股利 25

24、000 貸：銀行存款 628 000 （2）203年4月5日，收到派發(fā)的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 25 000 貸：應(yīng)收股利 25 000 （3）204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案。 借：應(yīng)收股利50 000 2500000.20 貸：投資收益 50 000 （4）204年4月15日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收股利 50 000 （5）205年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除權(quán)日為205年5月10日。 華聯(lián)公司不作正式會計(jì)記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份： 股票股利250 0000.375 000（股） 持有M公司股票總數(shù)250

25、 00075 000325 000（股）,例511B,（6）206年4月25日，M公司宣告205年度股利分配方案。 借：應(yīng)收股利 32 500 3250000.10 貸：投資收益 32 500 （7）206年5月10日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 32 500 貸：應(yīng)收股利 32 500 （8）206年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。 華聯(lián)公司不必作任何會計(jì)處理。 （9）207年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配。 華聯(lián)公司不必作任何會計(jì)處理。 （10）209年3月10日，M公司宣告208年度股利分配方案。 借：應(yīng)收股利 81 250 3250000.25 貸：投資收益 8

26、1 250 （11）209年4月15日，收到M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 81 250 貸：應(yīng)收股利 81 250,例511C,40,（二）清算性股利 清算性股利：投資企業(yè)累計(jì)獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中投資企業(yè)應(yīng)享有份額的差額。 清算性股利來源于投資前被投資單位的留存收益，應(yīng)作為初始投資成本的沖回，不確認(rèn)投資收益。,2008年1月2日，華聯(lián)公司以572600元，購入A公司股票150000股，作為成本法核算。3月A公司宣告分派2007年股利，每股分派現(xiàn)金股利0.2元。 借：應(yīng)收股利 30 000 貸：長期股權(quán)投資A公司（成本） 30 000 2007年6

27、月1日，華聯(lián)公司購入B公司股票600 000股，占有表決權(quán)資本的1%，采用成本法核算。2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤18 240 000元，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。 華聯(lián)公司應(yīng)享有的收益份額（18 240 000712）1%106 400（元） 現(xiàn)金股利60 0000.25150 000（元） 借：應(yīng)收股利 150 000 貸：投資收益 106 400 長期股權(quán)投資B公司（成本） 43 600,例512、13,42,我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資者應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

28、或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 即清算性股利不再作為沖減投資成本處理。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益,43,二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。 適用范圍： 共同控制的長期股權(quán)投資 重大影響的長期股權(quán)投資,44,（一）會計(jì)科目的設(shè)置,長期股權(quán)投資,成本,損益調(diào)整,其他權(quán)益變動,反映長期股權(quán)投資的初始投資成本 在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情

29、況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值,反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額 被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額,反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額,明細(xì)賬,總賬,45,（二）取得長期股權(quán)投資的會計(jì)處理 取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。 初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：,如果長期股權(quán)投資的初始投資成本,取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,差額：本質(zhì)上是與所取得份額相對應(yīng)的商譽(yù)以及被投資單位不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)價值,差

30、額：投資 作價過程中 轉(zhuǎn)讓方的讓步,208年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司購入D公司股票1600萬股，實(shí)際支付購買價款2412萬元（包括稅費(fèi)）。該股份占D公司普通股股份的25%，華聯(lián)公司在取得股份后，派人參與了D公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，因能夠?qū)公司施加重大影響，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。 （1）假定投資當(dāng)時，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。 應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額900025%2250（萬元） 由于初始投資成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，因此不調(diào)整初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資D公司（成本） 24 120 000 貸：銀行存款 24 120 000 （2）假定投資當(dāng)時，D公司可

31、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。 應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1000025%2500（萬元） 由于初始投資成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，因此應(yīng)調(diào)整初始投資成本，同時計(jì)入營業(yè)外收入。 借：長期股權(quán)投資D公司（成本） 25 000 000 貸：銀行存款 24 120 000 營業(yè)外收入 880 000,例515,47,（三）投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損中，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 被投資單位盈利 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 被投資單位虧損 借：投資收益 貸：長期

32、股權(quán)投資損益調(diào)整,48,考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)： 被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。 以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù) 投資企業(yè)在取得投資時，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的公允價值作為投資成本的，長期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債以公允價值計(jì)量的情況下，在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資者的部分。而被投資單位利潤表中的凈損益是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價

33、值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的。 因此，在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或承擔(dān)的凈虧損時，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位賬面凈損益進(jìn)行調(diào)整。,49,（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的會計(jì)處理 當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價值 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資成本 但當(dāng)下年度被投資單位取得投資收益時，投資企業(yè)要以已沖減成本的金額為限恢復(fù)長期股權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資成

