1、會(huì)計(jì)，第三章貨幣資金和應(yīng)收賬款，一、流動(dòng)資產(chǎn)分類及其作用，(一)流動(dòng)性定義：資產(chǎn)流動(dòng)性是指各種資產(chǎn)轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的能力和速度。 強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是否是貨幣資金和是否難以成為貨幣資金。 (2)分類：資產(chǎn)按流動(dòng)性別分為現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款和預(yù)付款、待攤費(fèi)用和庫(kù)存等。 (3)資產(chǎn)流動(dòng)性別分類的作用：1.向債權(quán)人提供清算變動(dòng)能力的相關(guān)信息。 2 .完全反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 3 .有效地預(yù)測(cè)現(xiàn)金流。 二、現(xiàn)金核算和管理，(一)現(xiàn)金概念：企業(yè)在會(huì)計(jì)部門存放出納員管理的庫(kù)存現(xiàn)金，屬于貨幣資金。 (二)現(xiàn)金管理的含義、目的、內(nèi)容。 含義：維持適當(dāng)數(shù)量的現(xiàn)金儲(chǔ)備，保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 目的：保持現(xiàn)金流量適

2、合經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)：防止過(guò)度發(fā)行貨幣和市場(chǎng)貨幣路徑不足。 管理內(nèi)容： (1)基于先進(jìn)的管理制度，規(guī)定現(xiàn)金使用范圍(2)遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額(3)不能支付現(xiàn)金(4)出納員按照規(guī)則： 9不許可，2 )現(xiàn)金的訂正和管理，(3)現(xiàn)金的訂正1 )使用現(xiàn)金帳戶，開(kāi)戶按順序訂正2 .例：要求：日二、現(xiàn)金核算和管理，(四)現(xiàn)金核查1 .目的：加強(qiáng)對(duì)出納業(yè)務(wù)的監(jiān)督，防止各種違法行為和記賬失誤，保證現(xiàn)金安全，單位定期且不定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面價(jià)值與實(shí)際庫(kù)存一致。 2 .方法：實(shí)地盤點(diǎn)，以庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和現(xiàn)金帳面佟額為核心，進(jìn)行日清月結(jié)算，保證帳面一致。 3 .會(huì)訂處理方法： (1)盤點(diǎn)2 )赤字(3)帳戶設(shè)定：處理財(cái)

3、產(chǎn)損益，弄清原因后不能按規(guī)定再銷的原因，一般是企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，付款處理帳戶結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)處理的財(cái)產(chǎn)損益貸方，赤字額，盤點(diǎn)額，第3節(jié)銀行存款的訂正和管理；(1) 2、職責(zé)：進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 3 .結(jié)算的定義：也稱為“清算”，通過(guò)一定的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行貨幣關(guān)系的訂正和結(jié)算，即社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的客戶以某種方式清算商品買賣、勞務(wù)供給等產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)，結(jié)算分為兩種，現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算4 .票據(jù)的概念：票據(jù)由發(fā)票人按照票據(jù)法發(fā)行自己發(fā)行的5 .賬戶：銀行存款，第三節(jié)銀行存款的訂正和管理，(二)銀行匯款結(jié)算方式1 .支票定義：發(fā)票人發(fā)行并委托支票業(yè)務(wù)的銀行，在看票時(shí)將無(wú)條件規(guī)定的金額支付給收款人或者票據(jù)持有人的票據(jù)

4、。 規(guī)定：注明“支票”，無(wú)條件支付的委托、確定的金額、付款人名、發(fā)票人簽名、支票結(jié)算方式、會(huì)訂程序：(二)銀行匯款結(jié)算方式，2 .銀行匯票定義：匯款銀行發(fā)行的，由此規(guī)定：“銀行匯票”的字體、無(wú)條件支付的承諾、發(fā)票金額、付款人名、收款銀行匯票結(jié)算方式，會(huì)訂程序：(2)銀行匯款結(jié)算方式，3 .銀行本票：定義：銀行發(fā)行的，約定在自己看票時(shí)無(wú)條件支付給收款人或票據(jù)持有人的匯票。規(guī)定：“銀行本票”的顯示、無(wú)條件支付的承諾、確定的金額、收款人名稱、發(fā)票日期、發(fā)票人簽名。銀行本票結(jié)算方式、會(huì)訂程序：(2)銀行匯款結(jié)算方式、4 .商業(yè)票據(jù)定義：發(fā)票人發(fā)行的、要求付款人在指定日期無(wú)條件支付規(guī)定金額的票據(jù)。 規(guī)定

