1、成本會計,許紀(jì)校,教學(xué)課件,目 錄,成 本 計 量 發(fā) 展 的,歷 史 考 察,總 論,成 本 核 算 的 基 本,要 求 和 一 般 程 序,前 言,第 一 章,第 二 章,第 三 章,各 種 要 素 費 用 的,歸 集,第 四 章,第 五 章,第 六 章,綜 合 費 用 的 核 算,產(chǎn) 品 成 本 在 產(chǎn) 品 與,完 工 產(chǎn) 品 之 間 分 配,產(chǎn) 品 成 本 計 算 方 法,目 錄,目 錄,第 七 章,第 八 章,第 九 章,成 本 考 核 與 分 析,成 本 會 計 發(fā) 展 與,展 望,成 本 控制 與 管理,成本計量發(fā)展的,歷史考察,前 言,第一節(jié) 1885年前的成本計量模式： 成本

2、記錄與會計賬戶體系相分離 一、莊園會計 “可供18世紀(jì)的企業(yè)家利用的現(xiàn)存會計方法是由商人和莊園主建立起來的。莊園會計主要是為了證明管家是否誠實、有效地履行其職責(zé)而產(chǎn)生的?！?莊園會計采用單式薄記方式，會計記錄中主要使用實物作為計量單位，反映會計事項都是以冗長的文字?jǐn)⑹鍪接涗洝?由于封建主采用世襲領(lǐng)地制度，而且農(nóng)業(yè)技術(shù)的變革十分緩慢，封建莊園主不像工業(yè)資本家那樣具有強烈的利潤動機。因此，在會計賬戶中，一般不設(shè)置資本賬戶，不區(qū)分資本性支出和收益性支出，也無法計算總收益和投資報酬率，會計賬薄只用來進(jìn)行簡單地匯總?cè)晔杖?、支出以及列出最終收支的結(jié)余，在莊園會計中尚未形成一套合理的成本核算模式。,二、商

3、業(yè)會計 “工業(yè)會計的更重要的源泉是來自于中世紀(jì)開始的由商人創(chuàng)造的復(fù)式薄記。”會計學(xué)家利特爾頓在1933年出版的20世紀(jì)之前的會計發(fā)展一書中，提到復(fù)式薄記產(chǎn)生的7個必要條件: 1.私有財產(chǎn)（Private Property）2.資本（Capital）3.商業(yè)（Commerce）4.信貸（Credit）5.文字（the Art of Writing）6.貨幣經(jīng)濟（Money Economy）7. 算術(shù)（Arithmetic） 帕喬利（Paciolo）簿記學(xué)關(guān)于復(fù)式簿記的會計著作幾乎影響了整整一個時代。隨著美洲大陸的發(fā)現(xiàn)和與東方貿(mào)易路線的打通，政治和商業(yè)霸權(quán)開始從地中海沿岸轉(zhuǎn)移到大西洋沿岸，一系列同

4、時發(fā)生的變化，促使復(fù)式薄記向整個歐洲傳播。 不過，這個時期的經(jīng)濟仍然是以商業(yè)和手工業(yè)為主，雖然出現(xiàn)了會計史上劃時代意義的“復(fù)式簿記”方法，但在成本計量上尚未有較大的發(fā)展。,三、工業(yè)會計 到16世紀(jì)，意大利式的復(fù)式簿記法逐漸從商業(yè)領(lǐng)域向工業(yè)領(lǐng)域滲透。復(fù)式簿記法在工場手工業(yè)企業(yè)得到廣泛的應(yīng)用和改進(jìn)。 最初的成本會計正是在這種生產(chǎn)方式下，適應(yīng)其生產(chǎn)組織形式和管理控制的要求而產(chǎn)生的。從現(xiàn)存的拉法埃洛迪弗朗切斯科迪梅奇合伙企業(yè)（Raffaello di Francesco diMedici & co）的賬簿記錄和有關(guān)文件總可以看到成本會計的雛形。 在1530年至1885年之間，成本記錄并未再進(jìn)一步嘗試與

5、會計賬簿結(jié)合。邁克爾.查特菲爾德稱“文藝復(fù)興時期至18世紀(jì)末，成本會計方法幾乎沒有得到發(fā)展”。成本資料主要是借助于統(tǒng)計方法取得。 1885年前絕大多數(shù)成本記錄方式的共同特征是：（1）在統(tǒng)馭賬戶中分解和累積成本；（2）通過比較產(chǎn)品的總成本及其銷售收入來計算利潤。,第二節(jié) 1885年1920年之間的成本計量模式： 成本記錄與會計賬戶一體化 一、 梅特卡夫的工廠成本與加克和費爾斯的工廠會計 第一本成本會計著作是美國的亨利梅特卡夫于1885年所著的工廠成本（The Cost of Manufacture）。他是一名美國陸軍軍需官，根據(jù)兵工廠生產(chǎn)管理的經(jīng)驗、對車間的實地調(diào)查以及與作業(yè)工長的訪談，提出了一

6、種更有效的成本歸集方法。 兩年后，英國的電力工程師埃米爾加克和會計師約翰費爾斯撰寫了工廠會計（Factory Account），該書是最早主張按照復(fù)式簿記法記錄所有成本賬戶，并將成本賬戶與財務(wù)會計相結(jié)合。成本記錄與會計賬戶的結(jié)合，可以有效地反映原材料、人工費用的歸集過程和正確地計量存貨價值。因此，工廠會計一書在會計發(fā)展史上被看成是19世紀(jì)最具有影響的成本會計專著。,二、間接費用的處理 1885年前，人們對間接費用的理解不夠深刻，只是把它看成一種生產(chǎn)損失而不加到產(chǎn)品價值中去。 1896年，英國工廠會計師斯萊特劉易斯（Slater Lewis）提出間接費用可以在會計期末作為一個單位來處理。 189

