1、第7章 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審,7-1 內(nèi)部控制系統(tǒng) 7-2 內(nèi)部控制的描述 7-3 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) 7-4 內(nèi)部控制審計(jì),第一節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng),內(nèi)部控制系統(tǒng) 是指一個(gè)單位的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工 為了實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)營活動(dòng)的效率，確保信 息的正確可靠，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，遵循相關(guān)的法 律法規(guī)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相 互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措 施、程序、并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化、使之組成一個(gè)嚴(yán) 密的、較為完整的體系。,1、內(nèi)部控制的發(fā)展 （1）內(nèi)部牽制階段 實(shí)物牽制 機(jī)械牽制 體制牽制 簿記牽制 （2）內(nèi)部控制階段 內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企

2、業(yè)內(nèi)部采用的所有相 互協(xié)調(diào)的方法與措施，以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息 的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率和推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管 理政策和規(guī)章制度。,（3）會(huì)計(jì)控制和管理控制階段 （4）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序 （5）內(nèi)部控制整體框架階段 三個(gè)目標(biāo)五個(gè)要素：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營 的效果和效率、符合適用的法律和法規(guī)；控制 環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān) 控。,（6）內(nèi)部控制整合框架-風(fēng)險(xiǎn)管理階段 內(nèi)部環(huán)境 目標(biāo)制定 事項(xiàng)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 控制活動(dòng) 信息和溝通 監(jiān)控,2、建立內(nèi)部控制的必要性 （1）科學(xué)管理的要求 （2）法律、法規(guī)的要求 （3）成本-效益原則的要求

3、（4）客觀上要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的因素（避免 違規(guī)、降低處罰、減少欺詐、管理跨國公司 風(fēng)險(xiǎn)、樹立良好社會(huì)形象、加強(qiáng)政府管制 等。）,3、內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素 （1）內(nèi)部控制的目標(biāo) 確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn) 運(yùn)營的效果和效率 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 資產(chǎn)的安全、完整 符合相關(guān)的法律和法規(guī) （2）內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督,4、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類,5、內(nèi)部控制的內(nèi)容 （1）合規(guī)、合法性控制 （2）授權(quán)、分權(quán)控制 事事有人管、人人有專責(zé)，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查。 誰核準(zhǔn)、誰經(jīng)辦、誰復(fù)核、誰驗(yàn)收、誰審批。 分工負(fù)責(zé)、權(quán)責(zé)分明。 在其位謀其政，權(quán)責(zé)一致。,（3）不相容職務(wù)分離控制

4、,授權(quán)執(zhí)行 執(zhí)行審查 執(zhí)行記錄 記錄審核,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),保管記錄 保管核對(duì) 總賬日記賬 總賬明細(xì)賬 重要倉庫、有價(jià)證券的聯(lián)合控制,平級(jí)關(guān)系 明細(xì)分工不存在責(zé)任共擔(dān)、成績均享。,物資保管、記錄,職能部門,（4）業(yè)務(wù)程序控制,授權(quán)主辦核準(zhǔn)執(zhí)行記錄復(fù)核,（5）信息質(zhì)量控制,管理文件控制,組織圖 工作崗位說明,會(huì)計(jì)記錄控制,復(fù)式記賬控制,會(huì)計(jì)憑證控制,會(huì)計(jì)賬簿控制,報(bào)表和結(jié)賬程序控制,會(huì)計(jì)政策,憑證編號(hào)控制 統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目,（6）人員素質(zhì)控制,招聘程序 作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 培訓(xùn)計(jì)劃 考核獎(jiǎng)懲 信用保險(xiǎn) 崗位輪換,（7）實(shí)物保護(hù)控制,限制接近 定期盤點(diǎn) 記錄保護(hù) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控,內(nèi)部控制,人員控制,人員招聘及培

