1、第七章 審計(jì)抽樣,第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述 第二節(jié) 樣本的設(shè)計(jì)、選取和抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) 第三節(jié) 審計(jì)抽樣的應(yīng)用,美國法爾莫公司審計(jì)案例 一、公司簡介 從孩提時(shí)代開始，米奇莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。 莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。,二、造假

2、始末 先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?huì)只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。,三、懲處 這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被

3、判入獄5年。,第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述,一、審計(jì)抽樣的含義 審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。, 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣； 2.審計(jì)抽樣對(duì)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序都適 用，但它并不是對(duì)于這些測試中的所有程 序都適用的。比如，審計(jì)抽樣通常不用于 詢問、觀察和分析程序； 3.審計(jì)抽樣抽查。,二、審計(jì)抽樣的種類 1.按抽樣決策依據(jù)不同 2.按所了解總體特征不同,變量抽樣,非統(tǒng)計(jì)抽樣,屬性抽樣,統(tǒng)計(jì)抽樣,統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較 A.聯(lián)系 a.在執(zhí)行審計(jì)測試時(shí)，二者可結(jié)合使用 b.都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷； c.都存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)

4、和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 d.只要運(yùn)用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)?審計(jì)證據(jù)。 B.區(qū)別 是否利用概率法則來量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,選擇統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)考慮的因素,屬性抽樣和變量抽樣,第二節(jié) 樣本的設(shè)計(jì)、選取和結(jié)果評(píng)價(jià),一、樣本的設(shè)計(jì) 1.審計(jì)目標(biāo) 控制測試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的運(yùn)行是否有效的證據(jù)， 細(xì)節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。 2.審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位 審計(jì)對(duì)象總體越大，樣本量就越大。,3.抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響,4.可信賴程度 可信賴程度是指通過審計(jì)抽樣得出的審計(jì)結(jié)論的可靠程度或保證程度，也即總體的實(shí)際特征落在審計(jì)結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的

5、概率。 可信賴程度越高，樣本量越大。,5.可容忍誤差 可容忍誤差越小，樣本量越大。 控制測試的可容忍誤差定性，是審計(jì)人員在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。 細(xì)節(jié)測試的可容忍誤差定量，是審計(jì)人員在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征作出總體評(píng)價(jià)的條件下，所愿意接受的最大金額誤差,6.預(yù)期總體誤差 如果存在預(yù)期誤差，選取較大的樣本量。 7.分層 適用范圍：內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體 優(yōu)點(diǎn)：有助于提高樣本的代表性，減少樣本數(shù)量，增大發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊的概率，提高審計(jì)效率。 例：對(duì)某企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,影響樣本規(guī)模的因素,在關(guān)于銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)中，不適宜抽樣審計(jì)的是（

6、 ） A.確認(rèn)賒銷是否均經(jīng)過批準(zhǔn) B.確認(rèn)銷貨發(fā)票是否均附有發(fā)運(yùn)單副本 C.審查大額或異常的銷售業(yè)務(wù) D.確認(rèn)銷貨發(fā)票副本上是否表明賬戶號(hào)碼,二、樣本的選取 意義：樣本選取解決樣本單位“如何抽”的問題。是審計(jì)抽樣的重要環(huán)節(jié)。 要點(diǎn)：審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目都有被選取的機(jī)會(huì)。以使樣本能夠代表總體。 基本方法：主要包括隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和任意選樣等。,（一）隨機(jī)選樣 隨機(jī)選樣是指遵循隨機(jī)原則從被審總體中選取樣本的一種方法。 步驟： 1、被審計(jì)對(duì)象總體各項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)表建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。(對(duì)總體項(xiàng)目連續(xù)編號(hào)) 2、在隨機(jī)數(shù)表上確定選取的起點(diǎn)和路線，選取的起點(diǎn)可隨機(jī)選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。 3、從起點(diǎn)