7、8年，英國特許會計師托馬斯貝特斯彼（Thomas Battersby）對生產(chǎn)費用進(jìn)行了分類，將生產(chǎn)費用分為直接費用和間接費用。 1901年，英國管理專家哈密爾頓丘奇（Hamilton Church）是第一個將成本計量放在整個生產(chǎn)過程中考察的人。 雖然，丘奇設(shè)計的間接費用分配方法較為科學(xué)，但是也比較復(fù)雜，實際工作中并未被廣泛使用。不過有關(guān)他的間接費用論述對以后成本會計計量理論的發(fā)展起到一定的影響作用。,三、關(guān)于成本記錄是否與財務(wù)會計結(jié)合的爭論 1887年英國的電力工程師埃米爾加克（Emile Garcke）和會計師約翰費爾斯（JohnMFells）最早主張將成本記錄與財務(wù)會計賬戶結(jié)合。成本記錄是

8、否與財務(wù)會計賬戶結(jié)合的爭論一直持續(xù)到1920年前后。 美國會計教育家桑德斯（Sanders）強調(diào)成本記錄與會計賬戶結(jié)合的重要性。利特爾頓在其著作20世紀(jì)的會計變革一書中也指出，成本記錄與會計賬戶結(jié)合是工廠制造業(yè)不可避免的會計結(jié)果。 現(xiàn)在看來，成本記錄與會計賬戶體系一體化的采用，在會計發(fā)展歷史上存在著正面與負(fù)面的作用。成本記錄與會計賬戶體系的一體化創(chuàng)立了成本會計，其功績是不可磨滅的。它不僅改進(jìn)了財務(wù)會計報告的質(zhì)量，而且也擴展了會計內(nèi)容，成為管理會計的奠基石。不過它也帶來了遺憾，成本記錄與會計賬戶的一體化使得成本會計喪失了與成本“管理”的相關(guān)性。,第三節(jié) 1920年1987年之間的成本計量模式：

9、成本會計從財務(wù)會計中分離出來 一、管理會計的形成 管理會計是產(chǎn)生于美國的一門新興的邊緣科學(xué)，是多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體。它是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會生產(chǎn)力的發(fā)展而逐漸從傳統(tǒng)成本會計中派生出來的。 第一本管理會計的著作發(fā)表于1922年，HW奎因斯坦撰寫了管理會計：財務(wù)管理入門。不過對最初管理會計的發(fā)展貢獻(xiàn)最大的卻應(yīng)該是JO麥金希，他在1924年出版了管理會計專著，這是第一本較系統(tǒng)地論述管理會計概念和理論的著作。 1930年，埃莫森的同事哈里森寫成了標(biāo)準(zhǔn)成本一書，這是一本系統(tǒng)介紹標(biāo)準(zhǔn)成本計算的專著，他全面地論述了如何將標(biāo)準(zhǔn)成本計算納入會計賬簿系統(tǒng)之中，該書的影響也頗為深遠(yuǎn)。,二、絕對真實

10、性成本觀念（Absolutely True Method）下的標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算控制 第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，為了應(yīng)付經(jīng)濟蕭條，美國正在廣泛地推行泰羅的科學(xué)管理方法。為配合科學(xué)管理的需要，成本計量要求由“先干后算”的成本核算模式，發(fā)展為“先算后干”的成本控制和核算模式。標(biāo)準(zhǔn)成本制度（Standard Costing）和預(yù)算控制（Budget Control）正是在此背景下產(chǎn)生的。 20世紀(jì)20年代，美國通用汽車公司采用了標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制方法。 在那個時期，強調(diào)會計數(shù)據(jù)應(yīng)絕對遵循“客觀性”（Objectivity）和“可驗性”（Verifiability）要求。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本必須對全部成本（Ful

11、l Cost）進(jìn)行全面歸集和合理分配，強調(diào)產(chǎn)品全部成本及其費用需要在已銷產(chǎn)品與未銷產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，并認(rèn)為從理論上可以找到一種“絕對真實的成本”來計算產(chǎn)品成本。,三、條件真實性成本觀念（Conditional True Method）下的標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算控制 第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，西方經(jīng)濟進(jìn)入快速發(fā)展的蜜月期，科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)生產(chǎn)率急速提高，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大。 量本利方法和變動預(yù)算的原理在早些年就被提出。量本利的概念最早由美國工程師AM韋林頓于1887年在鐵路定位的經(jīng)濟理論一書中提出。 當(dāng)時企業(yè)管理已經(jīng)開始重視戰(zhàn)略規(guī)劃和管理決策的作用，成本管理已從“執(zhí)行型”工作轉(zhuǎn)到“決策型”工作。在這

12、個時期，人們已認(rèn)識到不同的成本分配有不同的目的性。美國斯坦福大學(xué)教授霍恩格倫提出應(yīng)該以“條件真實性的成本法” （Conditional True Method） 代替“絕對真實的成本法” 他認(rèn)為為了滿足企業(yè)內(nèi)部的決策和控制需要，制造成本的構(gòu)成應(yīng)該由全部成本改變?yōu)樽儎映杀?，成本的真實性取決于成本分配的目的。,四、多維成本概念的提出 1955年，美國會計學(xué)會(AAA)對一些重要的決策型成本概念進(jìn)行了界定，這些重要的概念包括差別成本、重置成本、計劃成本、歷史成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、預(yù)算成本等。1958年，該學(xué)會又在報告中明確提出了管理會計體系包含的內(nèi)容，主要包括：標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制管理、量本利

13、分析、差量成本分析、彈性預(yù)算、邊際貢獻(xiàn)分析和責(zé)任會計等七個方面。1986年全美會計師協(xié)會（NAA）下屬的管理會計實務(wù)委員會通過并決定對外發(fā)布管理會計公告：目標(biāo)與運作。 1960年至1975年間，系統(tǒng)管理學(xué)派、決策學(xué)派、數(shù)量經(jīng)濟學(xué)派對會計界影響較大，數(shù)學(xué)、控制學(xué)、運籌學(xué)等技術(shù)方法向管理會計領(lǐng)域大量滲透，出現(xiàn)了大量的數(shù)學(xué)模型來描述成本計量和進(jìn)行成本預(yù)測，形成了預(yù)測型成本會計理論，同時精確化成本計量數(shù)學(xué)模型的研究達(dá)到了鼎盛時期。,第四節(jié) 1987年以來成本計量模式： 多維成本會計模式的出現(xiàn) 一、 卡普蘭和托馬斯的相關(guān)性消失管理會計的興衰著作 1987年美國哈佛大學(xué)商業(yè)管理學(xué)院教授羅伯特卡普蘭和托馬斯

