1、第十六章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算,第一節(jié)收入的核算,一、收入的特點(diǎn)與分類(lèi) (一)、收入的特點(diǎn) 1、收入從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 出售固定資產(chǎn)與出租固定資產(chǎn),2、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 三種表現(xiàn)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 企業(yè)所取得的收入一定能增加所有者權(quán)益。(判斷) 3、本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如增值稅、代收利息等。,(二)、收入的分類(lèi) 1、銷(xiāo)售商品的收入。 企業(yè)銷(xiāo)售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。 2、提供勞務(wù)的收入。 3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。包括出借庫(kù)存現(xiàn)金取

2、得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入等。,按性質(zhì)不同分類(lèi),讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,商品銷(xiāo)售收入,提供勞務(wù)收入,銷(xiāo)售商品、產(chǎn)成品(包括代制品、代修品、自制半成品)收入,出售原材料包裝物收入,工業(yè)性勞務(wù)：加工、裝配、安裝等,非工業(yè)性勞務(wù)：運(yùn)輸、培訓(xùn)、咨詢、服務(wù)等,財(cái)產(chǎn)租賃收入,使資金的利息收入,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,收入的分類(lèi)：,按經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)的主次分類(lèi),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)）,其他業(yè)務(wù)收入（兼營(yíng)或附營(yíng)業(yè)務(wù)）,工業(yè)企業(yè)的：產(chǎn)成品銷(xiāo)售、工業(yè)性勞務(wù)收入,商品流通企業(yè)的：銷(xiāo)售商品收入,交通運(yùn)輸業(yè)的：運(yùn)輸業(yè)務(wù)、裝卸費(fèi)收入,旅店業(yè)的、客房收入,如工業(yè)企業(yè)的：銷(xiāo)售材料收入、出租包裝物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

3、的租金收入、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入,收入的分類(lèi)：,特別提示 下列相關(guān)項(xiàng)目不能列為收入： （1）出售固定資產(chǎn)取得的收入。取得收入列入“固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方，凈損益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支； （2）出售工程物資取得的收入。出售取得收入時(shí)，計(jì)減工程物資，凈損益轉(zhuǎn)入在建工程； （3）出售無(wú)形資產(chǎn)收入。取得收入，同時(shí)計(jì)減資產(chǎn)賬面價(jià)值，凈損益直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支； （4）取得的罰款凈收入、政府補(bǔ)助。取得時(shí)列為營(yíng)業(yè)外收入； （5）帶息票據(jù)的利息收入、存款利息收入。取得時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用； （6）發(fā)行股票的溢價(jià)收入。凈溢價(jià)收入列為資本公積； （7）購(gòu)貨業(yè)務(wù)發(fā)生的現(xiàn)金折扣(收益)。發(fā)生時(shí)列為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （8）交易性金融資產(chǎn)、

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資取得的持有收益（現(xiàn)金股利、債券利息），確認(rèn)時(shí)列為投資收益。,二、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量 (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方; (2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制; (3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量; (4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,收入的確認(rèn),符合定義,同時(shí)滿足收入確認(rèn)的條件,不同類(lèi)型收入確認(rèn)條件有所不同,收入的確認(rèn),(1)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件,應(yīng)同時(shí)滿足 五個(gè)條件,收入核算業(yè)務(wù),狹義收入的取得,收入核算業(yè)務(wù),廣義,收入的取得,營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)

5、業(yè)稅金及附加確認(rèn)業(yè)務(wù),其他與收入取得和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù),包括,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等營(yíng)業(yè)收入的取得及與收入相關(guān)的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓等的會(huì)計(jì)處理,三、賬戶設(shè)置 結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后，該賬戶無(wú)余額。 1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。 2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。 3.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。 4.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。,四、銷(xiāo)售商品收入的核算 (一)銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理,【例16-1】某企業(yè)2月16日銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明商品售價(jià)100000元，增值稅17000元，款項(xiàng)尚未收到，但已符合收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)為收入。該批商品的成本為70000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：,例 題,1.確認(rèn)收入：