34、本 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。,201年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司購入D公司股票1600萬股，占D公司普通股股份的25%，能夠?qū)公司施加重大影響，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。 （1）201年度，D公司報(bào)告凈收益1500萬元， 202年3月10日，D公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.15元 借：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 1 875 000 貸：投資收益 1 875 0001500萬25%612 借：應(yīng)收股利 2 400 000 1600萬0.15 貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 1 875 000

35、 長期股權(quán)投資D公司（成本） 525 000 （2）202年度，D公司報(bào)告凈收益1820萬元， 203年3月5日，D公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.15元 借：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 4 025 000 長期股權(quán)投資D公司（成本） 525 000 貸：投資收益 4 550 000 1820萬25% 借：應(yīng)收股利 2 400 000 1600萬0.15 貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 2 400 000,例520A,（3）203年度，D公司報(bào)告凈收益1250萬元， 204年4月15日，D公司宣告每股分派股票股利0.3股。 借：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 3 125 000 貸：投資收

36、益 3 125 000 1250萬25% 除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份 股票股利：16000.3480（萬股）持有股票數(shù)16004802080（萬股） （4）204年度，D公司報(bào)告凈收益980萬元， 205年4月10日，D公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.1元 借：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 2 450 000 貸：投資收益 2 450 000 980萬25% 借：應(yīng)收股利 2 080 000 2080萬0.1 貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 2 080 000 （5）205年度，D公司報(bào)告凈收益1000萬元，未進(jìn)行利潤分配 借：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 2 500 000 貸：投資

37、收益 2 500 000 1000萬25%,例520B,（6）206年度，D公司報(bào)告凈虧損600萬元，用以前年度留存收益彌補(bǔ)虧損后，于206年4月5日，宣告每股分派現(xiàn)金股利0.1元。 借：投資收益 1 500 000 600萬25% 貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 1 500 000 借：應(yīng)收股利 2 080 000 2080萬0.1 貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 2 080 000 （7）207年度，D公司報(bào)告凈虧損500萬元，未進(jìn)行利潤分配 借：投資收益 1 250 000 500萬25% 貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 1 250 000,例520C,53,（五）超額虧損的

38、會計(jì)處理 在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目。該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。,54,在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 不足沖減的，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。 借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款 如合同協(xié)議約定投資企業(yè)仍需承

39、擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，對于符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的義務(wù) 借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債,55,如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。 借：長期應(yīng)收款 貸：投資收益 借：長期投資收益損益調(diào)整 貸：投資收益,華聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司持有S公司股票40%的股份，能夠?qū)公司施加重大影響，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。除此之外，華聯(lián)公司還有一筆300萬的應(yīng)收S公司的長期債權(quán)。由于S公司持續(xù)虧損，華聯(lián)公司該項(xiàng)股權(quán)的賬面價值減至500萬元，其中“長期股權(quán)投資成本”科

40、目借方余額2400萬元，“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目貸方余額1900萬元。 （1）203年度，S公司虧損1500萬元 應(yīng)分擔(dān)的虧損份額150040%600（萬元） 由于應(yīng)分擔(dān)的虧損份額大于長期股權(quán)投資的賬面價值，因此應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減至為零為限確認(rèn)投資損失，剩余部分繼續(xù)沖減對S公司的長期應(yīng)收款，并確認(rèn)投資損失。 借：投資收益 5 000 000 貸：長期股權(quán)投資S公司（損益調(diào)整） 5 000 000 借：投資收益 5 000 000 本分錄錯誤 長期股權(quán)投資S公司（損益調(diào)整）19 000 000 貸：長期股權(quán)投資S公司（成本） 24 000 000 借：投資收益 1 000 000 貸

41、：長期應(yīng)收款S公司 1 000 000,例521A,（2）204年度，S公司虧損額800萬元。 應(yīng)分擔(dān)的虧損份額80040%320（萬元） 由于應(yīng)分擔(dān)的虧損份額大于尚未沖減的長期應(yīng)收款賬面余額，因此只能以長期應(yīng)收款賬面余額200萬元為限確認(rèn)當(dāng)年的投資損失，其余120萬元未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額在備查登記簿中做備忘記錄，待以后年度S公司取得收益后抵消。 借：投資收益 2 000 000 貸：長期應(yīng)收款S公司 2 000 000 （3）205年度，S公司盈利200萬元 應(yīng)享有的收益份額20040%80（萬元） 由于備查簿中的未確認(rèn)虧損分擔(dān)額為120萬元，而當(dāng)年應(yīng)享有的收益份額不足以抵消該虧損分擔(dān)額，因此

