1、第九章收入、費用及利潤的訂正、本章概要、第一節(jié)收入的訂正第二節(jié)支出的訂正第三節(jié)利潤及利潤分配的訂正、第一節(jié)收入的訂正、1、收入的概念及其內(nèi)容2、收入的確認與訂正量、1、收入的概念及其包含的內(nèi)容、1 .概念：收入日?；顒樱浩髽I(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標而進行2、特點、(1)收入來源于企業(yè)的日?；顒?，不是由偶發(fā)的交易或事項產(chǎn)生的，如工商企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)的收入等。 (2)收入有可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如銀行存款的增加、應(yīng)收賬款的增加等，通過商品和勞務(wù)來償還債務(wù)等，也有可能表現(xiàn)為企業(yè)債務(wù)的減少或兩者。 (三)收入關(guān)系到企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 (4)收入只包括本公司經(jīng)濟利潤的流入，不包括為第三方或客戶收取

2、的貨款，如增值稅、利息收入等。 收到的貨款增加企業(yè)資產(chǎn)和云同步增加了企業(yè)負債，但由于不增加企業(yè)所有權(quán)，也不屬于本公司的經(jīng)濟收益，不能作為本公司的收入。 2、內(nèi)容、營業(yè)收入(包括利息收入、手續(xù)費和傭金收入、投資收益、公平價值變動損益、匯兌收入和其他業(yè)務(wù)收入)和營業(yè)外收入、三、有收入的確認和訂正量，銀行提供金融產(chǎn)品服務(wù)所得的收入，必須在滿足以下條件時確認： 1與交易相關(guān)的經(jīng)濟利潤2收入的金額1 .營業(yè)收入核算，(1)營業(yè)收入中包含的內(nèi)容：利息收入手續(xù)費及傭金收入投資收益公平價值變動損益匯兌收入其他營業(yè)收入，1 )利息收入是銀行辦理各種貸款、票據(jù)貼現(xiàn)所得的利息，在銀行營業(yè)收入中占有較大的比重， 在銀

3、行財務(wù)成果中占有重要地位的利息收入帳戶的詳細帳戶，可以設(shè)置為存儲同行，包括提取存儲中央銀行資金的個人貸款和預付款公司的貸款和購買預付款票據(jù)貼現(xiàn)退款金融資產(chǎn)債券的投資減少的金融資產(chǎn)等，(1)主要的公司更正動作， a .本期收到利息時，作為直接收入修訂：吸收借款或其他科目庫存：修訂利息收入b .修訂利息金融企業(yè)發(fā)行的貸款錄用權(quán)產(chǎn)生制按資金占有時期修訂利息確定收入。 新的企業(yè)會計準則中，需要根據(jù)實際利率法來決定利息收入。 (2)實質(zhì)利率法的例子，例題見貸款部分或教材p77，2 )手續(xù)費及傭金收入的訂正，手續(xù)費及傭金收入是指銀行提供結(jié)算、商談、擔保、代保等金融服務(wù)時交易商收取的費用收入。 中間業(yè)務(wù)的收

4、入，向客戶提供相關(guān)服務(wù)時要確認收入。 對此，銀行設(shè)立了“手續(xù)費和傭金收入”賬戶，根據(jù)其種類劃分行。 有客戶向其開戶銀行申請銀行承兌匯票，按規(guī)定收取500元承兌手續(xù)費，其公司修訂分類為存款承兌申請方的500結(jié)賬臺：收取手續(xù)費和傭金銀行承兌收入500，3 )接受匯兌收益的修訂計算，匯兌收益來源于銀行進行外匯買賣和外匯兌換等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益二是外匯結(jié)算制度在年終結(jié)算時產(chǎn)生的匯兌收益。 (1)外匯兌換買賣的匯兌收益、銀行的外匯兌換買賣以及兌換，在以“外匯兌換收益”科目進行訂正的同時，將按外匯兌換買賣的外匯類別進行明細劃分。 發(fā)生買賣及兌換業(yè)務(wù)時，兌換的貨幣借記相關(guān)帳戶，兌換為貸記本帳戶的云同步的貨幣借記