14、約翰遜在合著相關(guān)性消失管理會計的興衰一書中寫道：“就當(dāng)今企業(yè)所處的環(huán)境而言，目前企業(yè)中所采用的管理會計系統(tǒng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了企業(yè)管理的需要。管理會計系統(tǒng)對于企業(yè)生產(chǎn)過程的控制、產(chǎn)品成本計算以及對管理人員業(yè)績的評價，已不能及時地提供有用的信息。” 相關(guān)性消失管理會計的興衰一書出版，標(biāo)志著傳統(tǒng)經(jīng)典管理會計理論和方法將要壽終正寢，新的管理會計理論和方法正在新的管理思想和信息技術(shù)的推動下構(gòu)建新的理論體系和框架。1987年以后，成本會計研究又進(jìn)入了“第二個繁榮時期”。,二、成本管理會計系統(tǒng)相關(guān)性喪失的原因 1996年，以發(fā)達(dá)國家為主要成員的經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）首次提出了“知識經(jīng)濟” 這個概念。知識經(jīng)

15、濟是一種“以知識為主導(dǎo)的經(jīng)濟?！彼o人類社會帶來了方方面面的變化。 20世紀(jì)80年代以后相繼出現(xiàn)了全面質(zhì)量管理（TQM）、敏捷制造（AM）、準(zhǔn)時制（JIT）、企業(yè)資源計劃（ERP）和供應(yīng)鏈管理（SCM）等新的管理技術(shù)。新的技術(shù)和管理方法已不同于20世紀(jì)60年代以前批量生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的相對穩(wěn)定的管理方式。在新的管理環(huán)境下，許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的成本會計方法有礙于新管理技術(shù)的應(yīng)用。 因此，現(xiàn)行的成本計量模式必須經(jīng)過重新設(shè)計以支持并促進(jìn)新管理技術(shù)在企業(yè)的應(yīng)用。成本會計系統(tǒng)必須經(jīng)過革新以適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要，協(xié)助管理者在新環(huán)境下進(jìn)行有效的過程控制。,三、1987年以來成本會計的創(chuàng)新 20世紀(jì)80年代以來，美國

16、、日本企業(yè)相繼出現(xiàn)了作業(yè)成本會計（activity based costing）、成本企畫（target costing）與產(chǎn)品全生命周期目標(biāo)成本會計（life-cycle costing）、質(zhì)量成本會計（quality costing）、資本成本會計（capital costing）和戰(zhàn)略成本會計（strategic management costing）等新型的成本會計方法，這些新型的成本會計方法在實際應(yīng)用中已顯成效，并為今后構(gòu)建新的成本會計理論提供了實踐基礎(chǔ)。 當(dāng)代成本計量模式已呈現(xiàn)以下4個方面的發(fā)展趨勢：（1）成本計量突破了會計賬戶約束，形成一種開放性的計量系統(tǒng)；（2）成本計量將跨越財

17、務(wù)會計與管理會計兩個領(lǐng)域，促進(jìn)財務(wù)會計與管理會計信息的融合；（3）改變了傳統(tǒng)成本計算的數(shù)據(jù)流向，由財務(wù)系統(tǒng)流向業(yè)務(wù)系統(tǒng)改變?yōu)橛蓸I(yè)務(wù)系統(tǒng)流向財務(wù)系統(tǒng)；（4）擴展了成本內(nèi)涵，將傳統(tǒng)會計收益觀逐步轉(zhuǎn)變成經(jīng)濟學(xué)收益觀。,第一章 總論, 第二節(jié) 成本會計及其主要內(nèi)容, 第三節(jié) 成本會計的組織工作, 第一節(jié) 成本和費用的經(jīng)濟內(nèi)涵,第一節(jié) 成本和費用的經(jīng)濟內(nèi)涵,一、成本的經(jīng)濟內(nèi)涵 一經(jīng)濟學(xué)中的成本概念 廣義：為取得一定的資產(chǎn)或勞務(wù)而付出的用貨幣表示的代價 和犧牲。 狹義：從耗費角度：商品生產(chǎn)中所消耗的物化勞動和活勞動 從補償角度：補償商品生產(chǎn)中資本消耗的價值 產(chǎn)品（商品）成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的產(chǎn)品

18、所消 耗的又必須補償?shù)奈锘瘎趧雍突顒趧又?必要勞動的貨幣表現(xiàn)。,1-1,二管理學(xué)中的成本概念 管理學(xué)所說的成本，是指成本一效益，或消耗一效益，就是在一定的消耗下獲得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小，這也正是企業(yè)管理所要追求的中心內(nèi)容與目標(biāo)。 三會計學(xué)中的成本概念 費用（狹義成本）定義為：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。 廣義成本定義為：成本是為了實現(xiàn)一定目的而付出（或可能要付出的），用貨幣測定的價值犧牲。,四理論成本（成本的經(jīng)濟內(nèi)涵） 1 價值：V=C+V+M 2 成本：CW=C+V 3 三種典型的會計學(xué)成本： （1）剩余產(chǎn)權(quán)成本 C=C+V+利息，租金，保險費+稅賦（不含所得稅）