42、，不能按當(dāng)年應(yīng)享有的收益分享額恢復(fù)長期應(yīng)收款及長期股權(quán)投資的賬面價值。 華聯(lián)公司當(dāng)年不做會計(jì)處理，但應(yīng)在備查簿中記錄已抵消的虧損分擔(dān)額80萬元以及尚未抵消的虧損分擔(dān)額40萬元。,例521B,（4）206年度，S公司盈利600萬元 應(yīng)享有的收益份額60040%240（萬元） 由于當(dāng)年應(yīng)享有的收益份額超過了以前年度在備查簿中記錄的尚未抵消的虧損分擔(dān)額，因此，應(yīng)在備查簿中記錄對以前年度尚未抵消的虧損分擔(dān)額40萬元的抵消，并按超過部分恢復(fù)長期應(yīng)收款的賬面記錄。 借：長期應(yīng)收款S公司 2 000 000 貸：投資收益 2 000 000 （5）207年度，S公司盈利1200萬元 應(yīng)享有的收益份額1200

43、40%480（萬元） 由于當(dāng)年應(yīng)享有的收益份額超過了尚未恢復(fù)的長期應(yīng)收款賬面價值，因此在完全恢復(fù)了長期應(yīng)收款的賬面價值后，應(yīng)按超過部分恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：長期應(yīng)收款S公司 1 000 000 貸：投資收益 1000 000 借：長期股權(quán)投資S公司（損益調(diào)整）3 800 000 貸：投資收益 3 800 000,例521C,（6）208年度，S公司盈利1600萬元 應(yīng)享有的收益份額160040%640（萬元） 借：長期股權(quán)投資S公司（損益調(diào)整）6 400 000 貸：投資收益 6 400 000,例521D,60,（六）其他權(quán)益變動的確認(rèn) 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)

44、益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。 例如資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資單位持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動，投資企業(yè)應(yīng)做以下分錄： 借：長期股權(quán)投資*公司（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積其他資本公積 或相反分錄,61,成本法與權(quán)益法的區(qū)別,62,63,一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 視同初始投資時即采用權(quán)益法，進(jìn)行追溯調(diào)整。 （一）追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（少多） 投資企業(yè)原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追

45、加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，在由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長期股權(quán)投資部分，分別進(jìn)行會計(jì)處理：,第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換,64,對于原持有的長期股權(quán)投資部分 對于追加投資新取得的長期股權(quán)投資部分,如果追加投資成本,追加投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,如果原投資的賬面余額,應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,為什么調(diào)整 留存收益,為什么計(jì)入 營業(yè)外收入,65,對于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不

46、同情況分別進(jìn)行會計(jì)處理：,207年1月1日，華聯(lián)公司以720萬元的價款取得G公司有表決權(quán)股份的8%，由于華聯(lián)公司對G公司不具有重大影響且G公司的股份在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。 208年4月1日，華聯(lián)公司再次以1750萬元的價款取得G公司有表決權(quán)股份的15%，至此華聯(lián)公司累計(jì)持有G公司23%的股份，能夠?qū)公司施加重大影響，因此，成本法改為權(quán)益法核算。 207年1月1日，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元，208年4月1日，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。 207年度G公司實(shí)現(xiàn)利潤1200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股

47、利；208年1月1日到4月1日，G公司實(shí)現(xiàn)利潤200萬元。華聯(lián)公司按10%提取盈余公積。 （1）207年1月1日，購入8%股份 借：長期股權(quán)投資G公司（成本） 7 200 000 貸：銀行存款 7 200 000 （2）208年4月1日，購入15%股份 借：長期股權(quán)投資G公司（成本） 17 500 000 貸：銀行存款 17 500 000,例523A,（3）208年4月1日，調(diào)整股權(quán)投資的成本 原持有長期股權(quán)投資成本的調(diào)整 720萬元640萬元（80008%） 差額80萬元作為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值 假如207年1月1日，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9500萬元 720萬元760萬

48、元（95008%） 借：長期股權(quán)投資G公司（成本） 400 000 貸：盈余公積 40 000 利潤分配未分配利潤 360 000 追加投資新增長的長期股權(quán)投資成本的調(diào)整 1750萬元1500萬元（1000015%） 差額250萬元作為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值 假如208年4月1日，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元 1750萬元1800萬元（1200015%） 借：長期股權(quán)投資G公司（成本） 500 000 貸：營業(yè)外收入 500 000,例523B,（4）208年4月1日，確認(rèn)應(yīng)享有的G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動 借：長期股權(quán)投資G公司（損益調(diào)整） 1 120 000

49、貸：盈余公積 96 000 1200萬8%10% 利潤分配未分配利潤 864 000 1200萬8%90% 投資收益 160 000 200萬8% 借：長期股權(quán)投資G公司（其他權(quán)益變動）480 000 （100008000）萬8%112萬 貸：資本公積其他資本公積 480 000,例523C,69,（二）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（多少） 原持有的具有控制的長期股權(quán)投資，由于處置導(dǎo)致持股比例下降，不再具有控制但能夠施加重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時： 應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本，剩余的長期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進(jìn)行會計(jì)處理：

