1、2020/7/30,審計,1,第四章財務(wù)報表審計流程,財務(wù)報表審計概述 財務(wù)報表審計流程,2020/7/30,審計,2,第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述,一、財務(wù)報表審計的必要性： 第一，利益沖突。財務(wù)報表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計單位管理層的利益大不相同。出于對自身利益的關(guān)心，財務(wù)報表使用者常常擔(dān)心管理層提供帶有偏見、不公正甚至欺詐性的財務(wù)報表。為此，他們往往向外部注冊會計師尋求鑒證服務(wù)。 第二，財務(wù)信息的重要性。財務(wù)報表是財務(wù)報表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來源，在有些情況下，還是唯一的信息來源。在進(jìn)行投資、貸款和其他決策時，財務(wù)報表使用者期望財務(wù)報表中的信息十分翔實、豐富，并且

2、期望注冊會計師確定被審計單位是否按照公認(rèn)會計原則編制財務(wù)報表。,2020/7/30,審計,3,第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述,第三，復(fù)雜性。由于會計業(yè)務(wù)的處理及財務(wù)報表的編制日趨復(fù)雜，財務(wù)報表使用者因缺乏會計知識而難以對財務(wù)報表的質(zhì)量做出評估，所以他們要求注冊會計師對財務(wù)報表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。 第四，間接性。絕大多數(shù)財務(wù)報表使用者都遠(yuǎn)離客戶，這種地域的限制導(dǎo)致財務(wù)報表使用者不可能接觸到編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄，即使財務(wù)報表使用者可以獲得會計記錄并對其進(jìn)行審查，也往往由于時間和成本的限制，而無法對會計記錄做有意義的審查。在這種情況下，使用者有兩種選擇，一是相信這些會計信息的質(zhì)量；二是依賴第三者鑒證報

3、表。,2020/7/30,審計,4,第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述,二、財務(wù)報表審計目標(biāo)：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,2020/7/30,審計,5,第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述,三、財務(wù)報表審計的局限性：財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度

4、。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。雖然財務(wù)報表使用者可以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。,2020/7/30,審計,6,第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述,三、財務(wù)報表審計的局限性： 1、選擇性測試方法的運用 2、內(nèi)部控制的固有局限性 3、大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的 4、為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷 5、某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力,2020/7/30,審計,7,第一節(jié) 財務(wù)報表審計

5、概述,四、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分： 企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，經(jīng)營者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營管理并承擔(dān)受托責(zé)任。管理層通過編制財務(wù)報表反映受托責(zé)任的履行情況。為了借助公司內(nèi)部之間的權(quán)力平衡和制約關(guān)系保證財務(wù)信息的質(zhì)量，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對管理層編制財務(wù)報表的過程實施有效的監(jiān)督。 在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。會計法第二十一條規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。公司法第一百七十一條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)

6、向聘用的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報。,2020/7/30,審計,8,第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述,四、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分： 管理層和治理層的責(zé)任：在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。 管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括： 1選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務(wù)報表的編制目的，選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。就會計主體的性質(zhì)而言，民間非營利組織適合采用民間非營利組織會計制度，事業(yè)單位通常適合采用事業(yè)單位會計制度，而企業(yè)根據(jù)規(guī)模

7、或行業(yè)性質(zhì)，分別適合采用企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度等。 2選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?3根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。財務(wù)報表中涉及大量的會計估計，如固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和凈殘值、應(yīng)收賬款的可收回金額、存貨的可變現(xiàn)凈值以及預(yù)計負(fù)債的金額等。管理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)的實際情況、作出合理的會計估計。 為了履行編制財務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計、實施和維

8、護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。,2020/7/30,審計,9,第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述,四、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分： 注冊會計師的責(zé)任：按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。 注冊會計師作為獨立的第三方，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，有利于提高財務(wù)報表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｗ詴嫀熗ㄟ^簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。 需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊會計師的審計只能合理

9、保證財務(wù)報表不存在重大錯報。,2020/7/30,審計,10,第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述,四、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分： 兩種責(zé)任不能相互取代 財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治

10、理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。,2020/7/30,審計,11,第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述,五、管理層認(rèn)定： 認(rèn)定：認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。 例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 同時， 管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。,2020/7/

11、30,審計,12,審計主線：“被審計單位管理層認(rèn)定注冊會計師確定審計目標(biāo)注冊會計師制訂審計計劃注冊會計師執(zhí)行審計程序注冊會計師收集審計證據(jù)注冊會計師形成審計工作底稿注冊會計師發(fā)表審計意見注冊會計師撰寫審計報告”。,2020/7/30,審計,13,1、與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定,（1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；ST黎明 高估 （2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄；（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；（5）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。,2020/7/30,審計,14,2、與期末賬戶余額相關(guān)

12、的認(rèn)定,（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的； 高估 （2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)； （3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄； （4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。,2020/7/30,審計,15,3、與列報相關(guān)的認(rèn)定,（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；（3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；（4）準(zhǔn)