19、（2）企業(yè)產(chǎn)權(quán)成本：C=C+V+利息，保險費+稅賦（不含所得稅） （3）集體產(chǎn)權(quán)成本：C=C+利息，租金，保險費+稅賦（不含所得稅）,1-1,五 1制度成本：以理論成本為依據(jù)，結(jié)合成本管理的 需要，滿足經(jīng)濟核算和國家財政部門統(tǒng)一規(guī)定的 成本開支范圍，成本計算程序而計算出來的產(chǎn)品 成本。 2工礦企業(yè)成本開支范圍 3不能列入成本費用的項目 六 制度成本與理論成本的關(guān)系 1制度成本以理論成本為依據(jù) 2兩者內(nèi)容有不一致之處，表現(xiàn)在： a：制度成本增加了一塊損失性部分 b：制度成本屬于剩余價值部分 c：制度成本減少了超額獎,1-1,二、費用 一一般費用的概念 費用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售商品、提供

20、勞務(wù) 等而發(fā)生的各項經(jīng)濟利益的流出。 1. 生產(chǎn)性費用：包括產(chǎn)品費用成本(含完工的和未 完工的)和期間費用管,銷,財 2. 非生產(chǎn)性費用 二生產(chǎn)費用：企業(yè)一定時期內(nèi)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù) 過程中發(fā)生的各種耗費 三費用與成本的關(guān)系 成本是對象化的費用；費用是期間化的成本,1-1,三、成本的分類 一按成本的經(jīng)濟用途(職能)看分: 1. 制造成本：料、工、費； 2. 非制造成本(期間成本)：管、銷、財； 確定原則: 1)直接因果關(guān)系 2)受益原則(對象,期) 3)按”屬地” 二按費用(成本)與歸屬對象的關(guān)系分： 直接成本 間接成本 (對產(chǎn)品成本說,直接材料和直接人工都屬于直接成本),1-1,三變動成本

21、與固定成本 按成本與產(chǎn)量的習(xí)性分： 1. 變動成本: 1) 單位變動成本：在一定時間,規(guī)模范圍內(nèi)成本費用不 隨產(chǎn)量變動而固定下來的成本 2) 特點:隨產(chǎn)量增加,單位變動成本不變而總變動成本 增加 3)圖示: 總成本/單位成本,Q,Q,1-1,2. 固定成本： 1) 總固定成本：在一定時間和規(guī)模內(nèi)不隨產(chǎn)量變動的 成本 2)單位固定成本:隨產(chǎn)量增加反而減少 3)混合成本:在前兩者之間 4) 圖示：,Q Q,Q Q,總成本 單位固定成本,1-1,四計劃成本和實際成本 1.計劃成本:為實現(xiàn)某一目標(biāo)而事先制定的成本 2. 實際成本:根據(jù)實際發(fā)生計算,歸納的各種成本. 五可控成本與不可控成本:可互相轉(zhuǎn)化(

22、通過范圍的變化) 可控成本:能力范圍內(nèi)能控制的成本 六要素費用:按經(jīng)濟內(nèi)容分,1-1,第二節(jié) 成本會計及其主要內(nèi)容,一、成本會計的基本概念:成本會計是運用會計的基本原理 和一般原則對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用和 成本、勞務(wù)成本進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全面綜合的核算和監(jiān)督, 并 參與計劃,決策,執(zhí)行,控制,分析,反饋的一項管理活動。 二、成本會計發(fā)展 1. 發(fā)展史 2. 成本會計:介于對外報告財務(wù)會計和管理會計之間.,三、成本會計的基本內(nèi)容 1成本預(yù)測 2成本決策 3成本計劃 4成本控制 5成本核算 6成本分析 7成本考核 成本核算是成本會計的最重要最基本的內(nèi)容，成本預(yù)測、決策、計劃，必須以過去的成本

23、核算資料為重要依據(jù)，成本控制離不開成本核算提供的信息反饋，成本分析和成本考核更需要通過成本核算提供成本計劃指標(biāo)、實際完成情況的數(shù)據(jù)資料?？梢哉f，沒有成本核算就沒有成本會計，沒有成本核算，也就不存在成本會計的其它內(nèi)容。,1-2,第三節(jié) 成本會計的組織工作,一、 成本核算的方式 1、集中核算 2、分級核算 二、劃分成本控制的責(zé)任范圍 三、成本會計機構(gòu)組織分工 四、成本核算基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作 一建立和健全原始記錄制度 二建立和健全定額管理制度 三建立和健全計量驗收制度 四建立和健全內(nèi)部結(jié)算價格制度,本章復(fù)習(xí),重要概念 產(chǎn)品成本 現(xiàn)代成本會計 直接成本 變動成本 間接成本 固定成本 復(fù)習(xí)思考題 現(xiàn)代會計的成

24、本特點是什么？ 直接成本和間接成本分別是什么？如何區(qū)分它們？ 什么是經(jīng)濟學(xué)的成本概念？什么是管理學(xué)的成本概念？兩者有何區(qū)別？ 4. 變動成本有何特點？如何理解變動成本的相關(guān)范圍？ 5. 固定成本有何特點？如何理解固定成本的相關(guān)范圍？ 6. 成本會計的內(nèi)容表現(xiàn)在哪些方面？,第二章 成本核算的基本要 求和一般程序,第三節(jié) 成本核算帳戶及其流程,第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算的制造成本法,第一節(jié) 產(chǎn)品成本核算的基本要求,一、會計基本假設(shè) 二、成本會計核算的基本要求 一劃分會計期間進(jìn)行分期核算 1. 會計分期假設(shè) 2. 產(chǎn)品成本核算分期 3. 產(chǎn)品成本核算分期與產(chǎn)品成本計算期 二以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為成本核算要求 1

25、. 概念：指收入和費用的確認(rèn)在實際發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn)。即凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入（費用）不論是否已經(jīng)收到（支出）都應(yīng)該在本期確認(rèn)。,第一節(jié) 產(chǎn)品核算的基本要求,2. 跨期攤銷費用的歸集核算 三配比原則：收入與其對應(yīng)的成本費用進(jìn)行配比， 得出損益。 四 收益性支出與資本性支出 收益性支出：費用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是短期的 （一年內(nèi)） 歸屬于產(chǎn)品成本和期間費用。 資本性支出：費用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是長期的 （一年以上） 先歸于資本（某一存量 資 產(chǎn)）然后再分?jǐn)偂?2-1,五界定成本費用的范圍 1.成本，費用的概念 2. 劃分成本費用 3.劃分各種成本 4.劃分完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本 六一貫性原則

