1、第四章 銷售與收款循環(huán)審計(jì),本章學(xué)習(xí)要點(diǎn) 了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程 掌握銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要點(diǎn) 理解銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試及交易的實(shí)質(zhì)性程序 掌握借款項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目及主要投資項(xiàng)目的審計(jì)方法,第四章 銷售與收款循環(huán)審計(jì),講授內(nèi)容： 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程 第二節(jié) 銷售與收款的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) 第四節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì) 第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計(jì) 思考與練習(xí),第四章第一節(jié),第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程,一、接受顧客訂單，編制銷售單,顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)，企業(yè)通常設(shè)立專門的銷售部門來處理銷售業(yè)

2、務(wù)，銷售部門收到顧客訂單后應(yīng)將訂單進(jìn)行登記，審核訂單內(nèi)容、數(shù)量，確定能否如期供貨后，編制一式多聯(lián)的銷售單。 銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售交易軌跡的起點(diǎn)。,第四章第一節(jié),二、批準(zhǔn)賒銷信用,賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)顧客的已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行的。 設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。,第四章第一節(jié),三、按銷售單供貨,銷售部門將經(jīng)過信用部門批準(zhǔn)的銷售單中的一聯(lián)傳遞給成品倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單后，按照要求發(fā)運(yùn)貨物。同時(shí)編制發(fā)運(yùn)憑證，如出庫(kù)單、提貨單等。發(fā)運(yùn)憑證可以電腦或人工編制，按序歸檔。 發(fā)運(yùn)憑證提供了商品確實(shí)已裝運(yùn)的證據(jù)，它是

3、證實(shí)銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定的另一種形式的憑據(jù)。,第四章第一節(jié),四、為顧客開具銷售發(fā)票,在銷售訂單、銷售通知單、出庫(kù)單（或提貨單）等核對(duì)無誤后，由開具銷售發(fā)票的部門為顧客開具銷售發(fā)票。 為了降低開票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，應(yīng)設(shè)立以下控制程序： 1.開票人員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單； 2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票； 3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票的計(jì)價(jià)和計(jì)算是否正確； 4.將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。,第四章第一節(jié),五、記錄銷售,開票人開具發(fā)票開后，將附有有效發(fā)運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票傳遞至?xí)?jì)部門

4、，由會(huì)計(jì)人員編制有關(guān)銷售的會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。 記錄銷售的控制程序包括如下內(nèi)容： 1.根據(jù)附有有效發(fā)運(yùn)憑證的銷售單和銷售發(fā)票記錄銷售。 2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。,第四章第一節(jié),五、記錄銷售,3.檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。 4.記錄銷售與處理銷售交易的其他功能相分離。 5.定期核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬。 6.定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單，并要求顧客將例外情況直接報(bào)告會(huì)計(jì)主管。,第四章第一節(jié),六、收取賬款,企業(yè)應(yīng)及時(shí)收回銷售賬款，這項(xiàng)活動(dòng)涉及現(xiàn)金、銀行存款的增加及應(yīng)收賬款的減少。 在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最需要關(guān)注的是失竊問題，因此，相關(guān)人員

5、應(yīng)將貨幣資金如數(shù)、及時(shí)地送存銀行。,第四章第一節(jié),七、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣和折讓,顧客如果對(duì)所購(gòu)商品不滿意，要求退貨，銷售企業(yè)應(yīng)同意接受退貨或給予一定的銷售折讓； 顧客如果提前支付貨款，也可給予客戶一定的銷售折扣； 在辦理此類事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該綜合考察授權(quán)批準(zhǔn)，并確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，實(shí)物流轉(zhuǎn)和會(huì)計(jì)處理要分別控制。特別要注意退貨時(shí)應(yīng)在收到實(shí)物后再退回貨款。,第四章第一節(jié),八、注銷壞賬,如果客戶因宣告破產(chǎn)、死亡等原因不能償付企業(yè)的貨款，企業(yè)在確認(rèn)該筆款項(xiàng)確實(shí)無法收回后，就應(yīng)該注銷這筆貨款。 財(cái)務(wù)部門在注銷這筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該事先獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，并經(jīng)過授權(quán)人的審批。,第

