1、2010年所得稅匯算清繳納稅調(diào)整政策解析 財務長室會計部稅務組 張鵬2011.2.16,一.按稅基分項調(diào)整計算應納稅所得額 稅基：年度利潤總額 1.年度利潤總額，企業(yè)依國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年 度會計利潤。 2.公益性捐贈支出 準予在計算應納稅所得額時扣除的一般規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以 內(nèi)的部分，準予在稅前扣除。 縣級以上政府及組成部門和直屬機構公益性捐贈稅前 扣除資格不需要認定。,企業(yè)或個人在財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單 所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐 贈支出，方可按規(guī)定進行稅前扣除。 公益捐贈必須取得省級以上(含)財政部門印制并加蓋

2、 接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐 贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可 按規(guī)定稅前扣除。 準予稅前扣除的特殊規(guī)定 2010.4.14-2012.12.31，對企業(yè)、個人通過公益性社 團、縣級以上人民政府及其部門向玉樹地震受災地區(qū) 的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅、個人所得稅前全額 扣除。,2010.8.8-2012.12.31，對企業(yè)、個人通過公益性社 團、縣級以上人民政府及其部門向甘肅舟曲縣受災地 區(qū)的捐贈，允許在當年企所稅、個所稅前全額扣除。 納稅調(diào)節(jié)：年度利潤總額(稅基)，則一般公益性捐贈 支出稅前扣除(12%)，關鍵是季度預繳時的季度會計 利潤。對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企

3、業(yè)所得稅之財政扶持 選擇捐贈方式：本公司等價商品（如視同銷售，稅負增 加），不如先捐現(xiàn)金同時指定再購買本公司等價商品。 當年(會計利潤0的)不盈利企業(yè)： 當年(超過12%)未能扣除的捐贈，不能結轉(zhuǎn)以后年度(扣除規(guī)則：一般 服從于禁止，同時禁止又讓位于特殊。沒明確可結轉(zhuǎn)的，不能結轉(zhuǎn))。 特殊情況(全額稅前扣除)捐贈，無稅基，不存在不能扣不能結轉(zhuǎn)問題。,稅基：當年銷售（營業(yè)）收入 1.年銷售(營業(yè))收入，包括年營業(yè)收入和年視同銷售收入。 視同銷售收入 企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用 扣除限額時，其銷售收入額包括視同銷售收入額。 所得稅的視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務行為， 與增值

4、稅、營業(yè)稅“視同”內(nèi)容有所不同，注意區(qū)分。 銷售折扣和折讓 折扣：商業(yè)和現(xiàn)金折扣；折讓：銷售折讓和退回。 營業(yè)稅規(guī)定基本同所得稅，而增值稅規(guī)定更嚴格。 現(xiàn)折：在一定條件下，可轉(zhuǎn)化為商折或折讓、退回形 式，有利降低企業(yè)所得稅等稅的稅負。,買一贈一：增值或營業(yè)稅中，視同售讓本企業(yè)商品， 如售讓模式和帳務按商折處理，同所得稅，稅負。 2.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出 企業(yè)發(fā)生如上支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得 超過當年銷售(營業(yè))收入的5 與生產(chǎn)經(jīng)營活動全無關呢？ 與業(yè)務有關的禮品，不一定是業(yè)務招待費支出。 業(yè)務招待費，應至少是雙方在場（甲方招待乙方）。 業(yè)務招待費，只是交際應酬費的一

5、部分。 正確區(qū)分業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費、會議費、差旅費。 納稅人發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議 費，只要能提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得 稅前全額扣除，不受比例的限制。,明顯帶“康師傅”標識的自產(chǎn)品以外的物品，比海報、 掛旗、遮陽傘、康師傅小泥人工藝品、小禮品袋等， 均用于企業(yè)形象宣傳與新產(chǎn)品介紹，屬于業(yè)務宣傳。 3.符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出 企業(yè)發(fā)生如上支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的 部分，準予扣除；超過部分，可在以后年度結轉(zhuǎn)扣除。 區(qū)別于贊助（是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種 非廣告性質(zhì)支出），贊助不得在稅前扣除。30%規(guī)定到期 稅基：工資薪金總額 1