26、七按實際成本計價 八重要性原則：重要性環(huán)節(jié)要記錄清楚,2-1,第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算的制造成本法,一、制造成本法基本內(nèi)容 一概念及內(nèi)容 1. 制造成本法：在制造范圍內(nèi)進(jìn)行 2. 內(nèi)容 制造成本：直接材料；直接人工；制造費用 期間成本：管，銷，財,籌資,資金投放與市場運作,分配與再投資,二制造成本法下具體成本計算方法 1 品種法 2 分步法 標(biāo)準(zhǔn)成本法 3 分批法 定額成本法 4 分類法 5 作業(yè)成本法（ABC法） 二、其他成本方法簡介及對損益影響比較 一完全成本法：對企業(yè)供產(chǎn)銷各個階段進(jìn)行全階段 的核算 成本構(gòu)成：料 工 費（包括制造費用也含管銷財費用）,=,2-2,二變動成本法 1. 概念 2

27、. 成本構(gòu)成 1）變動成本 A 變動制造成本（變動的直接材料、直接人工、制造費用） B 變動期間成本（變動的管銷財） 2）固定成本 A 固定制造成本（如：折舊，修理費等） B 固定期間成本,2-2,損益計算 一 收入變動成本 二 邊際貢獻(xiàn)固定成本 三 主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+投資收益 +營業(yè)外收支凈額 四 利潤總額所得稅 五 凈利潤,2-2,思考題,各種成本計算方法對損益、存貨價值 、成本的影響,第三節(jié) 成本核算帳戶及其流程,一、產(chǎn)品成本核算的總分類帳戶 1. “生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” “基本生產(chǎn)成本”總賬科目是為了歸集進(jìn)行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)立的?；旧?/p>

28、產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，記入該科目的借方；完工入庫的產(chǎn)品成本，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。 用途：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工及轉(zhuǎn)入的制造費用 、輔助生產(chǎn)費用等。到期末在各產(chǎn)成品與在產(chǎn)品間分配。,表1 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬格式,產(chǎn)量,產(chǎn)品,年 月,2-3,2. “生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)等而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn) 和勞務(wù)供應(yīng)，例如工具、模具、修理用備件等產(chǎn)品的生 產(chǎn)和修理、運輸?shù)葎趧?wù)的供應(yīng)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和 勞務(wù)，有時也對外銷售，但這不是它的主要目的。 輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，記入“輔助生產(chǎn)成本”

29、總賬科目的借方；完工入庫產(chǎn)品的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞 務(wù)費用，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是輔助 生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。,2-3,3. “制造費用” 制造費用是指它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直 接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項目的費用(例如機 器設(shè)備折舊費用)，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費（例 如機物料消耗、車間廠房折舊費用等)。,表2 制造費用明細(xì)賬格式,車間名稱,單位：元,2-3,4. “待攤費用”：一年內(nèi)先支付后享受 5. “預(yù)提費用”：先享受后支付 6. “長期待攤費用”：一年以上支付后享受 7. “應(yīng)付工資” 8. “應(yīng)付福利費” 9. “累計折舊

30、” 10. “原材料“ 11. “材料采購“ 12. “管理費用“ 13. “銷售費用“ 14. “財務(wù)費用“,2-3,二、核算的基本程序 1. 各種要素費用的核算、歸集、分配 2. 對“待攤費用“、”預(yù)提費用“、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”等發(fā)生的要素費用進(jìn)行歸集 3. 對以上內(nèi)容進(jìn)行分配 4. 歸集計算“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” 5. 產(chǎn)品成本的具體計算（完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)） 6. 期間費用的核算 三、成本總分類核算基本流程,2-3,生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本,生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本,原材料,現(xiàn)金、銀行存款,應(yīng)付工資,累計折舊,產(chǎn)成品,產(chǎn)品銷售成本,制造費用,直接材料,直接人工,制造費用,間接

31、材料,間接工資,其 他,動力費用,入庫,銷售,成本總分類 核算基本流程,2-3,本章復(fù)習(xí),重要概念 成本計算對象 制造成本計算法 直接生產(chǎn)費用 間接計入費用 復(fù)習(xí)思考題 1. 企業(yè)的生產(chǎn)類型有哪些？ 2. 試分析生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理特點對制造成 本計算法的影響。 3. 制造成本計算法中有哪些基本方法和輔助方法？ 4. 成本計算對象的內(nèi)容和特點有哪些？ 5. 企業(yè)費用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目包括哪些內(nèi) 容？兩者之間的關(guān)系如何？ 6. 正確計算產(chǎn)品成本應(yīng)劃分哪幾種費用界限？ 7. 簡述產(chǎn)品成本核算的一般程序。,第三章 各種要素費用的歸集, 第一節(jié) 材 料 費 用 的 核 算, 第二節(jié) 工 資 費

32、用 的 核 算, 第三節(jié) 折 舊 費 用 的 核 算, 第四節(jié) 無 形 資 產(chǎn) 的 核 算, 第五節(jié) 其 他 費 用 的 歸 集 與 核 算,第一節(jié) 材料費用的核算,一、材料費用的歸集 一存貨計價歷史成本 1. 采購成本通常為發(fā)票價格 A 凈價法 B 總價法 2. 加工成本（自制）=直接材料直接人工制造費用 3. 附帶成本 A 外購材料入庫前發(fā)生的除購價之外的合理費用， 如運費、包裝費、保險費、稅金等 B 存貨抵庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用,二存貨按實際成本計價 1. 實際成本的構(gòu)成 購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝 費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑 選整理

33、費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用， 作為實際成本。（買價采購費用） 商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計入商 品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸 費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途 中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當(dāng) 期損益。,3-1,自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實 際成本。（直接材料直接人工制造費用） 委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。 商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價、加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實