6、四章第一節(jié),九、提取壞賬準(zhǔn)備,企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)確定壞賬計(jì)提的方法，但無論采用哪種方法，提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的銷貨款。 在銷售與收款循環(huán)中，所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄包括訂貨單、銷售單、發(fā)運(yùn)單、銷貨發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、匯款通知書、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、壞賬審批表、顧客對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證和收款憑證等。,第四章第一節(jié),以上銷售與收款的業(yè)務(wù)流程可圖示如圖4-1。,第四章第一節(jié),第四章第二節(jié),一、銷售交易的內(nèi)部控制及控制測(cè)試,（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離可以防止各種錯(cuò)誤。 例如，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬如果由記錄應(yīng)

7、收賬款賬之外的人員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的人員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)自動(dòng)交互牽制制度。 （二）正確的授權(quán)審批 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序： 1.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)過正確審批；,第四章第二節(jié),一、銷售交易的內(nèi)部控制及控制測(cè)試,2.未經(jīng)過正確審批，不得發(fā)出貨物； 3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批； 4.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 （三）充分的憑證和記錄 只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。 例如，有的企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單

8、，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具發(fā)票等，在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開發(fā)票的情形幾乎就不太會(huì)發(fā)生。,第四章第二節(jié),一、銷售交易的內(nèi)部控制及控制測(cè)試,（四）憑證的預(yù)先編號(hào) 對(duì)憑證進(jìn)行預(yù)先編號(hào)，旨在防止銷售以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，還可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。 （五）按月向顧客寄送對(duì)賬單 按月向顧客寄送對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。 應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄送對(duì)賬單。,第四章第二節(jié),一、銷售交易的內(nèi)部控制及控制測(cè)試,最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金、也不記載主營(yíng)業(yè)務(wù)收

9、入和應(yīng)收賬款賬的人員上報(bào)主管人員處理。 （六）內(nèi)部核查程序 核查的內(nèi)容主要包括：登記入賬的銷售交易是否真實(shí)，銷售交易是否經(jīng)適當(dāng)審批，所有的銷售交易是否已登記入賬，登記入賬的銷售交易估價(jià)是否正確，登記入賬的銷售交易分類是否恰當(dāng)，銷售交易的記錄是否及時(shí)，銷售交易是否正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總。,第四章第二節(jié),二、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,第四章第二節(jié),（一）登記入賬的銷售交易是真實(shí)的 審計(jì)人員通常關(guān)注是否出現(xiàn)以下三種情況： 1.是否將未曾發(fā)貨的銷售交易登記入賬。 審計(jì)人員可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果審計(jì)人

10、員對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，還應(yīng)進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試存貨余額有無減少。 2.是否將銷售交易重復(fù)入賬。 審計(jì)人員可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單，以確定是否存在重號(hào)與缺號(hào)現(xiàn)象。,二、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,第四章第二節(jié),3.是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬。 審計(jì)人員應(yīng)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相對(duì)應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。 （二）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬 審計(jì)人員可以首先檢查所有發(fā)運(yùn)憑證是否均已連續(xù)編號(hào)，然后再?gòu)陌l(fā)貨部門的發(fā)貨檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，就可以檢查被審計(jì)單位是否有已

11、發(fā)貨而未入賬的情況。,二、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,第四章第二節(jié),（三）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià) 銷售交易的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)賬簿。 以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。 銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，并復(fù)算其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)。,二、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,發(fā)票中列出的商品規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)等，應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)。此外，還要審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。 （四）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng) 一般可與計(jì)價(jià)準(zhǔn)

12、確性測(cè)試同時(shí)進(jìn)行。審計(jì)人員可以通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與賬簿的實(shí)際記錄進(jìn)行比較。,第四章第二節(jié),二、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,（五）銷售交易的記錄及時(shí) 一般也可與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測(cè)試同時(shí)進(jìn)行。審計(jì)人員將所選取的提貨單據(jù)或其他發(fā)運(yùn)憑證上的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期做比較，如果存在重大差異，則可能存在銷售截止期限上的錯(cuò)誤。,第四章第二節(jié),二、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,（六）銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總 審計(jì)人員通常加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，然后將加總數(shù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬核對(duì)，還可以對(duì)一些具體內(nèi)容追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

13、日記賬，以檢查在銷售過程中是否存在有意或無意的錯(cuò)報(bào)問題。 上述銷售交易的控制目標(biāo)、應(yīng)采取的控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序總結(jié)如表4-1所示。,第四章第二節(jié),二、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,第四章第二節(jié),表4-1銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表,二、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序,第四章第二節(jié),續(xù)表,三、收款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,（一）收款交易的內(nèi)部控制與控制測(cè)試 財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款（試行）對(duì)與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制的內(nèi)容作了規(guī)范。 1.單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。 2.單位應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得