6、.工資薪金總額，指企業(yè)發(fā)生(即實際發(fā)放)的合理工資薪金 總和，準予稅前扣除。津2010：與職工簽訂勞動用工合同并支付的準扣 工資薪金合理性問題,企業(yè)，按相關管理機構制訂的工薪制度規(guī)定，實際發(fā) 放給員工的工資薪金。 稅務機關，進行合理性確認時，掌握的原則： 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工薪制度； 企業(yè)制訂的工薪制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 新稽查方法 企業(yè)在一定時期所發(fā)工薪相對固定，工薪調(diào)整有序進行； 企業(yè)對實際發(fā)放的工薪，已依法履行了扣繳個所稅義務； 有關工薪的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 發(fā)生支付與代扣代繳 工資發(fā)放：不是權責發(fā)生，不是收付實現(xiàn)，是每一納 稅年度發(fā)生(權責)，匯繳前按當?shù)匾?guī)定支付

7、(實發(fā))。 當年計提薪資、年終獎，在次年初，地方規(guī)定不作納 稅調(diào)整的時限，尚未實際發(fā)出的余額，納稅調(diào)增。,代扣(代收)代繳： 借款是其他形式的支付(新債務轉(zhuǎn)老債務)，應繳稅。 代扣(代收)是一法律行為；代繳是另一法律行為。 扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅 人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上 3倍以下的罰款。 征管法69條 納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應納或應解繳的 稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關 除依規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可處 不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。 征管法68條 借

8、款時，進行代扣個所稅的帳務處理，證明代扣了， 只是沒在規(guī)定期限內(nèi)代繳；實際代繳時，可調(diào)整以前 代扣帳務，最終，按實際代繳稅款數(shù)進行帳務處理。,2.職工福利費支出 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，超過工資薪金總額14%的 部分，當年納稅調(diào)增。福利？均等享受；工資？多勞多得 員工班車費、異地調(diào)遣員工的租房費、辦公電話費、員 工工作服等，屬于實際發(fā)生的與取得收入有關的費用支 出，全無福利性質(zhì)，可稅前列支，不應計入職工福利。 國稅函093號中，關于企業(yè)職工福利費包括內(nèi)容的描 述，每類最后均有“等”字，說明采用的不是正列舉，解 釋存在較大空間，要注意當?shù)囟悇諜C關解釋的正確性。 3.工會經(jīng)費支出 企業(yè)撥繳的工會

9、經(jīng)費（憑工會組織開具的專用收據(jù) 稅前扣除），超過工薪總額2%的部分，當年納稅調(diào)增。,企業(yè)應該依照工會法建立工會組織。 憑工會組織開具的如下專用收據(jù)，可在稅前扣除： 10.7.1前，應取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)； 10.7.1起，應取得財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù) 監(jiān)制章的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)。 4.職工教育經(jīng)費支出 除國務院財、稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工 教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予 扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。 稅前列支：不要將差旅費、會議費等混于其中。 職工教育經(jīng)費：專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職 業(yè)培訓(企業(yè)財務通則)。,差旅費：合理

10、的差旅費支出允許稅前扣除(現(xiàn)行財稅 法規(guī)，沒有對差旅費開支范圍和標準作明確規(guī)定)。 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費，主 管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其 真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費 的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任 務、支付憑證等。津市國稅08年匯繳補充通知 會議費：不分內(nèi)/外部會議，會議發(fā)生的即會議費。 會議費的證明材料應包括：會議時間、地點、出席人 員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。同河北地稅 費用標準：年初定例會/臨時會議制度，稅務局較認 支付憑證：如酒店稅控機，只能餐費字樣，證明即可,二.按稅法原則精神分項調(diào)整計算應稅所得

11、 視同發(fā)生應稅行為 1.確認視同收入，調(diào)增應稅所得；同時確認視同成本，調(diào)減應稅所得。總局繆慧頻副司長企業(yè)所得稅相關問題解答09.4.24 2.資產(chǎn)所有權屬不發(fā)生改變的(除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外)， 作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入和成本(相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算)。 3.企業(yè)資產(chǎn)所有權屬發(fā)生改變的(資產(chǎn)移送他人)，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售： 企業(yè)自制資產(chǎn)移送他人的，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外 銷售價格確定銷售收入。,企業(yè)外購資產(chǎn)移送他人：凡處置該項資產(chǎn)不是以銷售為 目的，而是具有替代費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一 個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入價格確定銷售收入。 不征稅收入(及用其所

