1、第十六章 收入、費用和利潤,第十六章 收入、費用和利潤,教學(xué)目的與要求 理解收入的含義、內(nèi)容和分類 掌握收入的確認和計量、掌握收入的核算 掌握營業(yè)成本和期間費用的核算 掌握利潤與利潤分配的核算 教學(xué)重點與難點 收入的確認、計量方法 分期收款銷售、政府補助與利潤分配的核算,第十六章 收入、費用和利潤,本章主要參考資料 企業(yè)會計準則第14號收入 企業(yè)會計準則第15號建造合同 教學(xué)課時： 本章作業(yè)：習(xí)題18,第十六章 收入、費用和利潤,本章主要內(nèi)容 概述 收入與費用核算 利潤及利潤分配的核算,第一節(jié) 概述,一、收入 （一）收入的含義及特征 收入有廣義與狹義兩種理解,收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會

2、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。,包括經(jīng)營活動所得和非經(jīng)營活動所得,僅包括經(jīng)營活動所得,我國收入準則采用狹義的收入概念,收入費用利潤 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。,第一節(jié) 概述,日?；顒樱菏侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的經(jīng)營性活動以及與之相關(guān)的其他活動。,制造并銷售產(chǎn)品,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資,處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),第一節(jié) 概述,收入的特征 （1）產(chǎn)生于企業(yè)的日?；顒?。 （2）可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少。 （3）與所有者投入資本無關(guān)。 （4）能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。,第一節(jié) 概述,（二）收入的分類,

3、收入,銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 建造合同收入,按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次,主營業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,按照來源不同,（三）收入的確認和計量,1.銷售商品收入的確認,（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 （2）企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。 （3）收入的金額能夠可靠地計量。 （4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 注：同時符合上述條件,即認為收入實現(xiàn),商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的判斷 應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷 轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物

4、后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如零售商品。 轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。在這種情形下，應(yīng)當視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。 采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。,例某房地產(chǎn)企業(yè)A將尚待開發(fā)的土地銷售給B企業(yè)，合同同時規(guī)定由A企業(yè)開

5、發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地售出后，利潤由A、B兩企業(yè)按一定比例分配。A企業(yè)在出售土地時是否應(yīng)確認收入？ 分析：這意味著A企業(yè)仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項交易實質(zhì)上不是銷售土地的交易，而是A、B企業(yè)共同對該項土地的開發(fā)進行投資，并共享利潤的交易。A企業(yè)在銷售土地時，不能確認收入。 例某制造商將商品銷售給中間商后，如仍能要求中間商轉(zhuǎn)移或退回商品，一般表明制造商對售出的商品仍在實施控制，不能確認收入。,例某軟件公司銷售一成套軟件給客戶,并接受客戶委托對軟件進行日常管理，其中包括更新軟件。該軟件公司是否應(yīng)確認收入？ 該軟件公司應(yīng)確認收入。 如果企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)

6、，則不受本條件的限制。 例某房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)出售后，保留了對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)。是否應(yīng)確認收入？ 分析：由于此項管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，房地產(chǎn)銷售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個單獨的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應(yīng)確認為勞務(wù)收入。,2.銷售商品收入的計量,商品銷售收入計量的基本方法：按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定。 （1）一般情況下，從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款即為公允價值。 （2）銷售收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定。,通常是其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格。,應(yīng)收合同或協(xié)議價款與其公允價值的差額，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利

7、率計算的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。,（3）不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回。,3.提供勞務(wù)收入的確認和計量,（1）提供勞務(wù)收入的確認和計量：根據(jù)資產(chǎn)負債表日勞務(wù)交易的結(jié)果（能夠可靠估計、不能可靠估計），采用不同方法。 交易結(jié)果能夠可靠估計采用完工百分比法 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計 企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本是否能夠得到補償，分別情況進行處理：,交易結(jié)果能夠可靠估計應(yīng)同時滿足的四個條件,收入的金額能夠可靠地計量,相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),交易的完工進度能夠可靠地確定,已完工作的測量,已提供勞務(wù)勞務(wù)總量,已發(fā)生成本估計總成本,交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠 地計