14、賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。,第四章第二節(jié),三、收款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,3.單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。 4.單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。 5.單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任

15、，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。,第四章第二節(jié),三、收款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,6.單位注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。 7.單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在復(fù)查簿中登記，以便于日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和追蹤監(jiān)控制度。 8.單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。,第四章第二節(jié),三、收款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)

16、試和實(shí)質(zhì)性程序,（二）收款交易的實(shí)質(zhì)性程序 可與銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序同時(shí)進(jìn)行，還有一些是專門針對(duì)收款活動(dòng)的，可以采用觀察和檢查相關(guān)記錄的辦法測(cè)試。,第四章第二節(jié),三、收款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,第四章第二節(jié),案例4-1甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年8月對(duì)A公司的銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，在審計(jì)工作中作了如下記錄。 A公司銷售商品時(shí)，正常的銷售程序如下： 1.由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單，然后查閱該公司的授信額度，確定是否可予以賒銷，將可以賒銷的金額書面通知財(cái)務(wù)部。 2.銷售部將銷售單傳遞至倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)據(jù)以發(fā)貨。 3.倉(cāng)庫(kù)根據(jù)銷售單發(fā)貨后，將出庫(kù)單傳遞給銷售部門及財(cái)務(wù)部

17、門。 4.銷售部門根據(jù)倉(cāng)庫(kù)的出庫(kù)單，由專人給客戶開具銷售發(fā)票，同時(shí)將附有銷售發(fā)票副本及出庫(kù)單的銷售單傳遞給財(cái)務(wù)部門。 5.財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售單、出庫(kù)單、銷售發(fā)票副本進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 要求 請(qǐng)你替甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析A公司銷售及收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。,三、收款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,分析 A公司銷售與收款內(nèi)部控制的缺陷有： 1.沒有設(shè)立專門控制客戶信用的信用管理部門，由銷售部門控制客戶的信用額度；沒有設(shè)立專門的發(fā)運(yùn)部門，倉(cāng)庫(kù)兼具發(fā)運(yùn)商品及清點(diǎn)商品出庫(kù)的雙重職責(zé)，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。建議A公司設(shè)立專門的信用管理部門及發(fā)運(yùn)部門，各部門各司其職。 2.開具銷售發(fā)

18、票的人員只能依據(jù)銷售單及出庫(kù)單開具銷售發(fā)票，缺乏對(duì)銷售價(jià)格及數(shù)量進(jìn)行審核及控制的環(huán)節(jié)。建議開具銷售發(fā)票的人員根據(jù)銷售合同及出庫(kù)單審核銷售價(jià)格及數(shù)量，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。 3.賒銷客戶的名單由銷售部單獨(dú)傳遞給財(cái)務(wù)部，如果出現(xiàn)疏忽，就可能遺漏客戶信息，影響企業(yè)應(yīng)收賬款管理。建議設(shè)立信用管理部門以后，銷售單據(jù)由信用管理部門審批后再按照規(guī)定程序傳遞給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部根據(jù)信用管理部門審批后的銷售單登記賬簿，以便對(duì)客戶信用進(jìn)行有效管理。,第四章第二節(jié),第四章第三節(jié),第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì),一、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo),審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)一般包括： 確定記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生； 確

19、定營(yíng)業(yè)收入記錄是否完整； 確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)； 確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間； 確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容是否正確； 確定營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 1.進(jìn)行賬賬、賬表核對(duì)。 審計(jì)人員首先取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；然后，再加上其他業(yè)務(wù)收入的數(shù)額，與利潤(rùn)表中的數(shù)額核對(duì)。 2.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)

20、收入的實(shí)質(zhì)性程序,企業(yè)商品銷售收入，應(yīng)在滿足下列所有條件時(shí)才能確認(rèn)： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,針對(duì)不同的銷售方式，銷售的確認(rèn)條件會(huì)有所不同，審計(jì)人員應(yīng)特別注意： （1）采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （2）采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商

21、品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （3）采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （4）委托其他單位代銷商品，如果代銷單位采用視同買斷方式，應(yīng)于代銷商品已經(jīng)銷售并收到代銷單位代銷清單時(shí)，按企業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（5）銷售合同或協(xié)議明確銷售價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。 （6）長(zhǎng)期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。 （7）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實(shí)行代理制

22、方式的，應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)確認(rèn)收入。 （8）對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，通常應(yīng)在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)確認(rèn)收入。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,3.運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，分析被審計(jì)單位的收入變動(dòng)情況及其原因。 （1）將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因； （2）比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛

23、利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因； （4）計(jì)算對(duì)重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化； （5）將上述分析結(jié)果與同行業(yè)其他企業(yè)同期的相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,第四章第三節(jié),4.估算被審計(jì)單位的全年收入，從總體上判斷企業(yè)是否有高估收入的現(xiàn)象。 5.檢查企業(yè)的定價(jià)是否合理，是否有低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。 6.抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致

24、。,二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,7.抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。 8.實(shí)施銷售截止測(cè)試。 實(shí)施截止測(cè)試，主要是為了確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期： 一是發(fā)票開具日期或者收款日期，即開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的日期； 二是記賬日期，即被審計(jì)單位確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)并將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的日期； 三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期），即倉(cāng)庫(kù)開具出庫(kù)單并發(fā)出庫(kù)存商品的日期。,第四章第三

25、節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試。 （1）以賬簿記錄為起點(diǎn)，檢查是否多計(jì)收入。 （2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，檢查是否漏計(jì)收入。 （3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，檢查是否漏計(jì)收入。 9.結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未經(jīng)顧客認(rèn)可的巨額銷售。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,10.檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。 銷售折扣與折讓的實(shí)質(zhì)性程序主要包括： （1）獲取或編制銷售折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)

26、賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2）取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實(shí)。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（3）檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)并登記入賬，有無形成賬外物資；銷售折讓與折扣是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫(kù)”等情況。 （4）檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確。 11.檢查外幣收入折算匯率是否正確。 12.檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出

27、口銷售、售后租回等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（1）附有銷售退回條件的商品銷售，如果對(duì)退貨部分能作合理估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入；如果對(duì)退貨部分不能作合理估計(jì)的，確定其是否在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 （2）售后回購(gòu)，分析特定銷售回購(gòu)的實(shí)質(zhì)，判斷其是屬于真正的銷售交易，還是屬于融資行為。 （3）以舊換新銷售，確定銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品是否作為購(gòu)進(jìn)商品處理。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（4）出口銷售，確定其是否按離岸價(jià)格、到岸價(jià)格或成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格等不同的成交方式，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)和金額。 （5）售后

28、租回，若售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，檢查是否對(duì)售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整；若售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，檢查是否也對(duì)售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,13.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。 14.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價(jià)格、金額以及占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的比例。 15.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性

29、程序,第四章第三節(jié),（二）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 其他業(yè)務(wù)收入也是企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的組成內(nèi)容，其實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下內(nèi)容： 1.索取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的成本；檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓等免稅收益，如有，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 2.計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，則應(yīng)查明原因。,二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,3.檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予以核實(shí)。 4.對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。 5

30、.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議。 6.確定其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,案例4-2A公司是生產(chǎn)及銷售電梯的公司，2007年2月，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2006年的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司于2006年12月25日銷售給B公司電梯5部，全部于2006年確認(rèn)了銷售收入。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱銷售合同后，發(fā)現(xiàn)電梯的安裝及調(diào)試也應(yīng)由A公司負(fù)責(zé)。因此認(rèn)為不應(yīng)將此項(xiàng)電梯銷售確認(rèn)為2006年的銷售收入。 要求 請(qǐng)代甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師說明理由。 分析 由于電梯的銷售與安裝調(diào)試是電

31、梯銷售合同的重要組成部分，如果在電梯的安裝過程中發(fā)生一些不確定因素，影響電梯的安裝，就可能影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，此時(shí)還不能確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,案例4-3審計(jì)人員對(duì)甲企業(yè)2006年度的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題： 1.12月25日發(fā)交本廠不獨(dú)立核算門市部A產(chǎn)品300件，單價(jià)1 000元，當(dāng)日記錄“應(yīng)收賬款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”增加； 2.12月27日，本廠基建工程領(lǐng)用A產(chǎn)品100件，當(dāng)日直接按成本價(jià)600元從“庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)出記入“在建工程”賬戶； 3.12月30日，銷售給本市某廠

