1、第十三章 貨幣資金審計,第九章 銷售與收款循環(huán)審計 第十章 購貨與付款循環(huán)審計 第十一章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計 第十二章 籌資與投資循環(huán)審計 第十三章 貨幣資金審計,實務(wù)篇,第十三章 貨幣資金審計,貨幣資金的控制測試,庫存現(xiàn)金審計,銀行存款審計,其他貨幣資金審計,5,貨幣資金概述,1,3,2,4,13.1貨幣資金概述,13.1.1貨幣資金涉及的憑證和會計記錄,貨幣資金涉及的憑證和會計記錄主要有: (1)現(xiàn)金盤點表。 (2)銀行對賬單。 (3)銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 (4)有關(guān)科目的記賬憑證(如現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款憑證)。 (5)有關(guān)會計賬簿(如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬)。,13.1.2貨幣

2、資金與業(yè)務(wù)循環(huán),貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系如圖,13.2貨幣資金的控制測試,貨幣資金的內(nèi)部控制,13.2.1貨幣資金的內(nèi)部控制,(1)錢、賬的分工負(fù)責(zé)制度。 (2)貨幣資金的收付程序。 (3)收付款憑證的應(yīng)用及賬簿的登記制度。 (4)出納的工作紀(jì)律。 (5)內(nèi)部監(jiān)督制度。,13.2.2貨幣資金內(nèi)部控制的控制測試,注冊會計師對貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試的主要程序有: (1)了解貨幣資金內(nèi)部控制。 (2)抽取并檢查收款憑證。 (3)抽取并檢查付款憑證。 (4)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。 (5)抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。 (6)評價貨幣資金

3、的內(nèi)部控制。,13.3庫存現(xiàn)金審計,庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo),13.3.1庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo),庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)一般包括:確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在財務(wù)報表日是否確實存在,是否為被審計單位所擁有;確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢,有無遺漏;確定現(xiàn)金余額是否正確;確定現(xiàn)金在財務(wù)報表中的披露是否恰當(dāng)。,13.3.2庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試,注冊會計師對庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試程序一般包括: (1)核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點,是核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符,應(yīng)查明原因,并建議作出適當(dāng)調(diào)整。 (2)盤點庫存現(xiàn)金。盤點庫存現(xiàn)金

4、是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。 (3)抽查大額現(xiàn)金收支。 (4)檢查現(xiàn)金收支的正確截止。 (5)檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。 (6)檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。,13.4銀行存款審計,銀行存款的審計目標(biāo),銀行存款的實質(zhì)性測試,13.4.1銀行存款的審計目標(biāo),銀行存款的審計目標(biāo)主要包括:確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在財務(wù)報表日是否確實存在,是否為被審計單位所擁有;確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢,有無遺漏;確定銀行存款的余額是否正確;確定銀行存款在財務(wù)報表中的披露是否恰當(dāng)。,13.4.2銀行存款的實質(zhì)性測試,注冊會計

5、師對銀行存款的實質(zhì)性測試程序,一般包括如下幾個方面: (1)核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符。 (2)實施分析程序。 (3)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 (4)函證銀行存款余額。 (5)檢查一年以上定期存款或限定用途存款。 (6)抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支。 (7)檢查銀行存款收支的正確截止。 (8)檢查外幣銀行存款的折算是否正確。 (9)檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。,13.5其他貨幣資金審計,13.5.1其他貨幣資金的審計目標(biāo),其他貨幣資金的審計目標(biāo)主要包括:確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在財務(wù)報表日是否確實存在,是否為被審計單位所擁有;確定被審計單位在特定期間內(nèi)

6、發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢,有無遺漏;確定其他貨幣資金的金額是否正確;確定其他貨幣資金在財務(wù)報表中的披露是否恰當(dāng)。,13.5.2其他貨幣資金的實質(zhì)性測試,注冊會計師對其他貨幣資金的實質(zhì)性測試程序,主要包括: (1)核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等各明細(xì)賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符。 (2)函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額。 (3)對于非記賬本位幣的其他貨幣資金,檢查其折算匯率是否正確。,(4)抽查一定樣本量的原始憑證進(jìn)行測試,檢查其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整,有無適當(dāng)?shù)膶徟跈?quán),并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。 (5)抽取資產(chǎn)負(fù)債表日后的大額收支憑證進(jìn)行截止測試,如有跨期收支事項,應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。 (6)檢查其他貨幣資金在財務(wù)報表中的披露是否恰當(dāng)。,思考與練習(xí),案例分析題 1.2017年1月10日下午5時,注冊會計師甲對A公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點,盤點結(jié)果如下: (1)100元幣5張,50元幣8張,10元幣30張,5元幣40張,1元幣50張,5角幣60張,1角幣30張。 (2)現(xiàn)金日記賬余額1827元。 (3)1月9日已辦理收款手續(xù),尚未入賬的收款憑證金額920元,1月10日已辦理付款手續(xù),尚未入賬的付款憑證金額為890元。 (4)1月6日出納