8、量,某家咨詢公司2012年4月1日與客戶簽訂咨詢協(xié)議，咨詢期2年，咨詢費30萬。,2012、12、31，勞務(wù)完工進度92437.5,2013、12、31，勞務(wù)完工進度212487.5,完工百分比法,按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。,本期確認的收入,勞務(wù)總收入,本期末止勞務(wù)的完工進度,以前期間已確認的收入,本期確認的費用,勞務(wù)總成本,本期末止勞務(wù)的完工進度,以前期間已確認的費用,已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償 按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償 按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)

9、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能夠得到補償 將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益,不確認提供勞務(wù)收入。,提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計,（2）同時銷售商品和提供勞務(wù)交易,企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售電梯的同時負責(zé)安裝、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計產(chǎn)品同時負責(zé)生產(chǎn)等。,如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當分別核算；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當全部作為銷售商品部分進行會計處理。,4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入、租金收入、

10、股利收入等。 （1）確認 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計量 （2）計量 利息收入:按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定 使用費收入:按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定,如果一次收取10年的場地使用費 ，應(yīng)如何確認、計量這項使用費收入？,如果合同或協(xié)議規(guī)定不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當一次性確認收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。,5.建造合同收入的確認與計量,（1）建造合同的特征和類型 定義 建造合同，為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。如房屋、道路、橋梁等資產(chǎn)的建造。,特征 先

11、有買主（即客戶），后有標的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定； 資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年； 所建造的資產(chǎn)體積大，造價高； 建造合同一般為不可取消的合同。,類型 固定造價合同。按照固定的合同價或固定單價確定工程價款。比如，建造一座辦公樓，合同規(guī)定總造價為3000萬元；建造一條公路，合同規(guī)定每公里單價為400萬元。 成本加成合同。以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款。比如，建造一艘船舶，合同總價款以建造該船舶的實際成本為基礎(chǔ)，加收3計取。 主要區(qū)別在于風(fēng)險的承擔(dān)者不同，前者的風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)

12、包方承擔(dān)。,（2）建造合同收入包括的內(nèi)容 合同規(guī)定的初始收入 是合同收入的基本內(nèi)容，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額。 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 它不包括在合同總金額內(nèi)，不能隨意確認（滿足p349的規(guī)定條件才能構(gòu)成合同收入）。,（3）建造合同收入確認和計量 依據(jù)合同的不同類型，對其結(jié)果進行判斷： 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的 根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入、合同費用。,建造合同的結(jié)果不能可靠估計的 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用； 合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為合同費用，不

13、確認合同收入。,二、費用,（一）費用的含義及特征 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 費用有廣義和狹義兩種理解。 收入-費用=營業(yè)利潤 特征：p329三個特征,（二）費用的種類 1.直接費用 2.間接費用 3.期間費用 （三）費用的確認原則和標準,（四）營業(yè)成本 1.營業(yè)成本的含義為取得營業(yè)收入而發(fā)生 2.營業(yè)成本的表現(xiàn)形式與營業(yè)收入相對應(yīng) 3.營業(yè)成本的確認 （1）確認原則配比、歷史成本、一致性 （2）確認方法主要按發(fā)出存貨的計價方法確認,4.營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式 （1）逐日結(jié)轉(zhuǎn)或定期結(jié)轉(zhuǎn)（月末一次） （2）分散結(jié)轉(zhuǎn)或綜合（集中）

14、結(jié)轉(zhuǎn)在存貨明細賬中,正算出已銷商品的成本,倒算出已銷商品的成本,三、利潤,（一）利潤的含義 利潤，是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失。 1.利潤產(chǎn)生于實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 2.利潤的確定必須建立在會計分期假設(shè)基礎(chǔ)之上。 3.利潤的確認計量依賴于收入、費用、利得、損失的確認和計量。,（二）利潤的構(gòu)成 在具體界定利潤的構(gòu)成內(nèi)容時，存在兩種不同的觀點：,本期營業(yè)觀,總括利潤觀,1.本期營業(yè)觀 認為企業(yè)的利潤只能來自企業(yè)當期的經(jīng)營活動，利潤是當期營業(yè)收入與當期營業(yè)成本相抵后的結(jié)果。 以此確定的利潤僅包括營業(yè)利潤，強調(diào)“當期”和“營業(yè)”，體現(xiàn)了收入費用

