1、財務(wù)報表簡析,企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果主要是通過財務(wù)報告反映出來的。財務(wù)報告的靈魂是企業(yè)的財務(wù)報表。我們通常稱這些財務(wù)報表為“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。這四表一注充分反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,這“四表一注”起著什么樣的作用呢？,資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表是企業(yè)的底子。 何謂底子？也就是家底子，是說企業(yè)有多少財產(chǎn)。企業(yè)目前有多少資產(chǎn)，這些資產(chǎn)有多少是通過債務(wù)形成的，又有多少是通過所有者權(quán)益形成的，資產(chǎn)負債表把這些內(nèi)容描述得一清二楚。,利潤表,利潤表是企業(yè)的面子。 企業(yè)的面子是什么？這要從企業(yè)的目的說起，企業(yè)的定義隨著社會的發(fā)展，其定義也往

2、往發(fā)生微調(diào)。但是，企業(yè)的核心目的-營利是永遠不變的。所以說，營利是企業(yè)的面子。既然這樣，企業(yè)要千方百計維護面子，目的是為了讓企業(yè)有盈利。,現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表是企業(yè)的日子。 何謂日子？只要是有過家庭生活的人都知道如何過日子，也知道過日子的艱辛。過日子可不是靠面子來維持的。企業(yè)要過好日子，必須有充足的現(xiàn)金，要足夠保持現(xiàn)金的流動性。,所有者權(quán)益變動表,所有者權(quán)益變動表是企業(yè)的份子。 何謂份子？企業(yè)是股東的企業(yè)。企業(yè)的所有者權(quán)益是如何變化的，直接涉及到到股東的利益。一個股東可以不看報表，或者說看不懂報表，但至少他非常關(guān)系他的權(quán)益是否收到傷害，或者是否有所增值。,附注,附注是企業(yè)的帖子。 財務(wù)報告中

3、的附注是對財務(wù)報表中的項目進行文字描述或者明細說明，并且對財務(wù)報表中沒有涉及到的項目進行補充說明。 附注讓四表變得有血有肉、活靈活現(xiàn)起來。 何謂帖子？帖子更多的是說明、告示或者說是提醒。帖子讓企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)生動起來，形象起來。如果說報表是一本正經(jīng)的，那么附注則是活靈活現(xiàn)的。,各類報表之間的聯(lián)系,利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表都是資產(chǎn)負債表的延伸。 資產(chǎn)負債表中的未分配利潤就是通過利潤表表現(xiàn)其如何實現(xiàn)的。 現(xiàn)金流量表中描寫的現(xiàn)金變化結(jié)果也是通過資產(chǎn)負債表中的貨幣資金等項目來表現(xiàn)的。 至于所有者權(quán)益變動表則是更詳細地描述了所有者權(quán)益的變動情況，讓股東一目了然地就知道了誰動了他的奶酪。,報表是

4、通過數(shù)據(jù)來表達信息的。我們可以從數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)關(guān)系上進行一些財務(wù)分析，如對期末數(shù)和期初數(shù)的比較，還有對本期數(shù)對上期數(shù)的對比，我們也可以通過報表項目的關(guān)系進行一些財務(wù)分析，如權(quán)益凈利率；我們也可以從相關(guān)項目的結(jié)構(gòu)去進行分析，如資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)等。,簡單總結(jié),底子讓企業(yè)能干什么。 面子讓企業(yè)過得是否有自尊。 日子讓企業(yè)能否過得下去。 份子體現(xiàn)了企業(yè)對股東的貢獻。 貼子就是對這些的說明和提示，讓我們知道上面的底子、面子、日子和份子到底是什么，到底是為什么。,財務(wù)報表給我們的信息是非常多的，但是財務(wù)報表信息給我們的信息還是感官的，甚至是模糊的，因為財務(wù)報表的數(shù)據(jù)是籠統(tǒng)的。這些籠統(tǒng)信息的具體

5、細化是靠附注提供給財務(wù)報表使用者的。因此，從一定程度上講，要深入了解一家企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，附注比報表重要得多。如果沒有附注，四表中的數(shù)據(jù)是空洞的，甚至是麻木的。,財務(wù)報表編制與分析,第一模塊,利潤表編制與分析,本章任務(wù) 任務(wù)1.1編制利潤表 活動1.1.1初識利潤表 活動1.1.2編制利潤表 任務(wù)1.2分析利潤表 活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率 活動1.2.2分析成本費用利潤率 活動1.2.3分析利息費用保障倍數(shù),任務(wù)1.1 編制利潤表,利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。由于它反映的是某一期間的情況，所以，又被稱為動態(tài)報表。有時，利潤表也稱為損益表、收益表