7、起，按選定路線選出隨機(jī)數(shù)，并查對(duì)其預(yù)定的有效位數(shù)，若在總體編號(hào)范圍內(nèi)的，則表示該編號(hào)選出作為樣本；若在總體編號(hào)范圍外的舍去。 4、按樣本編號(hào)取出實(shí)際要審查的樣本。,例：假定審計(jì)人員對(duì)某公司連續(xù)編5005000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。 首先，確定只用隨機(jī)數(shù)表的前4位數(shù)來于現(xiàn)金支票一一對(duì)應(yīng)； 其次，確定第5列第1行位起點(diǎn)，路線為第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次進(jìn)行。 最后，按照規(guī)定的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系和起點(diǎn)及選號(hào)路線，選出20個(gè)數(shù)碼。,列號(hào),行 號(hào),隨機(jī)數(shù),（二）系統(tǒng)選樣 公式：選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)模 特點(diǎn)：使用方便，可適應(yīng)于無限總體，但它要求總體項(xiàng)目必須

8、隨機(jī)排列，不帶有任何規(guī)律，否則易發(fā)生較大偏差。 擬從被查總體2,000張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽取200張樣本進(jìn)行審查。 1.選樣間距200020010（張） 2.隨機(jī)確定起點(diǎn)。假設(shè)抽簽確定起點(diǎn)為46，則應(yīng)選取樣本的編號(hào)向下為36、26、16、6，向上為56、66、76。 （三）任意選樣 任意選樣，是指不帶任何偏見地選取樣本。,三、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) （一）分析樣本誤差 （二）推斷總體誤差 控制測試 樣本偏差率 = 偏差數(shù)量 / 樣本規(guī)模 細(xì)節(jié)測試 樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。,（三）形成審計(jì)結(jié)論 1.控制測試中樣本結(jié)果評(píng)價(jià) （1）統(tǒng)計(jì)

9、抽樣 A:估計(jì)的總體偏差率上限 B:可容忍偏差率 AB 可以接受 AB 不能接受，修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或?qū)τ绊懼卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。 A低于但接近B 考慮是否接受總體，擴(kuò)大測試范圍,（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣 （根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎） A：樣本偏差率 B：可容忍偏差率 A大于B 不能接受 A低于但接近B 不能接受 A大大低于B 可以接受 不大不小 考慮是否接受，是否擴(kuò)大樣 本規(guī)模,控制測試對(duì)細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的影響 （檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）,2.細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià) （1）統(tǒng)計(jì)抽樣 A：總體錯(cuò)報(bào)

10、上限 B：可容忍錯(cuò)報(bào) AB 不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受 AB 存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受,（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣 （根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎） A：調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào) B：可容忍錯(cuò)報(bào) A大于B A低于但很接近B A遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于B 不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受 不大不小 考慮能否接受，考慮是否擴(kuò)大 細(xì)節(jié)測試范圍,存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受,第三節(jié) 審計(jì)抽樣的應(yīng)用,一、審計(jì)抽樣在控制測試中的運(yùn)用 （一）固定樣本量抽樣 1確定測試目標(biāo)。實(shí)施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。 2界定誤差。在控制測試中，誤差是指控制偏差。 3. 定義審計(jì)對(duì)象總體。 4確定樣本選取方法。,

11、5. 確定可信賴程度 根據(jù)內(nèi)部控制的重要程度，確定可信賴程度。 6. 確定可容忍誤差 7. 確定預(yù)期總體誤差 8. 確定樣本量 9. 抽取并審查樣本 10. 評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體。,（二）停走抽樣 1.含義：以預(yù)計(jì)總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成抽樣工作，注會(huì)先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就繼續(xù)擴(kuò)大樣本量審查直至得出結(jié)論。 2.優(yōu)點(diǎn)：可以避免固定樣本量法下可能出現(xiàn)的預(yù)期總體誤差過高，抽取樣本量過大、影響審計(jì)效率的問題。,四步停走抽樣計(jì)劃表,（三）發(fā)現(xiàn)抽樣 1.適用范圍：主要用于查找重大非法事件 2.步驟：直接將預(yù)計(jì)偏差率定為0 發(fā)