15、觀。,2.總括利潤觀 認為企業(yè)的利潤是報告期內(nèi)除與業(yè)主往來外的一切凈權(quán)益的變動。它用前后兩期資產(chǎn)負債表的凈資產(chǎn)對比來確定，不但包括營業(yè)利潤，還包括非營業(yè)利潤。 在總括利潤觀下，利潤反映收入減去費用、利得減去損失后的凈額，由營業(yè)利潤、直接計入當期利潤的利得和損失兩部分組成。,營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資凈損益 直接計入當期利潤的利得和損失是應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。主要指計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的項目。,（三）與利潤有關(guān)的概念 1.稅前會計利潤

16、即利潤總額，也稱會計所得。 2.應(yīng)稅利潤即應(yīng)繳納所得稅的利潤，也稱應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)稅利潤=利潤總額稅收調(diào)整項目金額 本期應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅利潤稅率 3.所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅 4.凈利潤利潤總額扣減所得稅費用后的差額 5.可供分配的利潤是指本期凈利潤與前期累計未分配利潤之和,第二節(jié) 收入與費用的核算,一、主營業(yè)務(wù)收入 （一）商品銷售收入 1.基本銷售業(yè)務(wù) 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,案例 某企業(yè)5月6日銷售給大華日化公司一批商品，成本200 000元，增值稅發(fā)票上注明的價款240 000元。雙方約定采用托收承付方式結(jié)算貨

17、款，商品已發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知大華日化公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，經(jīng)雙方交涉確定此項收入目前收回的可能性不大，企業(yè)決定不確認收入。11月2日該企業(yè)得知大華日化公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，經(jīng)交涉，大華日化公司承諾近期付款。11月15日收到貨款。 5.6 由于與該項交易相關(guān)經(jīng)濟利益不能流入本企業(yè)，故不確認收入。 借：發(fā)出商品 200 000 貸：庫存商品 200 000,11.2 企業(yè)確認收入 借：應(yīng)收賬款大華日化公司 240 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：發(fā)出商品 200 000 11.15 收到貨款

18、 借：銀行存款 240 000 貸：應(yīng)收賬款大華日化公司 240 000,2.預(yù)收貨款銷售 （1）預(yù)收 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 （2）發(fā)出商品 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （3）補收 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款,3.分期收款銷售 借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值） 未實現(xiàn)融資收益（差額） 在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率法進行攤銷： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 分期收到貨款： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 每期應(yīng)收款項的期初攤余成本=“長期應(yīng)收款”的期初余額-“未實現(xiàn)融資收益”的期初余額,P336例3,4.代

19、銷商品 (1)視同買斷：雙方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取代銷貨款，實際售價由受托方自定。,委托方,交付商品,受托方,出售,客戶,實際售價確認收入,代銷清單,協(xié)議價確認收入,（2）收取手續(xù)費：實際售價由委托方確定，受托方按一定比例收取手續(xù)費。,委托方,受托方,客戶,不確認銷售收入,確認手續(xù)費收入,代銷清單、手續(xù)費發(fā)票,確認收入和費用,交付商品,出售,例 開元公司委托經(jīng)銷商華陽公司銷售甲商品400件，協(xié)議價為每件750元，每件成本價為600元。開元公司收到華陽公司開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，注明售價300 000元。華陽公司按每件800元售出，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款320 000元。

20、仍以上述資料為例，按照代銷合同，華陽公司按每件750元的價格對外出售，開元公司按售價的10%付給華陽公司手續(xù)費。,開元公司 交付商品 借：委托代銷商品 240 000 貸：庫存商品 240 000 收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款華陽 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 240 000 貸：委托代銷商品 240 000 收到貨款 借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收賬款華陽300 000,華陽公司 收到商品 借：受托代銷商品 300 000 貸：受托代銷商品款300 000 出售商品 借：銀行存款 320 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 320 000 開具代銷

21、清單 借：受托代銷商品款 300 000 貸：應(yīng)付賬款 300 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 300 000 貸：受托代銷商品 300 000 支付貨款 借：應(yīng)付賬款開元 300 000 貸：銀行存款 300 000,視同買斷方式,收取手續(xù)費,開元公司 交付商品 借：委托代銷商品 240 000 貸：庫存商品 240 000 收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款華陽 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 借：銷售費用 30 000 貸：應(yīng)收賬款華陽 30 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 240 000 貸：委托代銷商品 240 000 收到貨款 借：銀行存款 270 000 貸：應(yīng)