6、。,活動1.1.1 初識利潤表,從這張表格中你看到了那些東西？,活動1.1.1 初識利潤表,認識利潤表的表首,利潤表的表首包含5部分： 報表名稱、 編制單位、 報表所屬時間、 報表編號、 計量單位。,利潤表反映的是某一期間的情況，所以又稱為動態(tài)報表。,活動1.1.1 初識利潤表,認識利潤表的正表,利潤表理論依據(jù)：會計恒等式：收入-費用=利潤,理解并學會計算：營業(yè)收入 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤,活動1.1.1 初識利潤表,認識利潤表的表尾,單步式損益表，是將所有收入和費用、成本分別匯總列示，然后將收入減去費用、成本后得出本期利潤或虧損,活動1.1.1 初識利潤表,利潤表的結(jié)構(gòu) 分為單步式和多步

7、式 我國采用多步式,單步式利潤表的基本特點是：集中列示收入要素項目、費用要素項目，根據(jù)收入總額與費用總額直接計算列示利潤總額。這種格式比較簡單，便于編制，但是缺少利潤構(gòu)成情況的詳細資料，不利于企業(yè)不同時期利潤表與行業(yè)之間利潤表的縱向和橫向的比較、分析。,活動1.1.1 初識利潤表,活動1.1.1 初識利潤表,活動1.1.2 編制利潤表,1.編制利潤表的理論依據(jù)？,2.我國利潤表的結(jié)構(gòu),3.營業(yè)利潤、利潤總、凈利潤是如何計算的？ 相互之間是如何影響的？,要求： 1、計算營業(yè)收入和營業(yè)成本 2、計算營業(yè)利潤 3、計算總利潤 4、計算凈利潤 5、填制利潤表,活動1.1.2 編制利潤表,所得稅費用=應(yīng)

8、納稅所得額所得稅稅率,活動1.1.2 編制利潤表,填制利潤表,1、營業(yè)收入和營業(yè)成本？ 2、營業(yè)利潤？ 3、總利潤？ 4、凈利潤？ 5、填制利潤表？,活動1.1.2 編制利潤表,活動1.1.2 編制利潤表,活動1.1.2 編制利潤表,任務(wù)1.2 分析利潤表,利潤表可以告訴報表使用者企業(yè)在一定時間內(nèi)產(chǎn)生了多少營業(yè)收入，為實現(xiàn)這些營業(yè)收入，投入了多少成本和費用，以及最終賺了多少錢，即利潤情況。利潤表是企業(yè)年度或季度及月份財務(wù)報告最先看到的內(nèi)容，里面包含的信息，如營業(yè)收入、成本費用、利潤等是報表使用者最為關(guān)注的企業(yè)基本面數(shù)據(jù)。,任務(wù)1.2 分析利潤表,除了上面我們直接能從利潤表上的數(shù)據(jù)獲取的信息之外

9、，通過觀察，我們還能挖掘到哪些重要的信息？ 利潤高，盈利能力就強嗎？ 利潤高，是因為收入增加了還是費用降低了？ 利潤高，是償還債務(wù)能力就強嗎？獲得的貸款就越多嗎？,我們之前的分析都是從絕對值、單一角度去分析，現(xiàn)在我們將收入、費用、利潤聯(lián)合在一起從綜合的角度去分析,任務(wù)1.2 分析利潤表,利潤分析： 獲利能力分析 成本費用的控制能力分析 償債能力分析,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,1.計算營業(yè)利潤率,那么營業(yè)利潤率是什么含義呢？,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,2014年營業(yè)利潤率=,2013年營業(yè)利潤率=,2014年與2013年的營業(yè)利潤率相比有什么變化？ 哪一年的經(jīng)營效率比

10、較高？原因是什么？,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,營業(yè)利潤率是指企業(yè)的營業(yè)利潤與營業(yè)收入的比率。它是衡量企業(yè)經(jīng)營效率的指標，即每百元營業(yè)收入所獲得的營業(yè)利潤。反映了在考慮營業(yè)成本的情況下，企業(yè)管理者通過經(jīng)營獲取利潤的能力。,2.認識營業(yè)利潤率,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,3.分析營業(yè)利潤率,2014年與2013年相比營業(yè)利潤率增長了多少？ 增長的原因是什么？,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,3.分析營業(yè)利潤率,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,2014年與2013年的營業(yè)利潤率相比有什么變化？ 如何提高企業(yè)的營業(yè)利潤率？,3.分析營業(yè)利潤率,活動1.2.1分