5、該帳戶，貸記相關(guān)帳戶。在確認匯兌收入時，公司修訂日記帳借：貨幣換算庫特：以匯兌收入貨幣確認匯兌損失時，公司修訂日記帳借：匯兌收入貨幣庫特：貨幣換算，(2)外幣結(jié)算的匯兌收入，各分理處年終結(jié)算時， “貨幣兌換”帳戶的各種貨幣帳戶的外匯余額即本年度該帳戶的外匯兌換買賣的人民幣損益，該差額通過公司修訂分類轉(zhuǎn)入人民幣其他營業(yè)收入或支出中的外匯兌換買賣收入或損失帳戶。 1 .外幣貨幣兌換分戶帳戶的盈馀額為貸方，兌換人民幣金額大于該外幣貨幣兌換同帳戶的人民幣借方盈馀額，或外幣貨幣兌換分戶帳戶的盈馀額為借方，兌換人民幣金額小于該外幣貨幣兌換同帳戶的人民幣貸方盈馀額，其差額為利潤。 借用：貨幣兌換xx幣種的用

6、戶人民幣庫存：匯兌利潤外幣買賣收入戶人民幣，2、外幣的貨幣兌換分戶帳戶馀額為貸方，外幣的貨幣兌換分戶帳戶馀額為借方，兌換人民幣的金額為該外幣的貨幣兌換同額會訂分類為：借貸：匯兌收益外匯兌換買賣收入家庭人民幣貸款：貨幣兌換xx幣種家庭人民幣、例題、銀行對美元為2萬元，美元紙幣為1:7.5，年終結(jié)算匯率為1:7。 業(yè)務(wù)發(fā)生時借款：庫存現(xiàn)金USD 20 000庫特：貨幣兌換券購買價格USD 20 000借款：貨幣兌換券購買價格RMB150 000庫特：庫存現(xiàn)金RMB150 000結(jié)算時：借款：匯兌收益外匯兌換買賣收入家10000庫特：貨幣兌換xx貨幣家10000，4 )企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)指因公允價

7、值變動(如投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等)使用可交易性金融負債和公允價值模型修訂的當期損益應(yīng)修訂的利潤或損失。 用公允價值計量，該變動被指定為應(yīng)修訂在由當期損益修訂的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的當期損益中的收益或損失。公平價值變動損益的主要會補正處理。 (1)在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其記賬本總額的差額，進行會訂分類：借：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其記賬本總額的差額的會訂分類。 (2)資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其記賬本的公允價值差額，其會訂分類：借：公允價值變動損益，貸：交易性金融負債的公允價值低于其

8、記賬本的公允價值差額時進行相反的會訂分類。 5 )投資收益核算，投資收益包括銀行按現(xiàn)行法律規(guī)范進行長期投資所得的收益，銀行按合同、協(xié)議規(guī)定到期收回或向投資企業(yè)清算收回的投資額與賬面價值之間的差額，如純收入，如屬訂正投資收益的純虧損，則注銷投資風險備付金，如不足核銷部分，則訂正當期損益。 投資利潤應(yīng)當從對外投資獲得的利潤中扣除所產(chǎn)生的投資損失和修訂后的投資減額準備后的凈額，進行報告。 (2)發(fā)生投資收益時：借貸：長期投資或相關(guān)科目：投資收益；6 )其他營業(yè)收入的訂正。 其他營業(yè)收入是指銀行除存款、貸款、中間業(yè)務(wù)、投資、外匯買賣、買賣、代理業(yè)務(wù)及金融企業(yè)往來之外的其他營業(yè)性收入，主要包括以下在內(nèi)的