34、際成本。 投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值，作為實際成本。 接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：,3-1,捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的， 按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 (2) 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本： a. 同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本； b. 同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。,3-1,企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的 存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的。按照應(yīng)收債權(quán)的賬

35、面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本： (1) 收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；(2) 支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。,3-1,以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值 減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本： (1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差

36、額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為實際成本； (2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。,3-1,盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為 實際成本。 2. 發(fā)出材料的計價 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法（全月一次、移動加權(quán)平均） 個別認(rèn)定法 基本存量法,圖表3 介紹了各種材料計價方法的特點和適用范圍,3-1,表3 材料計價方法,3-1,二、材料費用分配 一 基本原則 1. 客觀性：直接領(lǐng)用的直接計入；間接領(lǐng)用的先進(jìn)行 分配 2. 重要性：重要的項目要精確核算 3. 一貫性：一種分配方

37、法一旦選定在沒有重大變化下 要延續(xù)下去。 4. 以實際成本計價 5. 管理部門，車間一般耗費都按“屬地“原則,3-1,二 分配的一般方法 1. 按產(chǎn)品產(chǎn)量或重量分配 a 分配系數(shù) =耗用某種材料的金額各產(chǎn)品的產(chǎn) 量之和 b 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的該材料的費用=該產(chǎn)品產(chǎn)量 c 適用性：根據(jù)產(chǎn)品構(gòu)成中原材料比重特別大或其 中一種主要材料特別多。 d 實例,3-1,2. 按定額耗用量比例分配法（側(cè)重數(shù)量） a 定額耗用量：根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝要求以及設(shè)備操作 技能，產(chǎn)品品質(zhì)等因素核定的耗用量 b 分配比率 =待分配的材料費用各種產(chǎn)品的單耗定 額該產(chǎn)品的產(chǎn)量 c 該產(chǎn)品消耗的材料費=某產(chǎn)品的單耗定額該產(chǎn) 品的產(chǎn)量

38、 d 適用性：定額成本管理較好，品種比較穩(wěn)定的企業(yè) e 實例,3-1,按定額成本、費用比例：（側(cè)重金額） a 定額成本 b 分配比例： = 待分配的材料費用各種產(chǎn)品單位 定額成本產(chǎn)量之和 c 分配材料費用：某種產(chǎn)品的單位定額成本產(chǎn)量 d 適用性：同上 4. 其他系數(shù)分配法 分配標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)的機器工時，標(biāo)準(zhǔn)的人工工時 標(biāo)準(zhǔn)的定額， 標(biāo)準(zhǔn)的售價 系數(shù) = 待分配的材料費用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和,3-1,三 材料分配表的編制 在會計實務(wù)中，材料費用的分配一般是通過編制“ 材料費用分配表”進(jìn)行的。材料費用分配表包括材料費 用分配明細(xì)表和材料費用分配匯總表。 四 分錄 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本輔

39、助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料等,3-1,第二節(jié) 工資費用的核算,一、工資費用核算的概述 一工資總額：指企業(yè)中為了控制消費對各企事業(yè)單位核定消費總額。包括：基本計件（時）工資，加班加點工資，特殊工資，獎金津貼和補貼等。 目的：國家為了控制整個消費總額 意義：便于國家控制消費支出 便于控制企業(yè)的人工成本 合理確定工資有利于調(diào)動工人的積極性 計稅工資：稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)具體情況核準(zhǔn)的允許稅前 列支的那部分工資（現(xiàn)一般為800/每人）,二工資費用核算的任務(wù) 1. 改進(jìn)和完善工資核算的基礎(chǔ)工作，建立完備的產(chǎn)量、憑證和工時記錄，為工資計算、費用分配、成本計算、成本分析和決策提供有用信息。 2.

40、 按照發(fā)生地點，合理地及時歸集工資費用。 3. 采用適當(dāng)方法，分配人工成本，正確計算產(chǎn)品成本。 4.正確計提和分配職工福利費，保證職工福利事業(yè)的需要。 三工資費用核算的原始憑證與記錄 1.考勤記錄：人員進(jìn)出廠房的記錄 2. 產(chǎn)量記錄：工作通知單，工序通知單，工作班組產(chǎn) 量記錄，個人工作記錄,3-2,二、工資的計算 一計時工資計算 1. 日工資率的計算。計算公式如下： 日工資率月標(biāo)準(zhǔn)工資平均每月天數(shù) 上式中30天是固定日歷天數(shù)，21.17天（365-104-7） 1221.17天）是平均法定工作天數(shù)。 2. 月工資制 發(fā)放的月工資 = 標(biāo)準(zhǔn)月工資+加班工資（大假3倍， 雙休2倍）缺勤工資 3.

41、年薪制 高級管理人員適用,3-2,二計件工資計算 1. 個人計件工資的計算 單件工資產(chǎn)量（件） 標(biāo)準(zhǔn)單件工資定額內(nèi)產(chǎn)量+超產(chǎn)單件工資超產(chǎn)產(chǎn)量 2. 集體計件工資的計算 a 集體計件工資 b 集體內(nèi)個人工資的分配 分配標(biāo)準(zhǔn)的確定：勞動強度，技術(shù)水平,3-2,三 、 工資費用分配 一按工資計算單歸集編制匯總 從下到上直接匯總，最后匯總成為工資匯總表 二按工資的具體部門及用途性質(zhì)分配到具體對象上 （直接費用直接計入，間接費用經(jīng)分?jǐn)偤笥嬋耄?1. 分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)： a 按生產(chǎn)工人工時標(biāo)準(zhǔn)分配 b 按機器工時標(biāo)準(zhǔn)分配 c 按具體產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)分配 d 按材料成本分配 2. 實例,3-2,三 編制分配匯總表 四 計提