32、A產(chǎn)品50件，單價(jià)950元，貨款已收到，并記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，但“庫(kù)存商品”明細(xì)賬未作記錄； 4.12月31日，銷售給外地某廠A產(chǎn)品1 000件，銷售合同規(guī)定單價(jià)1 000元，貨到驗(yàn)收無誤后付款。企業(yè)于發(fā)貨當(dāng)日記錄“應(yīng)收賬款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”增加，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。 要求 分析企業(yè)進(jìn)行上述處理的錯(cuò)誤所在，并提出調(diào)整意見。,第四章第三節(jié),二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,分析 1.企業(yè)發(fā)交本廠不獨(dú)立核算門市部的產(chǎn)品，只能做產(chǎn)品移庫(kù)處理，不能作為銷售處理。應(yīng)建議企業(yè)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)如果已結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，則也需要轉(zhuǎn)回。 2.本單位在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，不能直接按成本價(jià)減少庫(kù)

33、存商品。應(yīng)建議企業(yè)調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)繳納的增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 3.銷售給本市某廠的產(chǎn)品，只記錄“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，沒有記載“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的減少，說明沒有確認(rèn)該批銷售產(chǎn)品的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。應(yīng)建議企業(yè)于確認(rèn)銷售收入的當(dāng)期確認(rèn)銷售成本。 4.由于銷售合同中列明貨到付款，12月31日發(fā)貨到外地，肯定當(dāng)日還未到達(dá)目的地，所以不能在當(dāng)日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)并結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)建議企業(yè)沖回當(dāng)日的會(huì)計(jì)處理，待對(duì)方收到貨物后再確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。,第四章第三節(jié),第四章第四節(jié),第四節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì),一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（一）核對(duì)應(yīng)收賬款金額并分析應(yīng)收賬款的賬齡 審計(jì)人員首先應(yīng)向被審計(jì)

34、單位索取或自行編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)金額，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)，然后結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。 應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。 分析應(yīng)收賬款賬齡是審計(jì)人員自行編制或向被審計(jì)單位索取應(yīng)收賬款賬齡分析表實(shí)現(xiàn)的。,第四章第四節(jié),一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（二）函證應(yīng)收賬款 函證是指直接發(fā)函給被審計(jì)單位以外的第三方獲取相關(guān)信息，再對(duì)所獲審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。 應(yīng)收賬款函證是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款余額，以確定被審計(jì)單位應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性、正確性的過程。,第四章第四節(jié),一、

35、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,第四章第四節(jié),1.應(yīng)收賬款函證的范圍 （1）金額較大的項(xiàng)目； （2）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； （3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； （4）重大關(guān)聯(lián)方交易； （5）重大或異常的交易； （6）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。,一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,第四章第四節(jié),2.函證時(shí)間的選擇 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為函證的截止日，從而在資產(chǎn)負(fù)債表日后的適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 3.詢證函的設(shè)計(jì) （1）設(shè)計(jì)詢證函應(yīng)當(dāng)考慮的因素 函證方式。 以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。 擬函證信息的性質(zhì)。 選擇被詢證者的適當(dāng)性。 被詢證者易于回函的信息類型。,一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（2）函證方式 積

36、極式函證：是指審計(jì)人員要求被詢證者在任何情況下都必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。積極式函證可分為兩種： 一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額及其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。 另一種是在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。 消極式函證：是指審計(jì)人員只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 只有當(dāng)下列情況出現(xiàn)時(shí)，審計(jì)人員才考慮采用消極的函證方式：A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；B.涉及大量余額較小的賬戶；C.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；D.沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。,第四章第四節(jié),第四章第

37、四節(jié),資料4-1 積極式詢證函（格式一） 企業(yè)詢證函 編號(hào)： （公司）： 本公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公 司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~。 回函請(qǐng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 1本公司與貴公司往來賬項(xiàng)列示如下： 2其他事項(xiàng)。 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 （公司蓋章） 年 月 日 結(jié)論：1.信息證明無誤

38、。 （公司蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： 2.信息不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況： （公司蓋章） （公司蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人：,單位：元,第四章第四節(jié),資料4-2 積極式詢證函（格式二） 企業(yè)詢證函 編號(hào)： （公司）： 本公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。請(qǐng)列示截止年月日貴公司與本公司往來款項(xiàng)余額?；睾?qǐng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 1.貴公司與本公司的往來賬項(xiàng)列示如下： 單

39、位：元 2其他事項(xiàng)。 （公司蓋章） 年 月 日,一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,第四章第四節(jié),資料4-3 消極式詢證函（格式） 企業(yè)詢證函 編號(hào)： （公司）： 本公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無須回復(fù)；如有不符，請(qǐng)直接通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并請(qǐng)?jiān)诳瞻滋幜忻髻F公司認(rèn)為是正確的信息?；睾?qǐng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 1本公司與貴公司往來賬項(xiàng)列示如下： 單位：元 2其他事項(xiàng)。 本函僅為復(fù)核賬目之

