1、第十二章 非流動(dòng)負(fù)債,一、非流動(dòng)負(fù)債的概述 二、長(zhǎng)期借款 三、應(yīng)付債券 （一）一般公司債券 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券 四、長(zhǎng)期應(yīng)付款,一、非流動(dòng)負(fù)債的概述,（一）定義：流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。 （二）特點(diǎn)： 1、數(shù)額大； 2、償還期較長(zhǎng)； 3、風(fēng)險(xiǎn)大 （三）分類： 1、長(zhǎng)期借款； 2、應(yīng)付債券； 3、長(zhǎng)期應(yīng)付款； 4、專項(xiàng)應(yīng)付款；5、遞延所得稅負(fù)債,二、長(zhǎng)期借款,（一）利息的計(jì)算及處理原則 1、利息的計(jì)算 2、利息的處理原則 （二）核算 1、賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款 2、會(huì)計(jì)處理 【課堂練習(xí)5】,利息的計(jì)算,單利制： 利息總額=本金利率期數(shù) 本利和=本金（1+利率期數(shù)） 復(fù)利制： 利息總額=本金（1+利率）期

2、數(shù)-1 本利和=本金（1+利率）期數(shù),利息的處理原則,（1）籌建期間的管理費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)） （2）經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 （3）購(gòu)建固定資產(chǎn)的： 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前在建工程（按年計(jì)） 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后財(cái)務(wù)費(fèi)用（按月計(jì)）,長(zhǎng)期借款,1、性質(zhì)：負(fù)債類 2、用途： 3、結(jié)構(gòu)： 4、明細(xì)設(shè)置： 按貸款單位、貸款種類設(shè),長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理,（1）借入時(shí) 借：銀行存款 借或貸：長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 貸：長(zhǎng)期借款本金 （2）計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率） 貸或借：長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（二者之差） 貸：應(yīng)付利息（本金合同利率） （3）償還本息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款本金 貸：銀行存款,課堂練

3、習(xí)5,某企業(yè)為建造一幢廠房，207年1月1日借入期限為兩年的長(zhǎng)期專門借款1 000 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。207年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)600 000元，208年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用400 000元。該廠房于208年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。 答案,課堂練習(xí)5答案,（1）207年1月1日，取得借款時(shí)： 借：銀行存款1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款1 000 000 （2）207年初，支付工程款時(shí)： 借：在建工程600 000 貸：銀行存款600 000 （3）207年

4、12月31日，計(jì)算207年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息 借款利息=1 000 0009%=90 000（元） 借：在建工程90 000 貸：應(yīng)付利息90 000 （4）207年12月31日支付借款利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息90 000 貸：銀行存款90 000,課堂練習(xí)5答案,（5）208年初支付工程款時(shí)： 借：在建工程400 000 貸：銀行存款400 000 （6）208年8月底，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（1 000 0009%12）8=60 000（元） 借：在建工程60 000 貸：應(yīng)付利息60 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)1 150 000 貸：在建工程1 150 000

5、（7）208年12月31日 208年9-12月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息：（1 000 0009%12）4=30 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30 000 貸：應(yīng)付利息30 000 （8）208年12月31日支付利息時(shí)同（4） （9）209年1月1日到期還本時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款1 000 000 貸：銀行存款1 000 000,三、應(yīng)付債券,（一）發(fā)行、計(jì)息及溢折價(jià)攤銷 1、分類 2、發(fā)行方式及溢、折價(jià)的經(jīng)濟(jì)涵義 3、借款費(fèi)用的處理原則：同長(zhǎng)期借款 （二）一般公司債券的核算 1、賬戶設(shè)置應(yīng)付債券 2、會(huì)計(jì)處理 （1）到期一次還本付息：面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行 （2）分期付息到期還本：面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折

6、價(jià)發(fā)行 【例】 （三）可轉(zhuǎn)換公司債券【課堂練習(xí)6】,應(yīng)付債券,1、性質(zhì)：負(fù)債類 2、用途： 3、結(jié)構(gòu)： 4、明細(xì)設(shè)置： 按債券種類，下設(shè)： “面值” “利息調(diào)整” “應(yīng)計(jì)利息”,應(yīng)付債券（到期還本付息）面值發(fā)行,A、發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值 B、期末計(jì)息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 C、到期還本付息 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款,應(yīng)付債券（到期還本付息）溢價(jià)發(fā)行,A、發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 B、期末計(jì)息及攤銷溢價(jià)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整（二者之差） 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（面值

7、票面利率） C、到期還本付息（同上） 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款,應(yīng)付債券（到期還本付息）折價(jià)發(fā)行,A、發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值 B、期末計(jì)息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率） 利息調(diào)整（二者之差） C、到期還本付息（同上） 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款,應(yīng)付債券（分期付息到期還本）面值發(fā)行,A、發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值 B、期末計(jì)息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等 貸：應(yīng)付利息 C、分期付息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 D、到期還本 借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款,應(yīng)