42、福利費 按規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照職工工資總額的一定比例（目前規(guī)定提取比例為14）從成本、費用中提取職工福利費。 從成本、費用中提取職工福利費時，其計入渠道與工資分配渠道基本相同，所不同的是按醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資總額提取的職工福利費不能計入“應(yīng)付福利費”賬戶，而應(yīng)計入“管理費用”賬戶。 五編制分配分錄,3-2,第三節(jié) 折舊費用的核算,一、折舊方法及其對產(chǎn)品成本的影響 一折舊及折舊費 1. 折舊：由于使用耗損，自然力影響，科技水平的提高，經(jīng)濟等因素的影響使得固定資產(chǎn)價值減少。 2. 折舊費：由于折舊而結(jié)轉(zhuǎn)的那部分價值，這部分價值要計入成本。（作為費用轉(zhuǎn)移到成本或有關(guān)費用中得到補償?shù)哪遣糠謨r值） 二主要折

43、舊方法 1.直線法（平均年限法）是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)經(jīng)濟使用年限的一種方法。適用于使用均勻的設(shè)備或房屋。,其計算公式為： 年折舊率（1預(yù)計凈殘值率）經(jīng)濟使用年限100% 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率 2 . 作業(yè)量法： 各種設(shè)備在工作過程中與作業(yè)量掛鉤的方法，適用于設(shè)備使用情況跟作業(yè)量成一定比例而跟時間不成正比。 單位折舊率=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）作業(yè)量總和 年（月）折舊=單位折舊率年（月）作業(yè)量,3-3,3. 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下， 根據(jù)每月期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計 算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 年折舊

44、率200%經(jīng)濟使用年限 年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 月折舊額年折舊額12 如果在某一折舊年度，按雙倍余額遞減法計算的折舊額小 于按年限平均法計算的折舊額，應(yīng)改為年限平均法計提折 舊。,3-3,4. 年數(shù)總和法 又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。該分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和。 月折舊率年折舊率12 月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）月折舊率,年折舊率=,（經(jīng)濟使用年限已使用年數(shù)）2,經(jīng)濟使用年限（1+經(jīng)濟使用年限）,100%,3-3,5. 重置法（廢棄法）：以重置成本作為應(yīng)折舊額的方法 6

45、. 年金法 7. 償債基金法（6，7具體方法見管理會計）,3-3,思考題 各種折舊方法對成本， 費用計算的影響？,二、實際工作中折舊費的確定 1. 明確折舊計提范圍 房屋建筑物不論是否使用都要提；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)：大修理停用的固定資產(chǎn)；季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)；融資租入的固定資產(chǎn)； 2. 不計提的范圍 未使用不須用的固定資產(chǎn)；已提足折舊的固定資產(chǎn)；提前報廢的固定資產(chǎn)；經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn) 3. 根據(jù)期初計提折舊： 本月應(yīng)提折舊=上月計提折舊 -上月減少的+上月增加的,3-3,三、編制折舊費用核算表（多欄式） 四、折舊率的選擇 1. 個別折舊率：各種資產(chǎn)折舊區(qū)別較大，且數(shù)目不多 2. 分類折舊率：

46、各種資產(chǎn)折舊有區(qū)別，且數(shù)目較多， 但可以明顯分類 3. 綜合折舊率：種類多且各種資產(chǎn)的折舊區(qū)別不大 五、分錄 借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊,3-3,第四節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,一、概念及基本特征 不具備實物形態(tài)的且能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中長期發(fā)生作用的資產(chǎn)。如：人力資源，組織，銷售網(wǎng)絡(luò)，專利權(quán)，商譽，土地使用權(quán)，非專利技術(shù)，商標(biāo)等。 特點：a 不存在實物形態(tài) b 有償取得 c 在許多會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟效益 d 該資產(chǎn)及其帶來效益的計量具有不確定性,二、無形資產(chǎn)的分類 按能否辨認(rèn)劃分： a 可辨認(rèn)的無形資產(chǎn) b 不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)（如商譽） 按 來 源 分： a 外來的無形資產(chǎn) b 自創(chuàng)的

47、無形資產(chǎn) 按有無期限劃分： a 有期的無形資產(chǎn) b 無期的無形資產(chǎn) 三、無形資產(chǎn)的攤銷 1. 攤銷的三種觀點,3-4,a 不予攤銷：認(rèn)為無形資產(chǎn)的期限不明確，價值使用過程中不一定消耗，有時甚至增殖。如：可口可樂的商標(biāo) b 應(yīng)分期攤銷：認(rèn)為無形資產(chǎn)有一定的期限，價值在這段期間中逐漸減少 c 不應(yīng)攤銷但應(yīng)計入損益：認(rèn)為無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來額外收益，但這種收益是主觀的無科學(xué)證明。 2. 攤銷的方法 a 不計殘值，在有效期內(nèi)等額攤銷 b 不計殘值，在有效期內(nèi)按業(yè)務(wù)量比例攤銷 3. 攤銷實例及分錄 借：管理費用 貸：無形資產(chǎn),3-4,第五節(jié) 其他費用的歸集與核算,一、動力費用的核算 1. 分類：a 外購

48、的 b 自制的 2. 外購動力費用的計算 a 用儀器儀表計量 b 確定儀器儀表量度的金額 c 承擔(dān)的合理損耗 d 該承擔(dān)的外購動力費 3. 分配到各收益對象中去,a 分配方法：機器工時；機器功率時數(shù)； 定額耗用量分配法 b 分配對象：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本； 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本；管理費用 c 分配到具體產(chǎn)品中去 4. 會計分錄 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 管理費用 貸：原材料動力費,3-5,二、低值易耗品的攤銷 1. 概念：價值量沒有達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)或使用期限短于一年的勞動工具 2. 特點：是一種工具手段 3. 攤銷方法： a 一次攤銷 價值量低，易耗費 b 五五攤銷 價值量適中，領(lǐng)用