12、現(xiàn)重大誤差（如欺詐） 對(duì)總體全面檢查 未發(fā)現(xiàn)例外 可得出結(jié)論 （在既定的誤差范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)誤差）,二、審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用 （一）均值估計(jì)抽樣 1.含義：均值估計(jì)抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。 2.步驟： 確定審計(jì)目標(biāo)。例：確定期末存貨價(jià)值的正確性 界定誤差。將誤差界定為賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值差額,確定審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位。審計(jì)對(duì)象總體是被審期間的3000個(gè)存貨明細(xì)賬，每一明細(xì)賬戶為一抽樣單位。 確定可信賴程度和風(fēng)險(xiǎn)程度，求出可信賴程度系數(shù)。審計(jì)人員確定的可信賴程度為95%，查表求得可信賴程度系數(shù)為1.96。,確定可容忍誤

13、差和預(yù)期總體誤差，并進(jìn)一部確定計(jì)劃的抽樣誤差。確定可容忍誤差為180000，隨機(jī)抽樣30戶予以審查，確定預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)的點(diǎn)估計(jì)值為80000元，,則計(jì)劃抽樣誤差是可容忍誤差與預(yù)期總體誤差的差額，180000-80000=100000元 確定總體誤差。審計(jì)人員通常需要選取一個(gè)較小的初始樣本量（約30個(gè)），經(jīng)檢查分析后用初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差來估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差S，S=200元,SD*=,(Xi-X),2,N,SD*代表標(biāo)準(zhǔn)差；Xi代表總體各項(xiàng)目數(shù)值；X總體平均值；N代表總體容量。 確定是否分層,確定樣本量 重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算：,不重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算:,n表示放回抽樣的樣本量，n表示不放回抽樣

14、的樣本量，N表示總體容量，Pn代表計(jì)劃的抽樣誤差，Ur代表可信賴程度系數(shù)。,2,樣本量計(jì)算為：,選取樣本并進(jìn)行審查。審計(jì)人員采用隨機(jī)數(shù)表法從存貨中選取132戶作為樣本進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果表明：樣本平均值為5520元，樣本標(biāo)準(zhǔn)查為182元。 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。 計(jì)算實(shí)際的抽樣誤差P1,并與計(jì)劃的抽樣誤差進(jìn)行比較。,P1=Ur,N ,公式中，P1表示實(shí)際抽樣誤差，S1表示實(shí)際樣本的標(biāo)準(zhǔn)差，n1代表樣本量。,P1=1.96,3000 , 91073,若實(shí)際抽樣誤差計(jì)劃抽樣誤差，則審計(jì)人員應(yīng)考慮增加樣本量以降低實(shí)際抽樣誤差； 若實(shí)際抽樣誤差計(jì)劃抽樣誤差，則可根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體。P1=91073100000

15、,則： 被審總體的點(diǎn)估計(jì)值=樣本量總體容量=55203000=16560000 被審計(jì)總體的區(qū)間估計(jì)值=被審總體點(diǎn)估計(jì)值實(shí)際抽樣誤差=16560000 91073 可得出結(jié)論：有95%的可信賴程度，該企業(yè)的期末存貨余額的正確數(shù)值在16468927元到16651073元之間。 審查客戶賬面余額是否在估計(jì)區(qū)間范圍內(nèi)。,若客戶存貨賬面價(jià)值為16562000元，處于1646892716651073之間，則其存貨賬面金額并無重大誤差。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將估計(jì)金額16560000與16562000之間的差額視為審計(jì)差異，并在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見時(shí)予以考慮。 若客戶存貨賬面價(jià)值沒有處于1646892716651

16、073之間，則審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位詳細(xì)檢查其存貨余額并加以調(diào)整。,（二）差額估計(jì)抽樣 1.含義：差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。 2.計(jì)算公式： 平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額樣本規(guī)模 推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模,（三）比率估計(jì)抽樣 1.含義：比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。 2.