8、付債券（分期付息到期還本） 溢價(jià)發(fā)行,A、發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 B、期末計(jì)息及攤銷溢價(jià)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整（二者之差） 貸：應(yīng)付利息（面值票面利率） C、分期付息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 D、到期還本付息（同上）,應(yīng)付債券（分期付息到期還本） 折價(jià)發(fā)行,A、發(fā)行時(shí) 借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值 B、期末計(jì)息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付利息（面值票面利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整（二者之差） C、分期付息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 D、到期還本付息（同上）,【例

9、】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。 答案,10 000 0000.7835+10 000 0006%4.3295=10 432 700（元） 甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用如表所示。,*尾數(shù)調(diào)整。,（1）2007年12月31日發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款10 432 700 貸：應(yīng)付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 432 700 （2）2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等521 635

10、應(yīng)付債券利息調(diào)整 78 365 貸：應(yīng)付利息600 000 借：應(yīng)付利息600000 貸：銀行存款600000 2009、2010、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年。 （3）2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 505 062.94（倒擠） 應(yīng)付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 94 937.06 貸：銀行存款 10 600 000,（二）可轉(zhuǎn)換公司債券3-1,企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。 A、應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定

11、負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額 B、再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額 C、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?（二）可轉(zhuǎn)換公司債券3-2,1、發(fā)行時(shí) 借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 借或貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額） 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（包含的負(fù)債成份的面值） 貸：資本公積其他資本公積（按權(quán)益成份的公允價(jià)值） 2、對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前 其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同 即：按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額

12、作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。,（二）可轉(zhuǎn)換公司債券3-3,3、可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí) 注意：對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，應(yīng)以現(xiàn)金償還。 借：可轉(zhuǎn)換公司債券面值、利息調(diào)整（按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額） 借：資本公積其他資本公積（按其權(quán)益成份的金額） 貸：股本（按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額） 貸：資本公積股本溢價(jià)（差額） 貸：銀行存款（用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分）,【課堂練習(xí)6】2-1,甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）經(jīng)批準(zhǔn)于201年1月1日以50 400萬(wàn)元的價(jià)格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為50 000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券。 該

13、可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，面值年利率為3%，實(shí)際利率為4%。自202年起，每年1月1日付息。自202年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1股的部分以現(xiàn)金結(jié)清。 其他相關(guān)資料如下: （1）201年1月1日,甲公司收到發(fā)行價(jià)款50400萬(wàn)元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于201年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 （2）202年1月1日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結(jié)清。

14、假定：甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；201年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的100%計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本；不考慮其他相關(guān)因素；利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219；按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。,【課堂練習(xí)6】2-2,要求: （1）編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算甲公司201年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。 （3）編制甲公司201年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 （4）

15、編制甲公司202年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。 （5）計(jì)算202年1月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。 （6）編制甲公司202年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （7）計(jì)算甲公司202年12月31日至205年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。 （8）編制甲公司206年1月1日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期時(shí)支付本金及利息的會(huì)計(jì)分錄。 （“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。）,【課堂練習(xí)6】答案6-1,（1）可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價(jià)值=50 0000.8219

16、+500003%4.4518=47 772.7萬(wàn)元 借：銀行存款 50 400 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 2 227.3 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 50 000 資本公積其他資本公積 2 627.3 （2）201年12月31日 計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=50 0003%=1 500萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=47 772.74%=1 910.91萬(wàn)元 借：在建工程1 910.91 貸：應(yīng)付利息 1 500 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）410.91,【課堂練習(xí)6】答案6-2,借：應(yīng)付利息1 500 貸：銀行存款1 500 （3）轉(zhuǎn)換的股數(shù)=2500010=2500（萬(wàn)股） 借

17、：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）25 000（500002） 資本公積其他資本公積 1 313.65（2627.32） 貸：股本2 500 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）908.20 （2227.3-410.91）2 資本公積股本溢價(jià) 22 905.45,【課堂練習(xí)6】答案6-3,（4）剩余債券按年計(jì)息，到期還本 202年12月31日 計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=250003%=750萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=（47 772.7+410.91）24%=963.67萬(wàn)元 “應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=963.67-750=213.67萬(wàn)元 “應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=24091.

18、81+213.67=24305.48萬(wàn)元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用963.67 貸：應(yīng)付利息 750 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）213.67 借：應(yīng)付利息750 貸：銀行存款750,【課堂練習(xí)6】答案6-4,203年12月31日 計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=250003%=750萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=24305.484%=972.22萬(wàn)元 “應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=972.22-750=222.22萬(wàn)元 “應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=24305.48+222.22=24527.7萬(wàn)元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用972.22 貸：應(yīng)付利息 750 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）222.22 借：應(yīng)付利息75