5、：注明“銀行應(yīng)收票據(jù)”或“商業(yè)應(yīng)收票據(jù)”的字體、無(wú)條件支付的請(qǐng)求、確定金額、付款人名稱、收款人名稱、發(fā)票人日期、發(fā)票人簽名。商業(yè)匯兌結(jié)算方式、會(huì)訂程序：商業(yè)匯兌銀行承兌匯票、商業(yè)匯兌結(jié)算方式、會(huì)訂程序：商業(yè)匯兌結(jié)算的承兌與折扣、(二)銀行匯款結(jié)算方式、5 .匯款定義：匯款人向銀行支付其款項(xiàng)給收款人的結(jié)算方式的規(guī)定：注明“匯款”或“匯款”的匯款方式、匯款銀行名稱、匯款匯款人簽名、匯款結(jié)算方式、會(huì)訂程序：(二)銀行匯款結(jié)算方式，6 .委托收款定義：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式規(guī)定：明確記載“委托收款”的收款結(jié)算方式，會(huì)訂程序：(二)銀行匯款結(jié)算方式，7 .信用證定義：委托銀行有條件的付

6、款承諾是開(kāi)證銀行根據(jù)進(jìn)口方的要求和指示，在出口方發(fā)出的一定金額內(nèi)，在規(guī)定期限內(nèi)，用規(guī)定發(fā)票支付的書(shū)面保證。 規(guī)定：信用證本身的說(shuō)明、信用證當(dāng)事人、信用證金額和票據(jù)、貨物條款、運(yùn)輸條款、發(fā)票條款、其他規(guī)定、責(zé)任文、簽字人的簽字或電信、信用證結(jié)算方式、(3)會(huì)訂程序：第四節(jié)外匯業(yè)務(wù)和匯兌損益、(3)外幣、外匯有價(jià)證券、外匯支付證明書(shū)、其他2 .匯率：一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)的比率，即兩種貨幣之間的比率。 標(biāo)價(jià)方法：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法3 .外幣和登記本位幣外幣：本國(guó)幣以外的幣種登記本位幣：某會(huì)議主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的幣種。 (1)外幣業(yè)務(wù)概要，4 .外幣業(yè)務(wù)范圍外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)用記賬本位

7、幣以外的其他貨幣支付、交易結(jié)算和評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 主要有： (1)企業(yè)購(gòu)買或銷售外幣商品或勞務(wù)；(2)企業(yè)借入或借入外幣資金；(3)企業(yè)取得或處理外幣資產(chǎn)，承擔(dān)或償還外幣債務(wù)。 (1)外匯業(yè)務(wù)概要，5 .匯率損益的含義和形成(1)概念：企業(yè)發(fā)生外匯業(yè)務(wù)，由于匯率變動(dòng)換算成記賬本位幣的差額。 包括匯率損失和匯率利潤(rùn)。 (二)外匯業(yè)務(wù)的記賬方法，1 .會(huì)訂系統(tǒng)的概念也稱為統(tǒng)一貨幣會(huì)訂系統(tǒng)，以某種貨幣為會(huì)訂本位貨幣，記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 這個(gè)方法又分為兩種。 一個(gè)是本國(guó)貨幣統(tǒng)一系統(tǒng)，另一個(gè)是外國(guó)貨幣統(tǒng)一系統(tǒng)。 我國(guó)主要記錄前者即以人民幣為會(huì)訂單位進(jìn)行的外幣交易業(yè)務(wù)，將發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)換算成人民

8、幣反映，外幣在賬簿上只作輔助記錄。 本國(guó)貨幣統(tǒng)括制可以分為時(shí)價(jià)法和定價(jià)法兩種。 (2)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法，2 .匯率損益的處理(1)產(chǎn)生原因：月末結(jié)算時(shí)使用的匯率和記錄業(yè)務(wù)時(shí)使用的匯率可能不同，因此外幣賬戶的期末換算額和累計(jì)的各業(yè)務(wù)換算額之間存在差異，即匯率損益。(2)修訂公式匯兌損益額=外幣帳戶期末外幣匯率*期末匯率-累訂的各業(yè)務(wù)換算額，(2)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法，(3)匯兌損益處理：根據(jù)情況處理匯兌損益，(2)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法，(3)帳戶設(shè)定及結(jié)構(gòu)，(2)帳戶結(jié)構(gòu)：例如銀行存款美元戶，(2) 4 .有公司采用當(dāng)月1日的匯率作為兌換外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率，月末根據(jù)公司修訂日的實(shí)際匯率調(diào)整匯兌損益