50、將剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較,如果屬于剩余投資的成本,應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,70,對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行處理：,華聯(lián)公司原持有W公司60%的股份，賬面余額為7200萬元，采用成本法核算。209年1月1日，華聯(lián)公司以4000萬元，將持有的W公司20%股份轉(zhuǎn)讓其他公司，由于持股比例降為40%，成本法改為權(quán)益法核算。華聯(lián)公司取得W公司60%股份時，W公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為108

51、00萬元，自華聯(lián)公司取得W公司60%股份后至轉(zhuǎn)讓20%股份前，W公司實(shí)現(xiàn)利潤6000萬元，未進(jìn)行利潤分配；W公司因確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而計(jì)入資本公積的金額為1000萬元。華聯(lián)公司按10%提取盈余公積。 （1）209年1月1日，轉(zhuǎn)讓W(xué)公司20%股份 借：銀行存款 40 000 000 貸：長期股權(quán)投資W公司（成本） 24 000 000 7200萬1/3 投資收益 16 000 000 （2）209年1月1日，調(diào)整剩余長期股權(quán)投資成本 4800萬元（72002/3）4320萬元（10800040%） 差額屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值 思考：如果該差額小于零，應(yīng)該

52、怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？,例524A,當(dāng)剩余長期股權(quán)投資的成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值時： 借：長期股權(quán)投資成本 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 （3）209年1月1日，確認(rèn)應(yīng)享有的W公司實(shí)現(xiàn)的凈損益 借：長期股權(quán)投資W公司（損益調(diào)整） 24 000 000 貸：盈余公積 2 400 000 6000萬40%10% 利潤分配未分配利潤 21 600 000 6000萬40%90% （4）209年1月1日，確認(rèn)應(yīng)享有的W公司其他權(quán)益變動 借：長期股權(quán)投資W公司（其他權(quán)益變動）4 000 000 1000萬40% 貸：資本公積其他資本公積 4 000 000,例524B,73,二、權(quán)

53、益法轉(zhuǎn)換為成本法 （一）追加投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（少多）追溯調(diào)整法 因追加投資使原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為對子公司的投資。 在追加投資時對原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本 借：盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 或相反分錄 在此基礎(chǔ)上再加上追加投資的成本作為按照成本法核算的初始投資成本 借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款,207年1月5日，華聯(lián)公司以6400萬元的價款取得R公司30%的股份，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。208年2月10日，華聯(lián)公司再次以8000萬元的價款取得R公司30

54、%的股份，持股比例增至60%，改按成本法核算。207年度，R公司實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，華聯(lián)公司已按權(quán)益法確認(rèn)了應(yīng)享有的收益份額300萬元，R公司未分配現(xiàn)金股利。華聯(lián)公司按10%提取盈余公積。 （1）調(diào)整權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面余額 借：盈余公積 300 000 1000萬30%10% 利潤分配未分配利潤 2 700 000 1000萬30%90% 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3 000 000 1000萬30% （2）追加投資 借：長期股權(quán)投資R公司（成本） 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000,例525,75,（二）處置投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（多少）未來適用法 原

55、持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，因處置等原因不再具有共同控制、重大影響，并且該投資在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。 以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ) 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資成本轉(zhuǎn)讓部分 長期股權(quán)投資損益調(diào)整轉(zhuǎn)讓部分 投資收益 也有可能在借方 借：長期股權(quán)投資成本 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整剩余部分,76,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)應(yīng)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益； 自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)應(yīng)享

56、有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 因清算性股利不再作為沖減投資成本處理，因此： 自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期損益。,華聯(lián)公司原持有H公司2000萬股，占20%的股份，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。截至208年3月31日，該項(xiàng)投資的賬面價值為2500萬元（其中成本2200萬元，損益調(diào)整300萬元）。 208年4月1日，華聯(lián)公司將持有的H公司1500萬股份轉(zhuǎn)讓其他公司，收到轉(zhuǎn)讓價款1950萬元。由于持股比例降為5%，不再具有重大影響，且H公司股份在活躍市場中沒有報(bào)價，公允價值不能可靠計(jì)量，因此成本法改為權(quán)益法核算。轉(zhuǎn)換核算方法時被投資的可供分配利潤為1800萬元。 208年4月20日，H公司宣告207年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.1元。 （1）208年4月1日，轉(zhuǎn)讓H公司股份 借：銀行存款 19 500 000 貸：長期股權(quán)投資H公司（成本） 16 500 000 2200萬3/4 長期股權(quán)投資H公司（損益調(diào)整） 2 250 000 300萬3/4 投資收益 750 000,例526A,（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 剩余