13、確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。,2020/7/30,審計,16,ST黎明(沈陽新開),公司的獨家發(fā)起人沈陽黎明服裝集團(tuán)公司的前身是沈陽黎明服裝廠，始建于1956年。1984年更名為沈陽黎明高級服裝廠。1995年，經(jīng)批準(zhǔn)，成立了沈陽黎明高級服裝廠(集團(tuán))。1996年斥資收購了原沈陽第二毛紡織廠的資產(chǎn)。1996年11月，企業(yè)更名為沈陽黎明服裝集團(tuán)公司。1998年6月17日，遼寧省證券監(jiān)督管理委員會以遼證監(jiān)發(fā)199842號文下達(dá)本公司股票發(fā)行計劃指標(biāo)7000萬股。98年6月23日，遼寧省人民政府以遼政199894號文批準(zhǔn)本公司設(shè)立。股份公司于1998年12月向社會公開發(fā)行70

14、00萬股社會公眾股，形成總股本19000萬股。1999年1月28日，“黎明股份”在上交所上市。因公司2000年度財務(wù)狀況異常，股票交易自2001年4月26日始實行特別處理，股票簡稱變更為“ST黎明”。公司經(jīng)過一系列重大資產(chǎn)置換，生產(chǎn)經(jīng)營范圍變更，2002年3月29日，公司名稱由“沈陽黎明服裝股份有限公司”變更為“沈陽新區(qū)開發(fā)建設(shè)股份有限公司”，股票簡稱變更為“ST沈新開”。2003年2月12日，公司股票撤消特別處理，簡稱恢復(fù)為“沈陽新開”。,2020/7/30,審計,17,主營業(yè)務(wù):城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、土地開發(fā)建設(shè)、室內(nèi)外裝修、裝飾等。 造假手段： 通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對

15、開增值稅發(fā)票虛增收入和利潤； 虛開銷售發(fā)票、虛增收入和利潤； 利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入； 人為擴(kuò)大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。 1999年度財務(wù)報告部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：,2020/7/30,審計,18,資產(chǎn)負(fù)債表,2020/7/30,審計,19,利潤及利潤分配表,2020/7/30,審計,20,第二節(jié) 財務(wù)報表審計流程,一、財務(wù)報表審計流程及其構(gòu)成審計流程也稱審計過程(也指廣義的審計程序)：是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。一般包括：審計計劃（準(zhǔn)備）階段、審計實施階段和審計完成（報告）階段。 計劃（準(zhǔn)備）階段：審計過程的起點。其主要內(nèi)容：業(yè)務(wù)承接、簽訂業(yè)務(wù)約定書、計劃審計工作。 實施

16、階段：中間過程。主要內(nèi)容是實施風(fēng)險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序。 完成（報告）階段：審計工作的結(jié)束。主要工作：整理、評價審計證據(jù)，全面評估錯報風(fēng)險，形成審計意見、出具審計報告。,2020/7/30,審計,21,審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn),2020/7/30,審計,22,二、審計計劃階段,（一）開展初步業(yè)務(wù)活動 注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。 1、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容與目的： 初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容： 針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書,2020/7/30,審計,23,二、審計計劃階段,（一）開展初步業(yè)

17、務(wù)活動 1、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容與目的： 初步業(yè)務(wù)活動主要有三個目的： 第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； 第二，確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況； 第三，確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。,2020/7/30,審計,24,2、審計業(yè)務(wù)約定書：,審計業(yè)務(wù)約定書的概念 審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 （1）簽約主體通常是會計師事務(wù)所和被審計單位，但也存在委托人與被審計單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主

18、體通常還包括委托人； （2）約定內(nèi)容主要涉及審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報告的格式； （3）文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。,2020/7/30,審計,25,如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。,2020/7/30,審計,26,審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容,審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面（必備條款）： （1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)； （2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

19、；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；,2020/7/30,審計,27,（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。?）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； （6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式； （7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險； （8）

20、管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；,2020/7/30,審計,28,（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； （10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)； （11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； （12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排； （13）違約責(zé)任； （14）解決爭議的方法； （15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。,2020/7/30,審計,29,在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人商定審計收費。 在確定收費時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： 審計服務(wù)所需的知識和技能； 所

21、需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗； 每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間； 提供審計服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任； 各地有關(guān)審計收費標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。,2020/7/30,審計,30,審計業(yè)務(wù)約定書的參考格式： 在實務(wù)中，審計業(yè)務(wù)約定書可以采用合同式或信函式兩種形式，盡管形式不同，但其實質(zhì)內(nèi)容是相同的。,2020/7/30,審計,31,（二）制定總體審計策略和具體審計計劃,注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。,2020/7/30,審計,32,審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。 計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)

22、的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。,2020/7/30,審計,33,1、總體審計策略,審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。 (1)總體審計策略：總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。 (2)具體審計計劃：具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。,2020/7/30,審計,34,總體審計策略的內(nèi)容 1、審計業(yè)務(wù)的特征及審計范圍。包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。 2、審計