6、 借：銀行存款應(yīng)收賬款117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000 2.結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000 貸：庫(kù)存商品70000,借：應(yīng)收賬款564000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 480000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 81600 銀行存款2400 6.(分錄)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售給B公司商品的銷(xiāo)售成本320000元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320000 貸：庫(kù)存商品320000,5.(分錄)向C公司銷(xiāo)售商品800公斤，單價(jià)600元，增值稅率17%，價(jià)稅合計(jì)561600元，款項(xiàng)尚未收到，通過(guò)銀行代墊運(yùn)費(fèi)2400元。,1.3月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入

7、： 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3400,【例16-2】某企業(yè)在年3月1日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明商品售價(jià)20000元，增值稅額3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30(假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅)。,(二)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理,借：銀行存款23000 財(cái)務(wù)費(fèi)用400 貸：應(yīng)收賬款 23400,2.不同付款時(shí)間下，取得貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理： (1)買(mǎi)方10天以內(nèi)付款。3月8日買(mǎi)方付清貨款，按售價(jià)20000元的2%享受400元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款23000元(即23400-400)。,(2)買(mǎi)方10天以

8、后，20天以內(nèi)付款。3月19目買(mǎi)方付清貨款，應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為200元。實(shí)際付款23200元。 借：銀行存款23200 財(cái)務(wù)費(fèi)用200 貸：應(yīng)收賬款 23400 (3)買(mǎi)方在20天以后，30天以內(nèi)付款。買(mǎi)方在3月30日付款，則應(yīng)按全額收款。 借：銀行存款23400 貸：應(yīng)收賬款23400,1.銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款351000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)51000,(三)銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理 銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。,【例16-3】某企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上的商品售價(jià)300000元，增值稅額51000元，貨到后買(mǎi)

9、方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予3%的折讓。其會(huì)計(jì)處理如下：,2.發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1530 貸：應(yīng)收賬款10530 3.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款340470 貸：應(yīng)收賬款340470,(四)銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理 銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 銷(xiāo)售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，處理就比較簡(jiǎn)單，只需將已記入發(fā)出商品賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”賬戶; 如果企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入，又發(fā)生銷(xiāo)售退回的，不論是當(dāng)年銷(xiāo)售的，還是以前年度銷(xiāo)售的(除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外)，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入，

10、同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本。 企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85000 貸：銀行存款585000 同時(shí)： 借：庫(kù)存商品330000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本330000,【例16-4】某企業(yè)2007年12月26日銷(xiāo)售商品一批。售價(jià)500000元，增值稅額85000元，成本330000元。2008年2月8日，該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已退回購(gòu)貨方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：,銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 銷(xiāo)售商品

11、涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，但不沖減成本。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入和成本。,總結(jié),五、其他業(yè)務(wù)收入的核算 其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷(xiāo)售或經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。 如銷(xiāo)售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。 其他業(yè)務(wù)成本包括銷(xiāo)售材料的成本、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)。,(1)確認(rèn)原材料銷(xiāo)售收入 借：銀行存款11700 貸：其他

12、業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1700 (2)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)原材料的實(shí)際成本 借：其他業(yè)務(wù)成本8000 貸：原材料8000,【例16-5】某企業(yè)銷(xiāo)售一批原材料，開(kāi)出的增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為80000元。其會(huì)計(jì)處理如下：,第二節(jié)費(fèi)用,一、費(fèi)用的概念和特征 1.是企業(yè)在日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 2.會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 3.費(fèi)用與向所有者分配的利潤(rùn)無(wú)關(guān)。,費(fèi)用的特點(diǎn),費(fèi)用與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān),費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少,是經(jīng)常性活

13、動(dòng)以及相關(guān)的其他活動(dòng)發(fā)生的,其本質(zhì)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出,費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,向所有者分配利潤(rùn)不構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用,非日?；顒?dòng)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益總流出為損失，而不是費(fèi)用,根據(jù)會(huì)計(jì)平衡式，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,二、費(fèi)用的確認(rèn) 1.按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)。銷(xiāo)售成本的確認(rèn)。 2.按一定的分配方式確認(rèn)。固定資產(chǎn)的價(jià)值，就是采用一定的折舊方法，分配確定各期的折舊費(fèi)用。 3.在支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)。管理人員的工資，其支出的效益僅涉及本會(huì)計(jì)期間。因而，當(dāng)支出發(fā)生時(shí)即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。,費(fèi)用的確認(rèn)條件,符合費(fèi)用定義,同時(shí)滿足三個(gè)方面的要求,與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè),經(jīng)濟(jì)利益流出企