5、訓(xùn),人員考核制度,人員輪休制度,組織控制,不相容職務(wù)分離,崗位責(zé)任制,業(yè)務(wù)流程,財(cái)務(wù)控制,實(shí)物控制,預(yù)算控制,內(nèi)部審計(jì),會(huì)計(jì)控制,風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理,采購控制,保管控制,盤點(diǎn)控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)可分為三個(gè)步驟,第一步：調(diào)查了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄。,第二步：實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。,第三步：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,通常，對(duì)于內(nèi)部控制的了解是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)，再了解各循環(huán)內(nèi)的內(nèi)部控制并進(jìn)行相應(yīng)的了解記錄。,第二節(jié) 內(nèi)部控制的描述,1、文字表述法 文字

6、表述法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部 控制系統(tǒng)健全程度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹觥?2、調(diào)查表法 采用調(diào)查表法是將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確 性可靠性以及與保證財(cái)產(chǎn)物資的完整性有密切 關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對(duì)象，由審計(jì)人員設(shè)計(jì)成 標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，并利用表格形式，通過詢征 來了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱程度。,3、流程圖法 流程圖法是指用特定的符號(hào)和圖形，將內(nèi)部 控制系統(tǒng)中各種業(yè)務(wù)處理手續(xù)，以及各種文 件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式直觀地 表現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)際情況。,第三節(jié) 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 概念：企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的 設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，提出 和實(shí)施改進(jìn)方

7、案，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行，揭示和防 范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 依據(jù)：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引，其中包含了評(píng) 價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序和方法、評(píng)價(jià)報(bào)告的出具和 披露等。,2、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則 全面性原則 重要性原則 客觀性原則 企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性 負(fù)責(zé)。,3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容 內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)。組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。 控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。 內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。 信息與溝通評(píng)價(jià)。 注意：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記 錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng) 險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制

8、措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果 等。,4、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序 程序：制定評(píng)價(jià)工作方案組成評(píng)價(jià)工作組實(shí)施現(xiàn)場測試認(rèn)定控制缺餡匯總評(píng)價(jià)結(jié)果編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告。 內(nèi)容：董事會(huì)對(duì)內(nèi)控報(bào)告真實(shí)性的說明、總體情況、依據(jù)、范圍、程序和方法、缺餡及其認(rèn)定情況、缺餡的整改情況及重大缺餡擬采取的整改措施、有效性的結(jié)論。,第四節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì),1、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì) 概念：會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。 注意：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。,2、內(nèi)部控制審計(jì)程序 （1）計(jì)劃審計(jì)工作 與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

9、相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng) 企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度 與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷 重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)控重大缺陷相關(guān)的因素 對(duì)內(nèi)控有效性的初步判斷 可獲取的、與內(nèi)控有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍,（2）實(shí)施審計(jì)工作 企業(yè)層面應(yīng)關(guān)注：與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制、針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制、對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。 業(yè)務(wù)層面應(yīng)關(guān)注：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試。,（3）評(píng)價(jià)控制缺陷 按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺

10、陷與一般缺陷。 表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象主要包括：注會(huì)發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊、企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表、注會(huì)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)。,（4）完成審計(jì)工作 注會(huì)完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的對(duì)內(nèi)部控制的 書面聲明，包括： 企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)控負(fù)責(zé)。 企業(yè)已對(duì)內(nèi)控的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論。 企業(yè)沒有利用注會(huì)執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。 企業(yè)已向注會(huì)披露識(shí)別出的所有內(nèi)控缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷。 企業(yè)對(duì)于注會(huì)在以前年度審計(jì)中識(shí)別的重大缺陷和重要缺

11、陷，是否已經(jīng)采取措施予以解決。 企業(yè)在內(nèi)控自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)控是否發(fā)生重大變化，或者存在對(duì)內(nèi)控具有重要影響的其他因素。,（5）出具審計(jì)報(bào)告 無保留意見 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見 否定意見 無法表示意見 （6）關(guān)注期后事項(xiàng) 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日至審計(jì)報(bào)告日之前內(nèi) 部控制可能發(fā)生變化的處理。 （7）記錄審計(jì)工作,無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 吉林化纖股份有限公司全體股東： 按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì) 了吉林化纖股份有限公司（以下簡稱吉林化纖公司） 一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任 按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 指引的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是吉林化纖公司董事會(huì) 的責(zé)任。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意 見，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。 三、內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的 變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制