12、形成的支出) 1.不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 2.不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)(其計算的折舊、攤銷) 和費用，不得在計算應稅所得額時扣除。 3.對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途 并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入。 財政性資金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的 財政補助、補貼、貸款貼息，及其他各類財政專項資金。 企業(yè)股權投資、轉(zhuǎn)讓,1.企業(yè)股權投資損失 自2010.1.1，企業(yè)對外進行權益性（股權）投資所發(fā)生 的損失，在確認損失發(fā)生年度，稅前一次性扣除。 在2010.7.28以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損 失，按如上規(guī)定，準予

13、在2010年度一次性扣除。 2.企業(yè)權益性投資(取得股息、紅利等)收入 （2010.2.22） 企業(yè)權益性投資取得收入，應以被投資企業(yè)股東(大)會 作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股 本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企 業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。 3.股權轉(zhuǎn)讓等所得,自2010.11.26，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、 債權等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入等，除另有規(guī)定外， 均一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 2008.1.1至2010.11.25，各地就上述收入計算的所得， 已分5年平均計入各年

14、度應納稅所得額計算納稅的，在 2010.10.27后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一 次性作為2010年度應納稅所得額計算納稅。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權變更 手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該 股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股 權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東 留存收益中按該項股權所可能分配的金額。（2010.2.22）,三.其他重要調(diào)整項目 1.彌補以前年度虧損 一般規(guī)定 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用 以后年度所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 虧損，是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征 稅收入

15、、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。 (年度)應納稅所得額=納稅年度的(收入總額-不征稅 收入-免稅收入-各項扣除)-允許彌補的以前年度虧損 籌辦期不計算虧損年度：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度， 為開始計算企業(yè)損益的年度。從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌 辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不計算為當期的虧損。,關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損問題 稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的 應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損（且屬法規(guī) 允許彌補的），允許調(diào)增的應稅所得彌補該虧損。 彌補該虧損后仍有余額的，按稅法規(guī)定計算納稅。 對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照稅 收征收管理法有關規(guī)定進行處理或處

16、罰。 實際上，很難明確依據(jù)稅收征收管理法哪條哪款 處罰。只能按未如實按期申報處理，因不構成偷稅實 際，所以不能并處0.5倍以上罰款。 以前(含2008年度之前)沒處理事項，也按以上(總局 2010年第20號公告)規(guī)定，自2010.12.1開始執(zhí)行。,2.開（籌）辦費 企業(yè)在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可按新稅法 有關長攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 新稅法實施以前年度未攤完的開辦費，可按如上處理。 3.關于專用設備投資抵免所得稅 自09.1.1起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進 項稅額可從其銷項稅額中抵扣。（財稅08170號） 自09.1.1起，納稅人購進并實際使用財稅08

17、48號中的 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)目錄范圍內(nèi)的專用 設備并取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定投資額的10抵 免當年企業(yè)所得稅應納稅額時，如增值稅進項稅額允許 抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額。,4.免稅收入及對應的費用 不征稅收入從根源和性質(zhì)上，不屬于營利活動帶來的收 入，不負有納稅義務。 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不 得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。因此，對企業(yè) 的一部分收入不征稅并不是一種稅收優(yōu)惠政策。 免稅收入屬于企業(yè)營利活動帶來的收入，負有納稅義 務，但稅法予以免除。 企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另 有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅

18、所得額時扣除。因 此，免稅收入屬于一種稅收優(yōu)惠。 符合條件的居民企業(yè)間的股權投資收益，為免稅收入。,5.固定資產(chǎn) 已購置固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊年限的處理問題 08.1.1前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原法規(guī)預 計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。08.1.1后，此類 續(xù)用的資產(chǎn)，可重新確定其殘值，并就其尚未計提折 舊的余額，按新稅法規(guī)定折舊年限減去已提折舊年限 后的剩余年限，按新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。 從08.1.1起，購置固定資產(chǎn)的預計凈殘值，由企業(yè)充 分考慮資產(chǎn)的性質(zhì)、使用壽命終了的狀態(tài)、預計報廢 處置的情況等因素合理確定，并不能隨意確定為零。 新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限

19、不違背新 稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。,購買已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限 國稅函031095號：主管稅務機關應先根據(jù)已使用過 固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改 良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法 定折舊年限相乘確定。如有關固定資產(chǎn)的新舊程度難 以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。 青島市國稅2010匯繳公告：能取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)情 況的證據(jù)，如初始購置發(fā)票、出廠日期等能證明已使 用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計提折舊；對無法 取得上述證據(jù)的，應根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的磨損程 度、使用情況及是否進行改良等因素合理估計新舊程 度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限