17、計(jì)算公式 比率 = 樣本審定金額 樣本賬面金額 估計(jì)的總體實(shí)際金額 = 總體賬面金額 比率 推斷的總體錯(cuò)報(bào) = 估計(jì)的總體實(shí)際金額 總體賬面金額,例：假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面價(jià)值總值為5,000,000元，共計(jì)4000個(gè)賬戶，審計(jì)人員希望對(duì)應(yīng)付賬款總額進(jìn)行估計(jì)，先選出200個(gè)賬戶，賬面價(jià)值為240,000，審計(jì)后認(rèn)定價(jià)值為247,500元。 比率估計(jì)抽樣 比率=247,500240,000=1.03125 估計(jì)的總體價(jià)值為：5,000,0001.03125=5,156,250元 差額估計(jì)抽樣 求平均差額（247,500-240,000）200=37.50 估計(jì)總體差額：37.504000=

18、150,000元 估計(jì)總體價(jià)值：5,000,000+150,000=5,150,000元,（四）概率比例規(guī)模抽樣法（PPS選樣）,1.含義：以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法。 該方法總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。,PPS抽樣的運(yùn)用舉例說明如下： 設(shè)被查總體10張銷貨發(fā)票，各張記錄額如表7-8所示。 假設(shè)采用PPS選樣擬從中抽取4張樣本，基本步驟如下： 1計(jì)算總體項(xiàng)目的累計(jì)金額。計(jì)算結(jié)果如表7-8所示； 2根據(jù)所需的樣本規(guī)模，從隨機(jī)數(shù)表中抽取不大于累計(jì)金額總數(shù)的隨機(jī)數(shù)。設(shè)從隨機(jī)數(shù)表中

19、抽取的不大于6,820的4個(gè)數(shù)分別為474、3,942、5,483和1,041； 3將隨機(jī)數(shù)由小到大排列，即為474、1,041、3,942和5,483； 4找出包含被抽取的隨機(jī)數(shù)最小的累計(jì)金額數(shù)，與此相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，即為邏輯單元。從表7-8中可見，4個(gè)隨機(jī)數(shù)分別包含于與第1、2、7和9四張銷售發(fā)票相對(duì)應(yīng)的累計(jì)金額之內(nèi)，所以，這四張銷售發(fā)票即為被抽取的樣本項(xiàng)目。,表7-8 貨幣單位選樣示例計(jì)算表,PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)： (1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。 (2)PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性 (3)PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比 例，因而生成的樣本自

20、動(dòng)分層。 (4)PPS抽樣中如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣 自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。 (5)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)沒有錯(cuò)報(bào)，PPS抽樣的樣本規(guī)模通 常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。 (6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總 體之前開始選取樣本。,PPS抽樣的缺點(diǎn) (1)使用PPS抽樣時(shí)通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不應(yīng)小 于零或大于賬面金額。 (2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng) 價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。 (3)對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。 (4)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià) 樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì) 計(jì)師更

21、可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額。 (5)在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金 額。 (6)當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī) 模也會(huì)增加。,本章小結(jié),1.掌握樣本設(shè)計(jì)因素與樣本量的關(guān)系。 2.掌握抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)。 3.掌握各種不同的屬性抽樣在控制測試中應(yīng)用 4.掌握各種不同的變量抽樣在細(xì)節(jié)測試中應(yīng)用,第八章 審計(jì)報(bào)告,第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作 第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述 第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本類型,第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作,一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表,（一）審計(jì)差異調(diào)整表,1.審計(jì)差異,會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不一致,2.分類,核算差異調(diào)表,建議