23、業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)及相應(yīng)時間安排和所需溝通的性質(zhì)。包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。 3、考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素及審計重點領(lǐng)域，以確定項目組工作方向。包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。,2020/7/30,審計,35,4、審計資源的分配 （1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等； （2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，

24、包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等； （3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等； （4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。,2020/7/30,審計,36,總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。 總體審計策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在

25、小型被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計策略可以相對簡單。,2020/7/30,審計,37,2、具體審計計劃,具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （1）風(fēng)險評估程序：即按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號-了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍； （2）計劃實施的進(jìn)一步審計程序：按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號-針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間

26、和范圍；通常分為兩個層次：進(jìn)一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序（控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍）。 （3）計劃實施的其他審計程序：根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。,2020/7/30,審計,38,計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在必要時應(yīng)當(dāng)對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。 審計過程可以分為不同階段，通常前面階段的工作結(jié)果會對后面階段的工作計劃產(chǎn)生一定的影響，而后

27、面階段的工作過程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對已制定的相關(guān)計劃進(jìn)行相應(yīng)的更新和修改。通常來講，這些更新和修改涉及比較重要的事項。例如，對重要性水平的修改，對某類交易、賬戶余額和列報的重大錯報風(fēng)險的評估和進(jìn)一步審計程序（包括總體方案和擬實施的具體審計程序）的更新和修改等。一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。 例如，如果在制定審計計劃時，注冊會計師基于對材料采購交易的相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行獲取的審計證據(jù)，認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計合理并得以執(zhí)行，因此未將其評價為高風(fēng)險領(lǐng)域并且計劃執(zhí)行控制測試。但是在執(zhí)行控制測試時獲得的審計證據(jù)與審計計劃階段獲得的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師認(rèn)為該類交易的控制沒有得到有效執(zhí)行

28、，此時，注冊會計師可能需要修正對該類交易的風(fēng)險評估，并基于修正的評估風(fēng)險修改計劃的審計方案，如采用實質(zhì)性方案。,2020/7/30,審計,39,三、審計實施階段,(一)了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 1.了解被審計單位及其環(huán)境 2.實施風(fēng)險評估程序并評估重大錯報風(fēng)險,2020/7/30,審計,40,1、了解被審計單位及其環(huán)境： 了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容： （1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； （2）被審計單位的性質(zhì)； （3）被審計單位對會計政策的選擇和運用； （4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；P6467案例 （5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價； （6

29、）被審計單位的內(nèi)部控制。 上述第（1）項是被審計單位的外部環(huán)境，第（2）項至第（4）項以及第（6）項是被審計單位的內(nèi)部因素，第（5）項則既有外部因素也有內(nèi)部因素。值得注意的是，被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。,2020/7/30,審計,41,了解被審計單位及其環(huán)境的總體要求： 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。 該總體要求可以從以下三方面理解： （1）了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序； （2）了解的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序； （3）了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。,2020/

30、7/30,審計,42,了解被審計單位及其環(huán)境的程序： 了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”。注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實施這些程序所獲取的信息 ，評估重大錯報風(fēng)險。 了解被審計單位及其環(huán)境的風(fēng)險評估程序的種類： （1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員； （2）分析程序； （3）觀察和檢查。 關(guān)于詢問： 被詢問對象可以是：管理層、財務(wù)負(fù)責(zé)人 、治理層、內(nèi)部審計人員、參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工、內(nèi)部法律顧問、營銷或銷售人員 、采購人員和生產(chǎn)人員 、倉庫人員等,2020/7/30,審計,43,關(guān)于分析程

31、序：分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。,2020/7/30,審計,44,1996年，瓊民源虛構(gòu)了5.66億元利潤、虛增資本公積金6.57億元。虛增的利潤主要來源于：(1)將合作方香港冠聯(lián)置業(yè)公司投入的股本及合作建房資金1.95億元確認(rèn)為收入；(2)通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬手法，虛構(gòu)收到轉(zhuǎn)讓北京民源大廈部分開發(fā)權(quán)2.7億元；(3)向開源公司轉(zhuǎn)讓民源大廈未建成的商場經(jīng)營權(quán)所獲得的5000萬元確認(rèn)為收入；(4)將收到合作者的民源大廈的建設(shè)補償費5100萬元確認(rèn)為收入；(5)從北京市富強(qiáng)新技術(shù)開發(fā)公司取得的廠房經(jīng)營收入3000萬元確認(rèn)為收入。上述虛構(gòu)的結(jié)果導(dǎo)致公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)都大幅度增加，使其利潤由1995年的67萬元“猛增”至1996年的5.7093億元，凈資產(chǎn)收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股，股票價格也由3元飆升至30多元。面對這些人為的利潤調(diào)整，承擔(dān)瓊民源1996年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的中華會計師事務(wù)所，出具了