11、析營業(yè)利潤率和凈利潤率,4.計算凈利潤率,那么凈利潤率是什么含義呢？,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,凈利潤率是指企業(yè)的凈利潤與營業(yè)收入的比率。它是衡量企業(yè)一定時期內(nèi)營業(yè)收入獲取利潤的 能力，即每百元營業(yè)收入所獲得的凈利潤。反映了主要經(jīng)營業(yè)務(wù)對凈利潤的貢獻程度。,5.認識凈利潤率,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,2014年與2013年的凈利潤率相比有什么變化？ 如何提高企業(yè)的凈利潤率？,6.分析凈利潤率,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,什么是毛利潤 毛利潤是指銷售收入扣除主營業(yè)務(wù)的直接成本后的利潤部分。其中的直接成本不包括企業(yè)的管

12、理費用、財務(wù)費用、銷售費用、稅收等。 已售產(chǎn)品的毛利潤計算公式為： 毛利潤=銷售額-已售產(chǎn)品成本 毛利潤/銷售額=毛利潤率,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,有兩種提高毛利潤率的主要方法。 首先，可以通過增加產(chǎn)品價格的方式。第二，可以降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。當然了，二者都是說起來容易，做起來難。增加產(chǎn)品價格可能會導致銷售額下降。如果銷售額大幅下降，那么很可能獲得的收益總額還不夠支付營業(yè)費用。增加價格還需要對通貨膨脹率、競爭因素、產(chǎn)品基本的供求關(guān)系等等有深刻的了解。 提高毛利潤率的第二個方法就是降低生產(chǎn)產(chǎn)品的可變成本。這可以通過降低原材料成本或者提高產(chǎn)品生產(chǎn)的效率來實現(xiàn)。總額折扣是降低原材料成

13、本的一個好方法。從某位供貨商那里購買的原材料越多，他們提供特價折扣的可能性就越大。降低原材料成本的另一個方式就是尋找價格更低的供貨商。但是，如果對方提供的原材料質(zhì)量不夠好，那么你就得犧牲原材料質(zhì)量上的降低。,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,此外還應(yīng)注意：銷售毛利率指標具有明顯的行業(yè)特點。一般說來，營業(yè)周期短、固定費用低的行業(yè)的毛利率水平比較低，；營業(yè)周期長、固定費用高的行業(yè)，則要求有較高的毛利率，以彌補其巨大的固定成本。,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,7.編制利潤率分析表,活動1.2.1分析營業(yè)利潤率和凈利潤率,活動1.2.2分析成本費用利潤率,1.計算成本費用利潤率,提高利

14、潤的另一個途徑是降低成本 接下啦我們就來分析企業(yè)費用的構(gòu)成 即如何控制企業(yè)的費用，提高經(jīng)濟效益,活動1.2.2分析成本費用利潤率,成本費用利潤率是企業(yè)一定期間的利潤總額與成本費用總額的比率。成本費用利潤率指標表明每付出一元成本費用可獲得多少利潤，體現(xiàn)了經(jīng)營耗費所帶來的經(jīng)營成果。該項指標越高，利潤就越大，反映企業(yè)的經(jīng)濟效益越好。,2.認識成本費用利潤率,活動1.2.2分析成本費用利潤率,比較2014年與2013年的成本費用利潤率,3.分析成本費用利潤率,活動1.2.2分析成本費用利潤率,4.編制成本費用利潤率計算表,活動1.2.2分析成本費用利潤率,活動1.2.3分析利息費用保障倍數(shù),活動1.2

15、.3分析利息費用保障倍數(shù),如果你是債務(wù)人，你最關(guān)注企業(yè)哪方面的信息企業(yè)利潤高 一定能償還利息嗎,活動1.2.3分析利息費用保障倍數(shù),1.計算利息費用保障倍數(shù),活動1.2.3分析利息費用保障倍數(shù),第二節(jié) 利潤表綜合分析,一、利潤增減變動情況分析 二、利潤構(gòu)成變動分析 三、營業(yè)利潤分析,一、利潤增減變動情況分析,（一）分析資料與方法選擇 （二）編制利潤表水平分析表 （三）利潤增減變動水平分析評價 1.凈利潤或稅后利潤分析 2.利潤總額分析 3.營業(yè)利潤分析 注意：根據(jù)企業(yè)會計準則解釋第3號企業(yè)應(yīng)當在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目?！捌渌C合收益”項目，反映企業(yè)