40、用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 （公司蓋章） 年 月 日 會(huì)計(jì)師事務(wù)所： 上面的信息不正確，差異如下： （公司蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人：,一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,4.函證的實(shí)施 （1）函證實(shí)施過程的控制 將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)； 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)； 在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函； 詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由審計(jì)人員直接發(fā)出； 將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄； 將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。,第四章第四節(jié),一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（2）以

41、傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理 當(dāng)被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接接收回函，并要求被詢證者寄回詢證函原件。 （3）積極式函證未收到回函的處理 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再寄發(fā)詢證函。如果還是不能得到被詢證者的回應(yīng)，則審計(jì)人員通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。 （4）函證結(jié)果的評(píng)價(jià) 一是函證結(jié)果表明沒有差異，且函證樣本的設(shè)計(jì)和對(duì)樣本的審計(jì)工作適當(dāng)，則審計(jì)人員可以合理地推論：被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款總體是正確的。,第四章第四節(jié),一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,二是函證結(jié)果表明購(gòu)銷雙方往來賬戶的余額出現(xiàn)了不符，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)首先提請(qǐng)被審計(jì)單位查明原因，并做進(jìn)一步分析和核實(shí)。因

42、登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為： 詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款； 詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，債務(wù)人尚未收到貨物； 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到； 債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款。,第四章第四節(jié),一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,5.替代審計(jì)程序 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果出現(xiàn)以下情況，審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)施替代審計(jì)程序： （1）不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。當(dāng)出現(xiàn)下列兩種情形之一時(shí)，審計(jì)人員可以不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證： 一是審計(jì)人員已有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要； 二是審計(jì)人員基于以

43、前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或類似工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，即使進(jìn)行函證也很可能無效。 （2）管理層要求不實(shí)施函證。 （3）兩次發(fā)出積極式函證未收到回函。,第四章第四節(jié),一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,針對(duì)應(yīng)收賬款的替代審計(jì)程序主要包括： （1）檢查期后收款記錄。 （2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已發(fā)生的證據(jù)。 （3）檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。 最后，審計(jì)人員可以編制一張應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表，將所有工作情況記錄在匯總表中，作為審計(jì)工作底稿。應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表參考格式見表4-2。,第四章第四節(jié),一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,第四章第四節(jié),表4-2 應(yīng)收賬

44、款函證結(jié)果匯總表參考格式,一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（三）審查應(yīng)收賬款的處理是否合規(guī)、合法 1.審查壞賬的確認(rèn)和處理 （1）檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡后，以及其破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款。 （2）檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)應(yīng)收賬款核銷的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （3）對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，應(yīng)重點(diǎn)審查被審計(jì)單位有無利用沖銷壞賬進(jìn)行舞弊的行為。,第四章第四節(jié),一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,2.審查是否存在虛列應(yīng)收賬款的現(xiàn)象 通過函證，落實(shí)客戶，檢查銷貨憑證和銷貨退回憑證，查明被審計(jì)單位有無利用應(yīng)收賬款科目虛列銷售收入，或?qū)N貨退回業(yè)務(wù)不做賬務(wù)

45、處理虛增銷售額，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。 3.審查不正常的應(yīng)收賬款 重點(diǎn)審查懸欠已久、欠款單位不清、對(duì)方拒付的應(yīng)收賬款。 注意查閱有關(guān)資料，如合同、契約和往來函件。,第四章第四節(jié),一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,如果簽訂的合同明確，對(duì)方并無足夠理由延期歸還的，則要進(jìn)行追蹤審查。如果債務(wù)人已不存在或處于關(guān)停并轉(zhuǎn)狀態(tài)，則要注意被審計(jì)單位是否有人乘機(jī)侵吞貪污；對(duì)存在經(jīng)濟(jì)糾紛的應(yīng)收賬款，要查明產(chǎn)生糾紛的原因。 （四）確認(rèn)應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 核實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額填列是否正確。,第四章第四節(jié),一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,案例4-42007年4月5日，審計(jì)人員對(duì)ABC公司