22、收賬款華陽270 000,華陽公司 收到商品 借：受托代銷商品 300 000 貸：受托代銷商品款 300 000 出售商品 借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)付賬款開元 300 000 開具代銷清單和手續(xù)費發(fā)票 借：受托代銷商品款 300 000 貸：受托代銷商品 300 000 借：應(yīng)付賬款開元 30 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 000 支付貨款并扣除手續(xù)費 借：應(yīng)付賬款開元 270 000 貸：銀行存款 270 000,5.售后回購與售后租回 （1）定義 售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常屬于融資交易。,售后租回，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購

23、的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即出租人）租回，習(xí)慣上稱之為“回租”。,（2）二者的區(qū)別 交易資產(chǎn)所有權(quán)的最終歸屬不同。 回購價與租回租金的確定方式不同。 交易對象的性質(zhì)及會計處理不同。 （3）會計處理 售后回購 收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。 售后租回 高級財務(wù)會計中的“租賃” 。,1月1日，A公司向B公司銷售一批甲商品，價款100萬元。該批商品成本為80萬元。合同規(guī)定，A公司應(yīng)在5月31日將所售商品購回，回購價110萬元。商品已發(fā)出，貨款已收到。 該項銷售實際上是以商品作抵押，向乙公司借款100萬元，借款期5個月，應(yīng)支付利息10

24、萬元（110100）。 1月1日發(fā)出商品收到B公司的貨款時 借：銀行存款 1 000 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品 800 000 每月末計提利息費用時（100 0005） 借：財務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000,5月31日回購商品時 借：其他應(yīng)付款 1 100 000 貸：銀行存款 1 100 000 借：庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 800 000,6.銷售退回與銷售折讓 （1）銷售退回的三種處理方法 直接沖減退回當期的銷售收入，并沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 作為資產(chǎn)負債表日后事項處理，計入“以前年度損益調(diào)整

25、”科目。 如果銷售合同規(guī)定了買方有權(quán)退貨的條款，企業(yè)在發(fā)出商品時能夠?qū)ν素浀目赡苄宰鞒龊侠砉烙嫷?，可將不會退貨的部分確認為收入，可能退貨的部分不確認收入；如果不能合理估計的，按 處理。,（2）銷售折讓 在發(fā)生時直接沖減當期的銷售收入或按資產(chǎn)負債表日后事項處理 銷售折讓是否沖減銷售成本？,【例】某企業(yè)10月20日銷售甲產(chǎn)品一批，售價160 000元，成本135 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。買方于10月28日付款，享受現(xiàn)金折扣3 200元。12月6日該批商品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。,借：應(yīng)收賬款 160 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 000 借：銀行存款 15

26、6 800 財務(wù)費用 3 200 貸：應(yīng)收賬款 160 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 135 000 貸：庫存商品 135 000,則銷售退回時企業(yè)應(yīng)作會計分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入 160 000 貸：銀行存款 156 800 財務(wù)費用 3 200 借：庫存商品 135 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 135 000,如銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項： 借：以前年度損益調(diào)整 160 000 貸：銀行存款 156 800 以前年度損益調(diào)整 3 200 借：庫存商品 135 000 貸：以前年度損益調(diào)整 135 000,（二）勞務(wù)收入 1.發(fā)生勞務(wù)成本 借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款等 2.確認勞務(wù)收入 借：

27、預(yù)收賬款（銀行存款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3.結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 P344例10,（三）建造合同收入,1.建造合同成本 （1）直接費用 材料費用人工費用機械使用費其他直接費 （2）間接費用 臨時設(shè)施攤銷費用企業(yè)下屬施工單位費用 （3）因訂立合同發(fā)生的費用 能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立時，先歸集，待取得合同時計入合同成本。否則計入當期損益。 （4）不計入合同成本的費用 行政管理部門發(fā)生的各項費用銷售費用財務(wù)費用,2.確定合同完工進度 三種方法 3.確定合同收入、合同費用、合同毛利 當期確認的合同收入=合同總收入完工進度本期以前累計已確認的收入 當期確認的合同費用

