1、長期負債,Long-term,liabilities,中級財務會計 intermediate Accounting,一、長期負債概述 （一）長期負債定義 長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以 上的負債，包括長期借款、應付債券和長期應付款等。 （二）長期負債特點 期限長 金額大 還款方式多樣,二、長期借款 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含 一年）的各項借款。 （一）科目設置,（二）賬務處理,實際收到的金額,差額,實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。,！,按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用,分期付息，一次還本借款按合同利率計算的應付

2、未付利息,差額,一次還本付息借款，按合同利率計算,例：新華公司2007年1月1日從中國建設銀行取得長期借 款2 000 000元，用于廠房建設，銀行實際支付款項1 930 690 元。該項目的建設期1年，借款期限5年，年利率10，借款利 息按單利計算，借款合同約定，每年年末付息一次，到期還 本。項目已按期竣工投入使用。,按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，與購建固定資產(chǎn)有關的利息支出，在資 產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，予以資本化；其后再發(fā)生借款費用， 計入當期損益。,！,（1）2007年1月1日，企業(yè)借入長期借款 （2）后續(xù)計量時，應當按照實際利率法，以攤余成本計量 1 930 690200 000（P/A，

3、i,5）2 000 000（P/S，i,5） i10%時： 200 0003.79082 000 0000.6209758 1601 241 8001 999 960 1 930 690 i12%時： 200 0003.60482 000 0000.5674720 9601 134 8001 855 760 1 930 690 運用插值法，計算得到：i= 1096,借：銀行存款 1 930 690 長期借款利息調(diào)整 69 310 貸：長期借款本金 2 000 000,實際利率法攤銷表,（3）2007年12月31日 （4）2008年12月31日,借：在建工程 211 604 貸：應付利息 200

4、 000 長期借款利息調(diào)整 11 604,借：財務費用 212 875 貸：應付利息 200 000 長期借款利息調(diào)整 12 875,（5）2009年12月31日 （6）2010年12月31日,借：財務費用 214 287 貸：應付利息 200 000 長期借款利息調(diào)整 14 287,借：財務費用 215 852 貸：應付利息 200 000 長期借款利息調(diào)整 15 852,（7）2011年12月31日,借：財務費用 214 692 貸：應付利息 200 000 長期借款利息調(diào)整 14 692,借：長期借款本金 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000,三、應付債券 為籌集長期資金

5、經(jīng)法定程序批準發(fā)行的一種載明利率、期 限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。發(fā)行方式 有：平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。 （一）科目設置,（二）賬務處理,實際收到的金額,差額,按攤余成本和實際利 率計算確定的利息費用,按票面利率計算確定的應付未付利息,差額,差額,債券票面金額,差額,按攤余成本和實際利 率計算確定的利息費用,按票面利率計算確定的應付未付利息,差額,差額,實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。,！,例：某企業(yè)2007年1月1日發(fā)行5年期面值為1 000 000元 的債券用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。票面利率為6.5，實際利率 為5%。企業(yè)按1 064 9

6、42元的價格出售。該債券每年年末付息 一次，到期一次還本。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作會計處理 如下： （1）收到發(fā)行債券款時,借：銀行存款 1 064 942 貸：應付債券面值 1 000 000 利息調(diào)整 64 942,（2）2007年12月31日計提利息 （3）2008年12月31日計提利息,2007年財務費用 1064942 553247,2007年應計利息10000006.565000,2007年利息調(diào)整650005324711753,借：財務費用 53 247 應付債券利息調(diào)整 11 753 貸：應付利息 65 000,2008年財務費用 （106494211753） 552659,

7、2008年應計利息10000006.565000,2008年利息調(diào)整650005265912341,借：財務費用 52 659 應付債券利息調(diào)整 12 341 貸：應付利息 65 000,（4） 2009年12月31日計提利息 （5） 2010年12月31日計提利息 （6） 2011年12月31日債券到期,借：財務費用 52 042 應付債券利息調(diào)整 12 958 貸：應付利息 65 000,借：財務費用 51 395 應付債券利息調(diào)整 13 605 貸：應付利息 65 000,借：財務費用 50 714 應付債券利息調(diào)整 14 286 貸：應付利息 65 000,借：應付債券面值 1 000

8、 000 貸：銀行存款 1 000 000,（三）可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務處理 1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負 債成分（債券本金與利息按市場利率折算的現(xiàn)值）和權益成分（轉(zhuǎn) 換權的價值）進行分拆：將負債成分確認為應付債券，將權益成分 確認為資本公積。 轉(zhuǎn)換權之所以有價值，是因為當股價上漲時，債權人可以按原定比率 換成股票，從而獲得股票增值的利益。 從理論上，轉(zhuǎn)換權價值等于可轉(zhuǎn)換債券的市價減去不含轉(zhuǎn)換權 的該債券的市價。,借：銀行存款 應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利

9、息調(diào)整）,實際收到的金額,差額,差額,該項可轉(zhuǎn)換公司債券 包含的負債成份的面值,權益成份的公允價值,（三）可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務處理 2. 對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計 處理與一般公司債券相同。 3. 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權利,借：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價 庫存現(xiàn)金,權益成份的金額,按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額,用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分,差額,例：甲公司經(jīng)批準于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項

10、已存入銀行，債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元；不足1股的按初始轉(zhuǎn)股價格計算應支付的現(xiàn)金金額。 2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票（假定按當日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值計算轉(zhuǎn)股數(shù)），甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為9%。,（1）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,借：銀行存款 200 000 000 應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23 343 600 貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000 資本公積其他資本公積 23

11、 343 600,可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的初始確認金額 =200 000 000（P/F，9%，5）200 000 0006%（P/A，9%，5）=176 656 400元,可轉(zhuǎn)換公司債券權益成分的初始確認金額 =債券發(fā)行價格總額負債成分初始確認金額 =200 000 000176 656 400=23 343 600元,（2）2007年12月31日確認利息費用,借：財務費用等 15 899 076 貸：應付利息 12 000 000 應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3 899 076,176 656 400 9%,200 000 000 6%,（3）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權,轉(zhuǎn)換的股份數(shù) =（176 656 40012 000 000 3 899 076）/10=19 255 547.6股,不足1股的部分支付現(xiàn)金6元。,借：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000 應付利息 12 000 000 資本公積其他資本公積 23 343 600 貸：股本 19 255 547 應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 19 444 524 資本公積股本溢價 196 643 523 庫存現(xiàn)金 6,四、長期應