46、往來款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲客戶往來明細(xì)賬的部分記錄如表4-3所示： 此后幾乎到年底每個(gè)月均發(fā)生一筆銷售業(yè)務(wù)，對(duì)方都在一個(gè)月內(nèi)付款，同時(shí)查明上年結(jié)轉(zhuǎn)的120 000元為2005年3月銷售B產(chǎn)品的貨款。 要求 如果你是審計(jì)人員，請(qǐng)分析上述情況是否正常，下一步應(yīng)采取何種審計(jì)程序進(jìn)一步查明原因。,第四章第四節(jié),一、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,分析 該賬戶反映的情況是不正常的。從甲客戶的明細(xì)賬中可以發(fā)現(xiàn)，甲公司采購(gòu)的貨物均為A產(chǎn)品，每月需求量基本不變，且總是在一個(gè)月內(nèi)付款結(jié)算，唯獨(dú)期初余額120 000元的貨款是B產(chǎn)品，而且至審計(jì)時(shí)賬齡已超過2年，可能存在糾紛或挪用貨款的情況。審計(jì)人員下一步可發(fā)函查詢或派人前往

47、購(gòu)貨單位核實(shí)，然后提出處理意見。,第四章第四節(jié),二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序,壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款），由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。 （一）核對(duì)壞賬準(zhǔn)備的金額 1.取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 2.將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符。,第四章第四節(jié),二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序,（二）檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例及金額 主要應(yīng)查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法是否一致，計(jì)提的數(shù)額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確等。 （三）檢查

48、壞賬損失的核銷手續(xù)及會(huì)計(jì)處理是否正確 （四）結(jié)合應(yīng)收賬款函證結(jié)果，判斷被審計(jì)單位壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性和合理性 （五）確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng),第四章第四節(jié),二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序,案例4-5審計(jì)人員對(duì)ABC公司2006年壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，查明其應(yīng)收賬款2006年末余額為5 000萬元。對(duì)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，ABC公司只設(shè)往來賬核算與其他公司的所有應(yīng)收應(yīng)付及預(yù)收預(yù)付款項(xiàng)。該公司應(yīng)收賬款賬戶期末余額5 000萬元由三筆賬項(xiàng)組成：第一筆是甲公司欠ABC公司貨款6 000萬元，第二筆是乙公司應(yīng)付給ABC公司代為支付的產(chǎn)品商檢費(fèi)及報(bào)關(guān)費(fèi)500萬元，第三筆是ABC公司應(yīng)付給

49、丙公司的材料款1 500萬元。審計(jì)人員了解到，ABC公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%，其2005年初壞賬準(zhǔn)備賬戶期初余額為45萬元，當(dāng)年沖銷了一筆50萬元的壞賬，2006年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。 要求 指出ABC公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問題并提出改正建議。,第四章第四節(jié),二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序,分析 ABC公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額有誤。首先，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)對(duì)所有應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的項(xiàng)目進(jìn)行分析。由于ABC公司只設(shè)置往來賬戶，貨款結(jié)算、其他應(yīng)收應(yīng)付款及預(yù)收預(yù)付款的收付均在該科目核算，所以必須對(duì)其明細(xì)賬進(jìn)行詳細(xì)分析，對(duì)所有有借方余額的明細(xì)賬應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在計(jì)提2006

50、年末的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，還要考慮2006年末的壞賬準(zhǔn)備余額。 ABC公司應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)=6 000+500=6 500（萬元） 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額=計(jì)提基數(shù)計(jì)提比例+計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前該科目借方余額（或-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前該科目的貸方余額） =6 5001%+5=70（萬元） ABC公司實(shí)際只計(jì)提了50萬元應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，少計(jì)提了20萬元，應(yīng)建議其進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200 000 貸：壞賬準(zhǔn)備200 000,第四章第四節(jié),第四章第五節(jié),第五節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計(jì),一、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì),（一）應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括： 確定應(yīng)收票據(jù)是否存在并歸被

51、審計(jì)單位所有； 確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整； 確定應(yīng)收票據(jù)可否收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分； 檢查應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確； 確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。,第四章第五節(jié),一、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì),（二）應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序 1.進(jìn)行賬賬、賬表核對(duì)。 2.取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對(duì)其是否與賬面記錄一致。 3.檢查庫(kù)存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對(duì)背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)負(fù)有連帶

52、責(zé)任；注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。,第四章第五節(jié),一、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì),4.必要時(shí)選取部分票據(jù)(特別關(guān)注有疑問的商業(yè)承兌匯票)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。 5.對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)的交易。 6.復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算是否正確，注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計(jì)提利息，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 7.對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。,第四章第五節(jié),一、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì),8.請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票