16、根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。,二、利潤構(gòu)成變動分析,（一）分析資料與方法選擇 （二）利潤垂直分析表編制 （三）利潤結(jié)構(gòu)變動分析評價,三、營業(yè)利潤分析,（一）營業(yè)利潤水平分析 （二）營業(yè)利潤水平分析評價 1.營業(yè)利潤分析 2.營業(yè)毛利分析,第三節(jié) 利潤表分部分析,一、分部報告分析 二、產(chǎn)品銷售利潤因素分析,一、分部報告分析,（一）業(yè)務(wù)分部報告分析 1業(yè)務(wù)分部增減變動分析 2業(yè)務(wù)分部結(jié)構(gòu)變動分析 （二）地區(qū)分部報告分析 1.地區(qū)分部增減變動分析 2地區(qū)分部結(jié)構(gòu)變動分析,二、產(chǎn)品銷售利潤因素分

17、析,（一）影響產(chǎn)品銷售利潤的因素 （二）產(chǎn)品銷售利潤因素分析方法 1銷售量變動對利潤的影響分析 2銷售品種構(gòu)成變動對利潤的影響分析 3銷售價格變動對利潤的影響分析 4等級構(gòu)成變動對利潤的影響分析 5銷售成本變動對利潤影響分析 6稅率變動對利潤影響分析 （三）產(chǎn)品銷售利潤因素分析案例 （四）產(chǎn)品銷售利潤完成情況評價,1.產(chǎn)品銷售利潤因素分析方法,2.品種構(gòu)成變動影響,第一種方法： 第二種方法：,2.品種構(gòu)成變動的影響,第三種方法： 第四種方法：,3.價格變動影響,4.成本變動的影響,5.產(chǎn)品銷售利潤分析案例,產(chǎn)品銷售利潤完成情況評價： 第一，分清影響產(chǎn)品銷售利潤的有利因素與不利因素。 第二，分清

18、影響產(chǎn)品銷售利潤的主觀因素與客觀因素。 第三，分清生產(chǎn)經(jīng)營中的成績與問題。,第四節(jié) 利潤表分項分析,一、企業(yè)收入分析 二、成本費用分析 三、資產(chǎn)減值損失分析 四、投資收益分析 五、財務(wù)費用分析 六、營業(yè)外收支變動分析,一、企業(yè)收入分析,（一）企業(yè)收入確認與計量分析 1.企業(yè)收入確認分析 2.企業(yè)收入確認原則 3.企業(yè)收入計量分析 （二）銷售數(shù)量與銷售價格分析 （三）企業(yè)收入構(gòu)成分析 1.主營收入與其他收入分析 2.現(xiàn)銷收入與賒銷收入分析 （四）收入操縱的案例分析,（二）銷售數(shù)量與銷售價格分析,第一，計算營業(yè)收入增長額和增長率 : 第二，計算銷售量變動對收入的影響:,（二）銷售數(shù)量與銷售價格分析

19、,第三，計算價格變動對收入的影響:,二、成本費用分析,（一）產(chǎn)品銷售成本分析 1.全部銷售成本完成情況分析 2.主要產(chǎn)品單位銷售成本分析 （二）各項費用完成情況的分析 與財務(wù)成果直接相關(guān)的費用有銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。對各項費用進行分析可采用水平分析法和垂直分析法。運用水平分析法可將各費用項目的實際數(shù)與上期數(shù)或預(yù)算數(shù)進行對比，以揭示各項費用的完成情況及產(chǎn)生差異的原因。運用垂直分析法則可揭示各項費用的構(gòu)成變動，說明費用構(gòu)成變動的特點。,1.全部銷售成本完成情況分析,第一，將本年度全部產(chǎn)品銷售總成本與按本年實際銷售量計算的上年實際銷售總成本進行對比，求出銷售成本的增減額和增減率。 第二,

20、計算主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品的銷售成本降低額和降低率,以及對全部銷售成本降低率的影響。 第三，計算各主要產(chǎn)品銷售成本降低額和降低率，以及它們對全部產(chǎn)品銷售總成本降低率的影響。,2.主要產(chǎn)品單位銷售成本分析,從上述產(chǎn)品銷售成本分析可看出,無論是全部銷售成本分析,還是百元銷售收入成本分析,單位銷售成本都是影響和決定它們的重要因素,因此深入地對單位銷售成本進行分析是十分必要的。進行單位銷售成本分析，首先應(yīng)明確單位銷售成本與單位生產(chǎn)成本的關(guān)系，它們之間的關(guān)系可通過以下關(guān)系式反映出來：,三、資產(chǎn)減值損失分析,利潤表中資產(chǎn)減值損失項目的構(gòu)成以及增減變動情況，通常在財務(wù)報表附注中，以編制資產(chǎn)減值準備明細表的形式加以說明。具體包括壞賬準備、存貨跌價準備、可供出售金融資產(chǎn)減值準備、持有至到期投資減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無