28、=合同預(yù)計總成本完工進度本期以前累計已確認的成本 當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入當期確認的合同費用 設(shè)置“工程施工”、”工程結(jié)算”、”機械作業(yè)”等科目核算 P353例17,二、其他業(yè)務(wù)收入,（一）其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容 出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、包裝物和商品，銷售材料，用材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換，用材料進行債務(wù)重組等。 二、其他業(yè)務(wù)收入的核算 設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按照其他業(yè)務(wù)收入的種類進行明細核算。 “其他業(yè)務(wù)成本”的結(jié)轉(zhuǎn)，因不同的收入項目而異。,第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算,一、政府補助 （一）政府補助的含義 是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府

29、作為企業(yè)所有者投入的資本。 體現(xiàn)一個國家鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域發(fā)展的經(jīng)濟政策，是國際上通行的做法。,政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持主要集中在關(guān)系國計民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如，對糧、棉、油等生產(chǎn)或儲備企業(yè)給予的定額補助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價格往往不能隨行就市，售價低于成本造成的損失需要由政府來彌補。,2005年至2010年上半年雨潤食品所獲政府補貼（單位：百萬港元）,2007年至2010年上半年雙匯食品所獲政府補貼（單位：百萬人民幣）,（二）政府補助的特征 1.無償性。政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要償還。 這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投

30、入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。 政府補助通常附有一定的條件，但有條件并不表示有償。,2.直接取得資產(chǎn)。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)（貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)），形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補助，先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)、天然起源的天然林，等等。 不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。 增值稅出口退稅也不屬于政府補助。,（三）政府補助的主要形式 1.財政撥款 2.財政貼息 3.稅收返

31、還 4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn),（四）政府補助的確認 1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。 是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。 這種政府補助在實際工作中較為少見，如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財政貼息等。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時從遞延收益轉(zhuǎn)入當期損益。 P360確認方法。,2.與收益相關(guān)的政府補助。 是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。 通常情況下，政府補助是與收益相關(guān)的政府補助，因為根據(jù)市場經(jīng)濟條件下政府補助的原則和理念，政府補助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場

32、因素導(dǎo)致的價格低于成本的一種補償。 P360確認方法。,（五）政府補助的計量 1.貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應(yīng)收的金額計量。 2.非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。,二、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) （一）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法 1.表結(jié)法 平時只在損益類賬戶中結(jié)出本年累計數(shù)，不用將其本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，在損益表中結(jié)算出當期利潤。 2.賬結(jié)法 平時要對損益類賬戶本期發(fā)生額匯總結(jié)轉(zhuǎn)

33、，期末無余額；平時即要用“本年利潤”賬戶，在“本年利潤”中結(jié)算出當期利潤。,（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的賬務(wù)處理 設(shè)置的科目 .“本年利潤” .“主營業(yè)務(wù)收入”等損益類科目，反映收入 .“所得稅費用”等損益類科目，反映成本、費用 期末，將所有的損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”，將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。,三、利潤分配 （一）利潤分配的原則依法分配和彌補虧損原則 1.發(fā)展優(yōu)先原則 2.注重效率原則 3.制度約束原則 4.虧損彌補原則,（二）分配順序p365 1.彌補以前年度虧損 2.提取法定盈余公積 3.提取任意盈余公積 4.向投資者分配利潤 （三）股利分配方式 現(xiàn)金股利、股票股利、財產(chǎn)股利、負債股利、清算股利。 應(yīng)注意幾個重要日期：宣告日、股權(quán)登記日、除權(quán)日和支付日。,1.現(xiàn)金股利 以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)股利。 應(yīng)具備三個條件，宣告分配時形成負債，計入“應(yīng)付股利”。 2.股票股利 以股票形式向股東派發(fā)股利。 公司宣布發(fā)放股票股利，既不影響公司的資產(chǎn)和負債，也不影響股東權(quán)益總額，它只是股東權(quán)益內(nèi)部各項目之間發(fā)生的增減變動。,發(fā)放現(xiàn)金股利的三個條件：,有足夠的留存收益,有足夠的現(xiàn)金,有股東大會的決定,(1）發(fā)放股票股利的原因：,保留現(xiàn)金,避免股東繳納所得稅,增加股票數(shù)量，便于股票流通,