1、第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算,一、財(cái)務(wù)成果的含義,財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。,二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算,利潤(rùn)（或虧損）總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用,三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成過(guò)程的核算,（一）期間費(fèi)用的核算 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司

2、經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等；,銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。,“管理費(fèi)用”賬戶 損益類賬戶； 核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用； 借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用額； 期末無(wú)余額； 按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。,“銷售費(fèi)用”賬戶 損益類賬戶； 核

3、算企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況； 借方登記發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用額； 期末無(wú)余額； 按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。,業(yè)務(wù)舉例,例1：京連有限責(zé)任公司的公出人員李好出差歸來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)2 460元，原借款3 000元，余額退回現(xiàn)金。 借：管理費(fèi)用 2 460 庫(kù)存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款李好 3 000,例2：京連有限責(zé)任公司用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼及咨詢費(fèi)126 320元。 借：管理費(fèi)用 126 320 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 126 320 例3：京連有限責(zé)任公司月末攤銷以前已經(jīng)付款的報(bào)刊費(fèi)2 010元。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用

4、 2 010,例4：京連有限責(zé)任公司用銀行存款5 200元支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)。 借：銷售費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200 例5：京連有限責(zé)任公司下設(shè)一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，經(jīng)計(jì)算確定該網(wǎng)點(diǎn)銷售人員的工資41 610元。 借：銷售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610,例6：京連有限責(zé)任公司經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)繳納的車船使用稅6 200元，房產(chǎn)稅12 000元。另外用銀行存款支付本月的印花稅2 800元。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅 6 200 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 銀行存款 2 800,（二）投資收益的核算 “投資收益”賬戶 損益類賬戶； 核算企業(yè)對(duì)外投

5、資所獲得收益的實(shí)現(xiàn)或損失的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況； 貸方登記實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈損失，借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的投資凈收益； 期末無(wú)余額； 按照投資的種類設(shè)置明細(xì)賬。,例7：京連有限責(zé)任公司將日前購(gòu)入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，買(mǎi)價(jià)為550 000元，賣價(jià)為579 280元，所得款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 579 280 貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 投資收益 29 280,例8：京連有限責(zé)任公司的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，該被投資單位宣告分配本年的現(xiàn)金股利，其中本年公司應(yīng)得50 000元。 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：

6、投資收益 50 000,四、凈利潤(rùn)形成過(guò)程的核算,（一）營(yíng)業(yè)外收支的核算 營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。,營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入，包括非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款收入等。 營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失、固定資產(chǎn)盤(pán)虧支出、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出等。,“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶 損益類賬戶； 核算企

7、業(yè)各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況； 貸方登記營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)即營(yíng)業(yè)外收入的增加，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入額； 期末無(wú)余額； 按照收入的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。,“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 損益類賬戶； 核算企業(yè)各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況； 借方登記營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生，即營(yíng)業(yè)外支出的增加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出額； 期末無(wú)余額； 按照支出的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。,例9：京連有限責(zé)任公司收到某單位的違約罰款收入84 800元，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 84 800 例10：京連有限責(zé)任公司用銀行存款20 000元支付一項(xiàng)公益性捐贈(zèng)。

8、借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000,（二）所得稅費(fèi)用的核算 1.利潤(rùn)總額的計(jì)算 京連有限責(zé)任公司本期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為435 200元，營(yíng)業(yè)外收入為84 800元，營(yíng)業(yè)外支出為20 000元。 利潤(rùn)總額=435 200+84 800-20 000=500 000元,2.所得稅費(fèi)用的核算 所得稅費(fèi)用是企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算繳納的一種稅款。,企業(yè)所得稅通常是按年計(jì)算、分期預(yù)交、年末匯算清繳的，其計(jì)算公式為： 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額所得稅前利潤(rùn)中予以調(diào)整的項(xiàng)目 當(dāng)前期累計(jì)