9、銀行應(yīng)設(shè)“其他營業(yè)收入”賬戶進行訂正，并按其種類分別開出明細。發(fā)生其他營業(yè)利潤時，借記“庫存現(xiàn)金”、“吸收存款”或其他帳戶，貸記“其他營業(yè)利潤”。 7 )營業(yè)外收入核算、營業(yè)外收入是指銀行發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動沒有直接關(guān)系的各項收入和各項支出。 這些個收入的形成不是銀行經(jīng)營某一業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，而是因為無法與銀行業(yè)務(wù)直接聯(lián)系，所以被歸類為營業(yè)外收入。 注：營業(yè)外收入與其他營業(yè)收入不等同的內(nèi)容有：罰款收入、出納長收入、固定資產(chǎn)盈馀、固定資產(chǎn)凈收益處置、無形資產(chǎn)凈收益處置、債務(wù)資產(chǎn)凈收益處置、教育費追加還款。 會修訂貸款：相關(guān)科目貸款：營業(yè)外收入，第三節(jié)成本費用的修訂，一、成本費用的概念二、成本費用的修

10、訂，一、成本費用的概念，一.概念：費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利益無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出2 .特征：費用是最終3 .費用確認標準；(1)一年內(nèi)將收益性支出和資本性支出分開的費用支出，通?？梢粤袨楸灸甑馁M用，即收益性支出。 一年以上長期的費用支出，本年度內(nèi)不能列支敦士登，需要分期償還，是資本性支出，(2)在權(quán)利發(fā)生制原則會修訂主體的經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不完全一致，即存在高速緩存區(qū)流和經(jīng)濟活動的分離。 由此產(chǎn)生了兩個會訂因素的確診和記錄標準，一個標準根據(jù)貨幣收支是否是收入和費用的確認和記錄的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制。 另一個標準是取得存款權(quán)利的支

11、付責任作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為權(quán)利發(fā)生制。 (3)匹配原則某會議修訂期間或某會議修訂對象取得的收入，應(yīng)與取得該收入所產(chǎn)生的費用、成本一致，在該會議修訂期間，對該會議修訂取得的凈損益進行正確的修訂。 收入與費用之間的配合方式主要有兩種，一是根據(jù)收入與費用之間的因果關(guān)系進行直接配合，二是根據(jù)收入與費用項目之間存在的時間一致關(guān)系進行期間配合。 4 .分類，(1)直接費是指為獲得營業(yè)收入而直接產(chǎn)生的費用，包括利息支出、手續(xù)費支出等。 (2)間接費用是指只對本期收入的實現(xiàn)作出貢獻，或者金額不大，不值得分配給各期的費用。2 .成本費用的訂正，(1)“支付利息”的訂正支付利息，是吸收的各種存款(單位存

12、款、個人存款、信用卡存款、特殊存款、融資資金等)和其他金融機構(gòu)(中央銀行、同行等)之間發(fā)生資金交換業(yè)務(wù)的會訂正日記帳： (1)預付利息的訂正借款： 實際利息的修訂借貸：利息支出庫存結(jié)賬臺：庫存現(xiàn)金(或其他相關(guān)帳戶)或借貸：利息支出XX利息戶庫存：庫存現(xiàn)金(或其他相關(guān)帳戶，(或其他相關(guān)帳戶)公司發(fā)生的與該經(jīng)營活動相關(guān)的費用、傭金等支出，借記本帳戶貸記“存入中央銀行金”、“存入同行”、“庫存現(xiàn)金”、“支付手續(xù)費和傭金”等科目。 借款：手續(xù)費和傭金支出貸款：有關(guān)科目，(3)營業(yè)稅和附加核算，概念：根據(jù)國家稅收法律的規(guī)定，銀行必須向國家稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅和其他稅。 營業(yè)稅及附加稅是銀行通過經(jīng)費收入負擔