9、進(jìn)行訂正。 當(dāng)月1日匯率為8.25，月末匯率為8.28。 該公司12月份發(fā)生了以下外匯業(yè)務(wù)(為簡(jiǎn)化會(huì)訂預(yù)算，省略與外匯業(yè)務(wù)相關(guān)的關(guān)稅、增值稅業(yè)務(wù)):(1)12月3日出口銷售一批商品，應(yīng)收款100萬(wàn)美元。 借：應(yīng)收賬款-美元家庭8 250 000 (1000 000美元)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8 250 000，(2)外匯業(yè)務(wù)的記賬方法，(2)12月10日收回100萬(wàn)美元。 借：銀行存款-美元家庭8 250 000(1 000 000美元)貸：應(yīng)收美元家庭8 250 000 (3)12月15日日出后銷售，產(chǎn)生應(yīng)收50萬(wàn)美元。 借：應(yīng)收賬款-美元家庭4 125 000(500 000 )貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10、4 125 000 (4)12月22日收回30萬(wàn)美元。 借：銀行存款美元用戶2 475 000(300 000 )貸方：應(yīng)收款美元用戶2 475 000，(2)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法，(5)12月31日“應(yīng)收款美元用戶”的外幣匯率為20萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為8.28訂正當(dāng)月的匯率損益，關(guān)于外幣賬戶應(yīng)收賬款以美元計(jì)的匯兌損益，200 000美元*8.28元/美元-1 650 000=6 000元(匯兌損益)銀行存款以美元計(jì)的匯兌損益，修訂如下：1 350 000美元*8.28元/美元-11 137 500元=40 500元反映匯率損益的會(huì)議分錄：借：應(yīng)收帳款6 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯率損益6 000

11、貸：銀行存款美元用戶40 500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯率損益40 500，(2)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法，應(yīng)收帳款美元用戶第五節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制制度，(一) 內(nèi)部控制的概念和作用內(nèi)部會(huì)訂控制：是指公司提高會(huì)訂信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完善，確保與貫徹執(zhí)行和實(shí)施法律法規(guī)和規(guī)章制度有關(guān)的一系列控制方法、措施和程序。 第五節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制制度為(二) 內(nèi)部控制的內(nèi)容1 .貨幣資金的內(nèi)部預(yù)訂控制2 .實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部預(yù)訂控制3 .對(duì)外投資的內(nèi)部預(yù)訂控制4 .工程項(xiàng)目的內(nèi)部預(yù)訂控制5 .籌措和支付業(yè)務(wù)的內(nèi)部預(yù)訂控制6 .資金籌措活動(dòng)的內(nèi)部預(yù)訂控制7 .銷售和存款業(yè)務(wù)的內(nèi)部預(yù)訂控制8 .費(fèi)用的內(nèi)部預(yù)訂控制9 .擔(dān)保業(yè)

12、務(wù)的內(nèi)部預(yù)訂控制10 .經(jīng)理停機(jī)部會(huì)訂控制，第五節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制制度，(三)內(nèi)部控制方法1 .非兼容職務(wù)相互分離控制2 .授權(quán)承認(rèn)控制3 .會(huì)訂系統(tǒng)控制4 .預(yù)算控制5 .財(cái)產(chǎn)保全控制6 .風(fēng)險(xiǎn)控制7 .內(nèi)部報(bào)告控制8 .電子信息技術(shù)控制，第五(四) 貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)1 .保證貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)修訂資料的準(zhǔn)確性2 .保證貨幣資金的安全3 .保證貨幣資金業(yè)務(wù)合規(guī)法4 .保證貨幣資金結(jié)算的及時(shí)準(zhǔn)確性，第五節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制制度，(五) 貨幣資金內(nèi)部控制點(diǎn)實(shí)施內(nèi)部牽制制度建立貨幣資金使用的授權(quán)授權(quán)制度實(shí)施嚴(yán)格限制接近措施的第六節(jié)短期應(yīng)收款的訂正和管理，短期應(yīng)收帳款包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳

13、款和其他應(yīng)收票據(jù)(一)應(yīng)收票據(jù)概念：企業(yè)通過(guò)向客戶提供商品和勞務(wù)收取的、客戶在短期內(nèi)的形成：企業(yè)通過(guò)商品或人工銷售收到的付款單位開(kāi)具的商業(yè)票據(jù)。 包括銀行應(yīng)收票據(jù)和商業(yè)應(yīng)收票據(jù)。 (1)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)訂賬戶：應(yīng)收票據(jù)、資產(chǎn)類賬戶。 例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款20000元，尚未收到。 收取手續(xù)完成后，適用增值稅率為17%。 會(huì)訂分類：借款：應(yīng)收賬款23400貸項(xiàng)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)支付的稅增值稅(應(yīng)收賬款稅額) 3400，應(yīng)收票據(jù)的訂算，數(shù)日后該企業(yè)將收到采購(gòu)單位發(fā)行的90天到期、無(wú)利息的商業(yè)應(yīng)收票據(jù)，面額23400元，用于支付產(chǎn)品貨款和增值稅會(huì)訂日記帳：借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：應(yīng)

14、收帳款23400 90天后，應(yīng)收票據(jù)到期收回面值23400元，存入銀行。 會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收票據(jù)23400如果此票據(jù)到期，且購(gòu)買公司無(wú)法兌換，則必須將此票據(jù)的票據(jù)金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳戶帳戶。 借：應(yīng)收賬款23400貸：應(yīng)收票據(jù)23400，(1)應(yīng)收票據(jù)，3 .應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)概念：指持有票據(jù)的企業(yè)為了在票據(jù)到期前獲得必要的貨幣資金，通過(guò)背書(shū)向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓票據(jù)的行為。 公式：無(wú)利息票據(jù)到期值=應(yīng)收票據(jù)面值折扣=票據(jù)到期值*折扣期*折扣利率折扣值=票據(jù)到期值-折扣信息，3 .應(yīng)收票據(jù)的折扣，例如： 6月1日甲企收到乙企發(fā)行的3個(gè)月無(wú)利息商業(yè)票據(jù)時(shí)，為30000元，8折扣利息=30 0

15、00*1/12* 10%=250元折扣凈額=30000-250=29 750元會(huì)議修訂日記帳：借：銀行存款29750財(cái)務(wù)費(fèi)用250信用：應(yīng)收票據(jù)30000，(2)主要包括應(yīng)收款的銷售費(fèi)用和代購(gòu)品方支付的各種運(yùn)輸雜費(fèi)、包裝費(fèi)。 不包括：應(yīng)收員工負(fù)債、各種賠償金、罰款、應(yīng)收租金等非銷售款。 采用商業(yè)票據(jù)結(jié)算方式銷售貨物接收的票據(jù)價(jià)款。 (2)應(yīng)收款，(2)應(yīng)收款折扣商業(yè)折扣：企業(yè)可以從商品價(jià)目表中給予一定的折扣率。 實(shí)際銷售價(jià)格=扣除折扣后凈額=公司修訂記錄收入現(xiàn)金折扣：為客戶提供的折扣優(yōu)惠，以鼓勵(lì)客戶在規(guī)定期間內(nèi)提前償還。 例如，2/10、N/30、(2)應(yīng)收款、(3)應(yīng)收款的評(píng)價(jià)方法：總額法：將沒(méi)有扣除現(xiàn)金折扣的總額確認(rèn)為銷售額和應(yīng)收款的凈價(jià)法：將扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售額和應(yīng)收款的收款金額。 我國(guó)采用總額法。 (2)應(yīng)收、2 .應(yīng)收有會(huì)訂的工廠按采購(gòu)合同出售一批產(chǎn)品，開(kāi)增值稅專用銷售發(fā)票，貨款總額10000元，適用增值稅率17%，增值稅1700元，另外支票運(yùn)費(fèi)300元。 根據(jù)銷售發(fā)票和墊付運(yùn)費(fèi)的支票存根等發(fā)票。 會(huì)議修訂分錄：借：應(yīng)收款12000貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)繳納的稅增值稅(應(yīng)收稅額) 1700銀行存款300，2 .收