9、應(yīng)交所得稅=當(dāng)前期累計(jì)應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 當(dāng)前期應(yīng)交所得稅=當(dāng)前期累計(jì)應(yīng)交所得稅-上期累計(jì)已交所得稅,“所得稅費(fèi)用”賬戶 損益類賬戶； 核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況； 借方登記按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算出的所得稅費(fèi)用額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用額； 期末無(wú)余額。,例11：根據(jù)前述內(nèi)容，我們已經(jīng)確定京連有限責(zé)任公司本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為500 000元，按照33%的稅率計(jì)算本期的所得稅費(fèi)用（假設(shè)沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)目）。 借：所得稅費(fèi)用 165 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 165 000,“本年利潤(rùn)”賬戶 所有者權(quán)益類賬戶； 核算企業(yè)一定時(shí)

10、期內(nèi)凈利潤(rùn)的形成或虧損的發(fā)生情況； 貸方登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收入等，借方登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、投資凈損失、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用等； 期末余額如果在貸方，表示實(shí)現(xiàn)的累計(jì)凈利潤(rùn)，如果在借方，表示累計(jì)發(fā)生的虧損； 期末無(wú)余額。,例12：京連有限責(zé)任公司在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 274 000元、其他業(yè)務(wù)收入134 000元、投資凈收益79 280元、營(yíng)業(yè)外收入84 800元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 274 00

11、0 其他業(yè)務(wù)收入 134 000 投資收益 79 280 營(yíng)業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤(rùn) 2 572 080,例13：京連有限責(zé)任公司在會(huì)計(jì)期末將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 526 400元、營(yíng)業(yè)稅金及附加60 000元、其他業(yè)務(wù)成本20 680元、管理費(fèi)用395 690元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2 500元、銷售費(fèi)用46 810元、營(yíng)業(yè)外支出20 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 借：本年利潤(rùn) 2 072 080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 營(yíng)業(yè)稅金及附加 60 000 其他業(yè)務(wù)成本 20 680 管理費(fèi)用 395 690 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 銷售費(fèi)用 46 810 營(yíng)業(yè)外支

12、出 20 000,例14：京連有限責(zé)任公司在會(huì)計(jì)期末將計(jì)算出的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 借：本年利潤(rùn) 165 000 貸：所得稅費(fèi)用 165 000 凈利潤(rùn)=500 000-165 000=335 000元,五、企業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算,（一）利潤(rùn)分配的順序 首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損； 提取法定盈余公積； 向投資者分配利潤(rùn)或股利： （1）支付優(yōu)先股股利 （2）提取任意盈余公積 （3）支付普通股現(xiàn)金股利 （4）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利 本年年末未分配利潤(rùn)=可供投資人分配的利潤(rùn)-優(yōu)先股股利-提取的任意盈余公積-普通股股利,（二）利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算 “利潤(rùn)分配”賬戶 所有者權(quán)益類賬

13、戶； 核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的分配或虧損的彌補(bǔ)以及歷年結(jié)存的未分配利潤(rùn)情況； 借方登記實(shí)際分配的利潤(rùn)額，包括提取的盈余公積金和分配給投資人的利潤(rùn)以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)虧損額；貸方登記用盈余公積金彌補(bǔ)的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額； 期末余額如果在借方，表示未彌補(bǔ)的虧損額，期末余額如果在貸方，表示未分配利潤(rùn)額。,“盈余公積”賬戶 所有者權(quán)益類賬戶； 核算企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金，包括法定盈余公積、任意盈余公積的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況； 貸方登記提取的盈余公積金，借方登記實(shí)際使用的盈余公積金； 期末余額在貸方，表示結(jié)余的盈余公積金。

14、 設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”等明細(xì)賬戶。,“應(yīng)付股利”賬戶 負(fù)債類賬戶； 核算企業(yè)按照股東大會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決議分配給投資人股利或利潤(rùn)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況； 貸方登記應(yīng)付給投資人股利或利潤(rùn)的增加，借方登記實(shí)際支付給投資人的股利或利潤(rùn)，即應(yīng)付股利的減少； 期末余額在貸方，表示尚未支付的股利或利潤(rùn)。,例15：京連有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金。 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 33 500 貸：盈余公積法定盈余公積 33 500 例16：京連有限責(zé)任公司按照股東大會(huì)決議，分配給股東的現(xiàn)金股利80 000元，股票股利100 000元。 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000 貸：應(yīng)付股利 80 000 借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000,例17：京連有限責(zé)任公司以前年度累計(jì)未彌補(bǔ)虧損28 000元，已經(jīng)超過(guò)了用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的期限。經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積金全額