13、的各種稅，包括營業(yè)稅、城市維持建設(shè)稅及教育費附加等。 修訂在企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維持建設(shè)稅、資源稅和教育費的附加等相關(guān)稅。房地產(chǎn)稅、車船征稅、土地使用稅、印花稅按“管理費用”科目核算，而關(guān)于投資性房地產(chǎn)的房地產(chǎn)稅、土地使用稅按本科目核算。 企業(yè)按規(guī)定核算確定的經(jīng)營活動相關(guān)稅，借記營業(yè)稅和附加稅，貸記“應(yīng)征稅”科目。 (4)“業(yè)務(wù)及管理費”的修訂，業(yè)務(wù)及管理費是銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的各種費用，包括業(yè)務(wù)接待費.業(yè)務(wù)宣傳費.業(yè)務(wù)管理費等。 公司修訂分項借貸：業(yè)務(wù)及管理費業(yè)務(wù)宣傳費貸款：庫存現(xiàn)金(或其他有關(guān)科目)，(5)資產(chǎn)減值損失，1 )確認金融資產(chǎn)減值損失的企業(yè)應(yīng)當在

14、資產(chǎn)負債表日按公允價值修訂，檢驗其變動在當期損益上修訂的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)賬面價值，如有客觀證據(jù)時， 必須確認減值損失的金融資產(chǎn)減少的客觀證據(jù)，在金融資產(chǎn)的初期確認后實際發(fā)生，影響該金融資產(chǎn)的將來的高速緩存區(qū)流，是企業(yè)能夠可靠地修正該影響的事項。金融資產(chǎn)減少的客觀證據(jù)。 包括發(fā)行人或債務(wù)人發(fā)生了嚴重的財務(wù)困難。 債務(wù)人違反了合同條款。 例如，支付利息、違反本金合同、逾期等。 從經(jīng)濟和法律等方面考慮，債權(quán)人對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人讓步。 債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進行其他財務(wù)重組。 由于發(fā)行人遇到重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍的市場上繼續(xù)交易。 不知道一組金融資產(chǎn)中的某資產(chǎn)的高速緩存區(qū)流動是否減少

15、了，根據(jù)公開的數(shù)據(jù)進行綜合評價的結(jié)果，該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人的清償能力逐漸惡化，債務(wù)人所在國家或地區(qū)的失業(yè)率上升，或者抵押物所在地區(qū)的價格明顯下降，或者所在行業(yè)變得不景氣。 債務(wù)人經(jīng)營的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，權(quán)益工具投資者可能無法收回投資成本。 權(quán)益工具投資的公允價值嚴重或暫時下跌。 其他表示金融資產(chǎn)減少的客觀證據(jù)包括：“資產(chǎn)減少損失”帳戶和修訂、公司的應(yīng)收賬款、庫存、長期權(quán)益投資、到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)減少時，根據(jù)應(yīng)減少的金額借記本帳戶，貸記“準備注銷”、“準備注銷”， 企業(yè)對注銷準備、庫存下跌準備、到期前的投資折舊準備、貸款損失準備等進行了修訂，相關(guān)

16、資產(chǎn)的價值恢復時，在原修訂的折舊準備金額內(nèi)，以恢復增加的金額進行“注銷準備”、“庫存下跌準備”、“到期前的投資折舊準備”、 應(yīng)借記“到期投資折舊準備”的(6)其他業(yè)務(wù)成本，本公司確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的支出包括銷售材料成本、貸款固定資產(chǎn)的折舊額、貸款無形資產(chǎn)的折舊額、貸款包裝物的成本或折舊額等。 主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的相關(guān)稅金，按“營業(yè)稅及附加”科目進行修訂。 企業(yè)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本借記本科目，貸記“產(chǎn)品材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“折舊準備金”、“員工報酬支付”、“銀行存款”等科目。 (七)“其他營業(yè)支出”核算，企業(yè)產(chǎn)生的各營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性慈善捐贈支出、緊急損失、損失損失損失等。企業(yè)確認非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失，按照“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“產(chǎn)品材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”等科目的有關(guān)規(guī)定辦理。 損失、損壞的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，經(jīng)管理權(quán)限批準后，借記本帳戶，貸記“應(yīng)處理的財產(chǎn)損失向上溢出”帳戶。 第三節(jié)利潤和利潤分配的核算，一、利潤的構(gòu)成和核算二、利潤形成的核算三、利潤分配的核算，一、利潤的構(gòu)成和核算，利潤是企業(yè)在一定的會期內(nèi)的