49、時攤銷一半 報廢時攤銷一半 c 分期攤銷價值量較大，不易耗費,3-5,4. 帳務(wù)處理 借：制造費用 管理費用 貸：原材料低值易耗品 (注：可用“計劃成本法”核算) 三、固定資產(chǎn)修理費的核算 1. 類型： a 中小修理：維護(hù)正常運行。經(jīng)常性的，費用少， 期限短,3-5,b 大修理：恢復(fù)固定資產(chǎn)的功能而進(jìn)行的修理， 次數(shù)少，費用多，期限長 2. 大修理核算： a 計入“遞延資產(chǎn)大修理費用” b 先歸集，再分配攤銷 c 先計提后發(fā)生，進(jìn)“預(yù)提費用” 四、待攤，預(yù)提費用的核算 1. 理由：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制費用的發(fā)生與應(yīng)計日 期不一致 2. 待攤費用的具體核算,3-5,借：待攤費用 貸：銀行存款 原材料等

50、 借：制造費用 管理費用 貸：待攤費用 3. 預(yù)提費用的具體核算 借：制造費用 管理費用 財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款,3-5,本章復(fù)習(xí),重要概念 材料費用 人工費用 成本歸集 成本分配 生產(chǎn)成本 制造費用 折舊費用 燃料動力費用 分配率 低質(zhì)易耗品攤銷費用 復(fù)習(xí)思考題 材料成本核算的主要任務(wù)是什么? 材料在按實際成本計價情況下，如何確定發(fā)出材料的實際成本? 材料費用分配對象應(yīng)如何確定? 材料費用分配有哪些方法?如何選擇分配方法? 5. 人工成本核算的意義和任務(wù)是什么?,什么是工資總額，其基本構(gòu)成是什么? 人工成本核算的基礎(chǔ)工作有哪些? 人工成本分配對象是什么?它同材料分

51、配對象有何異同? 在計時工資、計件工資下，人工成本的分配有何異同? 職工福利費的意義是什么?其計提的基礎(chǔ)是什么? 動力費用如何計入產(chǎn)品成本? 什么是待攤費用和預(yù)提費用?什么是遞延資產(chǎn)?待攤費用和遞延資產(chǎn)有什么區(qū)別和聯(lián)系?它們應(yīng)如何進(jìn)行核算? 固定資產(chǎn)修理通常劃分為大修理和經(jīng)常性修理，兩者各有什么特點?如何進(jìn)行核算?,第四章 綜合費用的核算, 第二節(jié) 制 造 費 用 的 核 算, 第一節(jié) 輔 助 生 產(chǎn) 費 用 的 核 算, 第三節(jié) 損 失 性 費 用 的 核 算,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算,一、輔助生產(chǎn)費用核算概述 一概念 1. 輔助生產(chǎn)：針對基本生產(chǎn)而言，指為基本生產(chǎn)提供服務(wù)或勞務(wù)的生產(chǎn)。

52、2. 輔助生產(chǎn)費用：在輔助生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的一切費用。 按要素劃分：材料、人工、動力 二類型 1. 單一產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：只提供一種服務(wù)。如：供水車間 2. 多產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：提供多種服務(wù)（品種）。如：機械制造業(yè),三意義 1.輔助生產(chǎn)車間本身是一個成本中心，需要進(jìn)行核算與考核 2. 輔助生產(chǎn)費用核算的正確與否，直接影響產(chǎn)品成本的正確與否 四“輔助生產(chǎn)”核算的帳戶流程簡圖 二、輔助生產(chǎn)費用的歸集 1. “輔助生產(chǎn)”或“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)”一級科目 （1）結(jié)構(gòu) （2）用途 （3）性質(zhì)：成本費用類帳戶 （4）明細(xì)賬,4-1,2. 歸集 根據(jù)實際發(fā)生的多少/在輔助車間范圍發(fā)生的料、工、費及其他費

53、用的計算（按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁鱾€對象中） 按定額等分 三、輔助生產(chǎn)費用的分配 一一般原則： 1. 直接能確認(rèn)的輔助生產(chǎn)費用直接計入到相應(yīng)的受益對象中，不能直接確認(rèn)的按受益比例分?jǐn)偞_認(rèn) 2. 對于生產(chǎn)工具、模具和修理用的備品、備件的輔助生產(chǎn)車間比照基本車間成本的計算方法,4-1,3. 對于供水、電、運輸?shù)确?wù)的輔助生產(chǎn)車間，按受益 單位全額分配 4. 分配方法力求簡單、合理、易行 二直接分配法： 把輔助生產(chǎn)費用按受益的對象直接分配給輔助生產(chǎn)外 的受益對象（內(nèi)部不作分?jǐn)偅?1. 計算公式： 分配費=某輔助生產(chǎn)單位的分配費用/對外勞務(wù)總量 2. 實例 3. 特點：簡單、易行、容易操作 4. 適用性：

54、僅適用項目之間提供勞務(wù)的價值量基本一致,4-1,5. 分錄 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電） 輔助生產(chǎn)成本（供水） 三一次交互分配法 1. 概念：在對外分配之前，在項目輔助車間內(nèi)部先進(jìn)行分配，然后再對外分配 2. 計算公式 1）內(nèi)=某輔助車間第一次歸集的待分配費用對內(nèi)外的勞務(wù)總量,4-1,2）某輔助車間分給其他輔助車間的費用 3）某輔助車間分來其他輔助車間的費用 4）外=（某輔助車間待分配費用+分進(jìn)費用-分出費用） 對外勞務(wù)總量 5）從某外部該承擔(dān)的某一輔助費用=勞務(wù)量*外 3. 分錄： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電） 輔助生產(chǎn)成本（供水） 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電） 輔助生產(chǎn)成本（供水）,4-1,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電） 輔助生產(chǎn)成本（供水） 四計劃成本分配法 對內(nèi)分配用計劃分配法 1. 概念：按計劃成本對內(nèi)、外分配，計算實際與計 劃差異分配差異 分配差異 1）統(tǒng)一用“制造費用”或“管理費用”承擔(dān) 2）按已分配的比例再分?jǐn)?4-1,2. 計算公式： （1）分配計劃差異=實際勞務(wù)量 計劃單位成本 （2）計算差異： 某輔助車間已歸集的費用（不包括輔助車間內(nèi)部已分配的部分）+分配進(jìn)入的各輔助車間計劃