22、調(diào)整的不符事項(xiàng),未調(diào)整的不符事項(xiàng),重分類差異調(diào)表,確定建議調(diào)整和重分類事項(xiàng)，書面征求意見,采納,拒調(diào),（二）試算平衡表,勾稽關(guān)系,二、獲取管理層聲明,1. 作用,會(huì)計(jì)責(zé)任 審計(jì)證據(jù),證明力差：特殊情形下才使用 補(bǔ)充證據(jù)驗(yàn)證聲明 不能替代其他證據(jù),2. 形式與內(nèi)容,口頭 書面：管理層聲明書、確認(rèn)函、會(huì)議紀(jì)要或財(cái)務(wù)報(bào)表副本,3.簽發(fā)日期：通常與審計(jì)報(bào)告日一致,4. 拒絕聲明：出具保留或者無法表示意見,三、執(zhí)行分析程序,終結(jié)階段用作總體復(fù)核,四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,五、與治理層溝通,目的：責(zé)任了解、及時(shí)告知、共享信息。 內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任； 計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間； 審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

23、獨(dú)立性。,六、形成審計(jì)意見,對(duì)合法性和公允性的考慮,七、完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度 2.獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述,一、審計(jì)報(bào)告的含義 審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上出具的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。,二、審計(jì)報(bào)告的作用 鑒證、保護(hù)、證明,三、審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系 區(qū)別：標(biāo)題、編制者、責(zé)任、依據(jù)、簽署日期、內(nèi)容 聯(lián)系：相互依存、對(duì)外報(bào)送、法律規(guī)范、格式固定,四、審計(jì)報(bào)告的種類,（一）按照格式和措詞的規(guī)范性,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見,非無,審計(jì)報(bào)告,四、審計(jì)報(bào)告的種類,（二）按審

24、計(jì)報(bào)告的使用目的 公布目的、非公布目的 （三）按審計(jì)報(bào)告的詳略程度 簡式審計(jì)報(bào)告、詳式審計(jì)報(bào)告,五、基本內(nèi)容,標(biāo)題、收件人,引言段：審計(jì)范圍 責(zé)任段：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段（3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（3） 意見段：合法、公允 （說明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）,簽章、日期,無保留、保留、否定、無法表示意見,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告,無保留意見,除無保留意見以外,第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本類型,一、無保留意見 肯定評(píng)價(jià),（一）條件 1.合法、公允 2.審計(jì)范圍未受限 3.沒用必要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語,（二）格式 標(biāo)準(zhǔn)三段式，無說明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 意見段：我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)

25、計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,二、保留意見 有所保留,（一）條件 前提：報(bào)表整體是公允的 1.個(gè)別事項(xiàng)不合法，拒絕調(diào)整或披露 2.審計(jì)范圍局部受限,（三）格式 （注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段） 說明段原因及影響報(bào)表的程度 意見段：“我們認(rèn)為，除的影響外”,（三）舉例（審計(jì)范圍局部受限） 說明段：A公司2010年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬元，占資產(chǎn)總額的%。由于A公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 意見段：我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，A公司

26、財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,三、否定意見否定評(píng)價(jià),（一）條件 1.嚴(yán)重不合法，整體不公允，拒調(diào) 2.影響全部報(bào)表使用者,（二）格式 說明段 意見段：“我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響” “沒有按照的規(guī)定編制，未能在所有重大方面 公允反映”,（三）舉例 說明段：如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，A公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按照權(quán)益法核算，A公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值將減少萬元，凈利潤將減少萬元，從而導(dǎo)致A公司由盈利萬元轉(zhuǎn)為虧損萬元。 意見段：我們

27、認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,四、無法表示意見整體保留,（一）條件 審計(jì)范圍受限，影響重大且廣泛,（二）格式 無注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 說明段 意見段：“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制可能產(chǎn)生的影響 非常重大和廣泛” “我們無法對(duì)上述報(bào)表發(fā)表意見”,（三）舉例（審計(jì)范圍整體受限） 說明段：ABC公司未對(duì)2010年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為萬元，占期末資產(chǎn)總額的40。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 意見段：由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。,五、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告非基本意見,（一）條件 前提：不影響審計(jì)意見 使持續(xù)經(jīng)營有重大疑慮 其他重大不確定事項(xiàng),（二）格式 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：“我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注” “本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見”,（三）舉例 意見段：我們認(rèn)為，A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和