14、業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加,經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量,費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)注意的幾個(gè)方面： 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)發(fā)生的不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的支出，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,如銷(xiāo)售產(chǎn)品預(yù)計(jì)的質(zhì)量保證支出等。,三、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2.其他業(yè)務(wù)成本 3

15、.營(yíng)業(yè)稅金及附加 4.銷(xiāo)售費(fèi)用-廣告費(fèi)、銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)、銷(xiāo)售部門(mén)費(fèi)用 5.管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 6.財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)、匯兌損失、利息、現(xiàn)金折扣,費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶,各項(xiàng)資金支出、資產(chǎn)耗費(fèi),交納稅費(fèi),利潤(rùn)分配等,非費(fèi)用性 支出、損失,財(cái)務(wù)費(fèi)用,期間費(fèi)用,直接材料,直接人工,構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本(或勞務(wù)成本)的費(fèi)用,完工入庫(kù),營(yíng)業(yè)外支出,庫(kù)存商品,制造費(fèi)用,費(fèi)用性支出、耗費(fèi),管理費(fèi)用,“本年利潤(rùn)”,期間費(fèi)用,出售,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,按期,按期,費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶,期間費(fèi)用的特點(diǎn) 期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。 與構(gòu)成產(chǎn)品成本

16、的費(fèi)用比較，期間費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：,期間費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本不直接相關(guān),期間費(fèi)用直接體現(xiàn)在當(dāng)期損益,期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表,費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶,銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)容及核算賬戶,銷(xiāo)售費(fèi)用,企業(yè)銷(xiāo)售商品、材料,提供勞務(wù),過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,銷(xiāo)售費(fèi)用包括,為銷(xiāo)售商品、材料和提供勞務(wù)支付的費(fèi)用,專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）,運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中的包裝物使用費(fèi),展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi),商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)保損失,人員經(jīng)費(fèi)（職工薪酬）,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi),業(yè)務(wù)費(fèi)、維持經(jīng)費(fèi)等,隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本,出借包裝物攤銷(xiāo),銷(xiāo)售準(zhǔn)備,

17、售后服務(wù),實(shí)施銷(xiāo)售,費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶,明細(xì)核算：采用多欄式（專(zhuān)用格式）明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)期末余額。 （4）管理費(fèi)用的內(nèi)容及核算賬戶,費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶,管理費(fèi)用,企業(yè)為了組織和和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括,開(kāi)辦費(fèi),公司經(jīng)費(fèi),工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),有關(guān)稅費(fèi),董事會(huì)費(fèi),固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi),技術(shù)使用及研究費(fèi)用,其他,企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,行政管理部門(mén)發(fā)生的或應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,按工資總額一定比例計(jì)提的專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、礦主資源補(bǔ)償費(fèi)等,包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)用和差旅費(fèi)等,行政管理部

18、門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo),技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、不能資本化的無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出,如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、辭退福利等,管理人員薪酬,辦公費(fèi)、差旅費(fèi),物料消耗、水電費(fèi),低值易耗品攤銷(xiāo)等,費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶,明細(xì)核算：采用多欄式（專(zhuān)用格式）明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 管理費(fèi)用不多的商品流通企業(yè)，可以將發(fā)生的管理費(fèi)用并入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶核算。,說(shuō)明：,費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶,財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及核算賬戶 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括,相關(guān)手續(xù)費(fèi),利息支出,匯兌損益,企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣

19、或收到的現(xiàn)金折扣等,為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而支付的手續(xù)費(fèi)。如銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi),不能資本化的借款利息支出、貼現(xiàn)利息、存款利息收入等,外幣交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的匯兌收益的發(fā)生的匯兌損失,持有至到期投資、交易金融資產(chǎn)中債券投資取得（或應(yīng)計(jì)）的利息收入,專(zhuān)項(xiàng)用于固定資產(chǎn)建設(shè)符合資本化條件，應(yīng)予以資本化的借款利息；,取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等支付的手續(xù)費(fèi),企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)發(fā)生的辦公經(jīng)費(fèi)等,發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi),財(cái)務(wù)費(fèi)用不包括：,注意：,費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容和核算賬戶,明細(xì)核算：采用多欄式（專(zhuān)用格式）明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,說(shuō)明：,費(fèi)用核算業(yè)務(wù),費(fèi)用,廣義 費(fèi)用,狹義費(fèi)用,會(huì)

20、計(jì)要素中所述的費(fèi)用,期間 費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益,費(fèi)用核算業(yè)務(wù),直接材料,發(fā)生歸集計(jì)入“生產(chǎn)成本”,直接計(jì)入當(dāng)期損益,計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用,廣義費(fèi)用,直接人工,制造費(fèi)用,銷(xiāo)售費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,管理費(fèi)用,按期轉(zhuǎn)入,“本年利潤(rùn)”,完成入庫(kù),“庫(kù)存商品”,出售,“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,按期轉(zhuǎn)入,借：管理費(fèi)用600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金600,例 題,【例16-6】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)60000元，均用銀行存款支付。編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：銷(xiāo)售費(fèi)用60000 貸：銀行存款60000,【例16-7】某企業(yè)用庫(kù)存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)600元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500 貸：銀行存款500,例 題,【例

21、16-8】某企業(yè)計(jì)提本月辦公用房的折舊費(fèi)2600元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：,借：管理費(fèi)用2600 貸：累計(jì)折舊2600,【例16-9】企業(yè)支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：,第三節(jié)利潤(rùn),一、利潤(rùn)的構(gòu)成 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷(xiāo)售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(-投資損失)+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)一資產(chǎn)減值損失 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用,利潤(rùn)來(lái)源構(gòu)成,收入減去費(fèi)用的凈額,直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失,是與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān),計(jì)入當(dāng)期損益，最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng),是企業(yè)

22、日?；顒?dòng)取得的業(yè)績(jī),是利潤(rùn)的主體來(lái)源,利潤(rùn)的確認(rèn)條件,利潤(rùn)的確認(rèn),對(duì)收入和費(fèi)用的計(jì)量,對(duì)直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失的計(jì)量,主要依賴于收入和費(fèi)用以及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失的確認(rèn),其金額的確定主要取決于,利潤(rùn)核算業(yè)務(wù),利潤(rùn)形成,結(jié)轉(zhuǎn)各類(lèi)收入、收益、利得等,結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、 期間費(fèi)用、損失等,利潤(rùn)分配,本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的年終結(jié)轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)期末賬戶之間轉(zhuǎn)銷(xiāo)與平衡,企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的去向,二、賬戶設(shè)置 1.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。 2.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。 3.“所得稅費(fèi)用”賬戶。 4.“投資收益”賬戶。 5.“資產(chǎn)減值損失”賬戶。 期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余

23、額。 6.“本年利潤(rùn)”賬戶。所有者權(quán)益 7.“利潤(rùn)分配”賬戶。所有者權(quán)益,三、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算 (一)營(yíng)業(yè)外收入的核算 營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利锝、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。,【例16一10】某公司取得罰款收入60000元，存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款60000 貸：營(yíng)業(yè)外收入罰沒(méi)利得60000,(二)營(yíng)業(yè)外支出的核算 營(yíng)業(yè)外支出是指核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資

24、產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。,借：營(yíng)業(yè)外支出 8000 貸：銀行存款8000,例 題,【例16-11】企業(yè)未按合同約定時(shí)間交貨，支付違約金8000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：,四、所得稅費(fèi)用的核算 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。 應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計(jì)算公式為： = + -,會(huì)計(jì)利潤(rùn),納稅調(diào)整增加額,納稅調(diào)整減少額,應(yīng)納稅所得額,納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金