20、相乘確定。,稅法有效驗證與管理 一.稅法有效驗證 1.稅法相關規(guī)定（現(xiàn)行有錯漏，驗證價值：失廢部分失廢有效） 總局令第23號稅務部門現(xiàn)行有效 失效 廢止規(guī)章目錄 總局公告2011年第2號國家稅務總局關于公布全文失效 廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告 國家稅務總局公告2010年第26號國家稅務總局關于公布 現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告 2.其他法律相關法律 國務院令第492號政府信息公開條例 國辦發(fā)201028號國務院辦公廳關于做好規(guī)章清理工作 有關問題的通知,二.稅法有效管理 1.一般：先行驗證稅法有效否；再咨詢稅務機關等判斷途徑 2.重點：日常及時更新與公司密切相關政策

21、，避免誤用損失 例如：公益性捐贈支出 財綜2010112號財政部關于印發(fā)公益事業(yè)捐贈票據(jù) 使用管理暫行辦法的通知自2011.7.1起施行 公益事業(yè)捐贈票據(jù)：由財政部或省級財政部門統(tǒng)一印 制，并套印全國統(tǒng)一式樣的財政票據(jù)監(jiān)制章。 公益性單位，填寫的公益事業(yè)捐贈票據(jù)應做到字跡清 楚，內(nèi)容完整、真實，印章齊全，各聯(lián)次內(nèi)容和金額 一致。填寫錯誤的，應當另行填寫。 基本內(nèi)容包括： 票據(jù)名稱、票據(jù)編碼、票據(jù)監(jiān)制章、捐贈人、開票日期、捐贈項目、 數(shù)量、金額、實物(外幣)種類、接受單位、復核人、開票人及聯(lián)次等,例如：符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出 財稅200972號財政部國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告 費和業(yè)

22、務宣傳費稅前扣除政策的通知 對飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不 超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除。 本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。 例如：工資薪金總額（代扣代繳） 國稅發(fā)199565號總局關于印發(fā)個人所得稅代扣代繳 暫行辦法的通知(總局令第23號驗證有效)第五條 扣繳義務人向個人支付應納稅所得(包括現(xiàn)金、實物 和有價證券)時，不論納稅人是否屬于本單位人員， 均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。,前款所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付 和以有價證券、實物以及其他形式的支付。 例如：工會經(jīng)費支出 國家稅務總局公告2010年第24號國家

23、稅務總局關于工會 經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一 印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的工會經(jīng)費收入專用 收據(jù)，同時廢止工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。 自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超 過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會 經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 例如：職工教育經(jīng)費支出（差旅費）,津地稅企所20105號天津市地方稅務局 天津市國家稅 務局關于企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知三 企業(yè)可以參照國家有關規(guī)定制定本單位差旅費管理辦 法，報主管稅務機關備案。 對能夠提供證明差旅起止時間、地點等合法憑證的， 按差旅費

24、管理辦法發(fā)放的差旅費，準予扣除。 例如：不征稅收入（財政性資金） 財稅200987號財政部 國家稅務總局關于專項用途財 政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知如下失效 企業(yè)在08.1.1至10.12.31期間從縣級以上各級人民政 府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政 性資金，同時符合條件(略)的，可作為不征稅收入。,企業(yè)將符合規(guī)定條件(略)的財政性資金作不征稅收入 處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政 或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得 該資金第6年的收入總額；重新計入收入總額的財政 性資金發(fā)生的支出，允許在計算應稅所得額時扣除。 企業(yè)股權投資損失和轉(zhuǎn)讓所得

25、總局公告2010年第6號國家稅務總局關于企業(yè)股權投資 損失所得稅處理問題的公告2010.7.28發(fā)布 本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損 失，按照本規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。 總局公告2010年第19號稅總關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所 得企業(yè)所得稅處理問題的公告2010.10.27發(fā)布,本公告自發(fā)布之日起30日后施行。08.1.1至本公告施行 前，各地就的所得，已的，在本公告發(fā)布后， 對，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。 總局令第20號稅收規(guī)范性文件制定管理辦法(10.7.1施行) 稅收規(guī)范性文件應當自公布之日起30日后施行。(14條1款) 對公布后不立即施行有礙執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件，可以 自公布之日起施行。 （