53、據(jù)，核對(duì)收款憑證等資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表日的真實(shí)性。 9.對(duì)以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收票據(jù)，檢查其采用的折算匯率是否正確。 10.對(duì)與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)。對(duì)這一項(xiàng)目的審計(jì)程序與對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)相同。 11.確定應(yīng)收票據(jù)的披露是否恰當(dāng)。,第四章第五節(jié),二、長(zhǎng)期應(yīng)收款的審計(jì),（一）長(zhǎng)期應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo) 長(zhǎng)期應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo)一般包括： 確定長(zhǎng)期應(yīng)收款和未實(shí)現(xiàn)融資收益是否存在； 確定長(zhǎng)期應(yīng)收款和未實(shí)現(xiàn)融資收益是否歸被審計(jì)單位所有； 確定長(zhǎng)期應(yīng)收款的發(fā)生、收回和未實(shí)現(xiàn)融資收益的入賬、攤銷的記錄是否完整； 確定長(zhǎng)期應(yīng)收賬款是否可以收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分，其壞

54、賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整； 確定長(zhǎng)期應(yīng)收款及其壞賬準(zhǔn)備和未實(shí)現(xiàn)融資收益期末余額是否正確； 確定長(zhǎng)期應(yīng)收款及其壞賬準(zhǔn)備和未實(shí)現(xiàn)融資收益的披露是否恰當(dāng)。,第四章第五節(jié),二、長(zhǎng)期應(yīng)收款的審計(jì),（二）長(zhǎng)期應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序 1.長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合未實(shí)現(xiàn)融資收益科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符；檢查長(zhǎng)期應(yīng)收款的內(nèi)容，確定款項(xiàng)性質(zhì)是否符合規(guī)定。 （2）取得融資租賃產(chǎn)生長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)的相關(guān)合同和契約，對(duì)照檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全、相關(guān)金額是否正確、會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否足夠等。,第四章第五節(jié),二、長(zhǎng)期

55、應(yīng)收款的審計(jì),（3）對(duì)于采用遞延方式，有融資性質(zhì)的銷售形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，取得相關(guān)的銷售合同或協(xié)議，檢查是否已滿足確認(rèn)的銷售條件；計(jì)價(jià)是否公允、會(huì)計(jì)處理是否正確、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否足夠等。 （4）向債務(wù)人函證重大的長(zhǎng)期應(yīng)收款。 （5）對(duì)與長(zhǎng)期應(yīng)收款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)，程序與應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序相同。 （6）如果被審計(jì)單位為上市公司，應(yīng)標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。 （7）對(duì)于以非記賬本位幣結(jié)算的長(zhǎng)期應(yīng)收款，檢查其采用的折算匯率是否正確。 （8）確定長(zhǎng)期應(yīng)收款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。,第四章第五節(jié),二、長(zhǎng)期應(yīng)收款的審計(jì),2.長(zhǎng)期應(yīng)

56、收款未實(shí)現(xiàn)融資收益的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制未實(shí)現(xiàn)融資收益明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2）檢查融資租賃合同，結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)收款科目，檢查未實(shí)現(xiàn)融資收益的入賬金額是否正確，攤銷年限是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確；未實(shí)現(xiàn)融資收益本期是否按實(shí)際利率攤銷，復(fù)核攤銷金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)；期末租賃資產(chǎn)的未擔(dān)保余值是否發(fā)生變動(dòng)，若有證據(jù)表明未擔(dān)保余值減少的，相應(yīng)的租賃內(nèi)含利率是否已進(jìn)行正確調(diào)整，并將由此引起的租賃投資凈額的減少計(jì)入當(dāng)期損益。,第四章第五節(jié),二、長(zhǎng)期應(yīng)收款的審計(jì),（3）對(duì)于有融資性質(zhì)的銷售形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，取得相關(guān)的銷售合同或協(xié)議，檢查未實(shí)現(xiàn)融資收益

57、的入賬金額是否正確，攤銷年限的確定是否恰當(dāng)，是否按實(shí)際利率攤銷，攤銷金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。 （4）如果未實(shí)現(xiàn)融資收益對(duì)應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的收回存在問題，檢查未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。 （5）確定未實(shí)現(xiàn)融資收益的披露是否恰當(dāng)。,第四章第五節(jié),三、預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì),（一）預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) 預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)一般包括： 確定期末預(yù)收款項(xiàng)是否存在且為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)； 確定預(yù)收款項(xiàng)的發(fā)生及償還記錄是否完整； 確定預(yù)收款項(xiàng)的期末余額是否正確； 確定預(yù)收款項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)。,第四章第五節(jié),三、預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì),（二）預(yù)收款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序 1.獲取或編制預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