25、、罰款、罰金等)。 納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如可在稅前扣除的前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。,(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅： 納稅調(diào)整數(shù)=120000-80000=40000(元) 應(yīng)納稅所得額=2000000+40000=2040000(元) 應(yīng)交所得稅費(fèi)用額=204000033%=673200(元) 借：所得稅費(fèi)用673200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅673200,例 題,【例16-12】某企業(yè)2007年按稅規(guī)定可開(kāi)支業(yè)招待費(fèi)80000元，全年實(shí)際開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)120000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000000，所得稅稅率為33%，假

26、定本企業(yè)全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時(shí)性差異的影響。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：,(2)實(shí)際上交所得稅費(fèi)用： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 673200 貸：銀行存款673200 (3)年末，將“所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶： 借：本年利潤(rùn)673200 貸：所得稅費(fèi)用 673200 計(jì)算 2.上交 3.結(jié)轉(zhuǎn),五、本年利潤(rùn)的核算 “本年利潤(rùn)”賬戶。 貸方登記：期末各收益類(lèi)賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額; 借記登記：期末成本費(fèi)用或支出類(lèi)賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶如為貸方余額，表示利潤(rùn); 如為借方余額，表示虧損。 年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入”利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)

27、”賬戶應(yīng)無(wú)余額。,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500000 其他業(yè)務(wù)收入 600000 投資收益 800000 營(yíng)業(yè)外收入40000 貸：本年利潤(rùn) 6940000,【例16-13】企業(yè)年損益類(lèi)賬戶的年末余額如表16一1所示(該企業(yè)年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶)。 根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 1.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入與收益：,2.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用或支出： 借：本年利潤(rùn)6230000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 70000 其他業(yè)務(wù)成本 390000 銷(xiāo)售費(fèi)用 460000 管理費(fèi)用 830000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180000 營(yíng)業(yè)外支出 470000 所得稅費(fèi)用 330000 3.將“本年利潤(rùn)”賬

28、戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶： 借：本年利潤(rùn)710000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)710000,第四節(jié)利潤(rùn)分配的核算,一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容 (一)可供分配的利潤(rùn)：企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)。 (二)利潤(rùn)分配順序： 企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。,首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配： 1.提取法定盈余公積金。 2.提取任意盈余公積金。 3.向投資者分配利潤(rùn)。 企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積金彌補(bǔ)。 企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不能提取法定盈余公積金。 在提取法定盈余公積金前，不得向投資者分配利潤(rùn)。,注意：,利潤(rùn)的分配,利

29、潤(rùn)分配是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的去向和發(fā)生虧損的彌補(bǔ)情況 （1）可供分配的利潤(rùn),當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),+年初未分配利潤(rùn)（減去年初未彌補(bǔ)虧損）,（2）利潤(rùn)分配的順序和內(nèi)容,提取任意盈余公積（公司制企業(yè)）,彌補(bǔ)以前年度虧損,提取法定盈余公積,連續(xù)彌補(bǔ)期不超過(guò)5年，所得稅稅前彌補(bǔ),向投資者分配利潤(rùn),連續(xù)彌補(bǔ)期超過(guò)5年的，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ),當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%(非公司制企業(yè)可高于10%),達(dá)注冊(cè)資本50%時(shí),可以不再提取,比例企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定,以當(dāng)年凈利潤(rùn)為基數(shù)計(jì)提,可供分配數(shù)額:當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-“提取兩項(xiàng)盈余公積”+年初未分配利潤(rùn)(未彌補(bǔ)虧損為減),向所有投資者按出資比例分配，包括現(xiàn)金股利、分紅、分利等,分配比例:

30、企業(yè)決策機(jī)構(gòu)確定,二、利潤(rùn)分配的核算 利潤(rùn)分配賬戶：核算企業(yè)利潤(rùn)分配的各個(gè)項(xiàng)目的具體數(shù)額以及利潤(rùn)分配后的余額。 年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，即借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記本賬戶(未分配利潤(rùn))，如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。 同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。,結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，本賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額。 本賬戶年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)。,利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理 “利潤(rùn)分配”賬戶核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額 性質(zhì)：所有者權(quán)益類(lèi)賬戶（“本年利潤(rùn)”賬戶的調(diào)整賬戶） 結(jié)構(gòu)：,明細(xì)賬戶:“利潤(rùn)分配”賬戶的明細(xì)賬戶,通常有: 利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)