1、主講人：趙智全 教授 注冊會計師,新編中級財務(wù)會計,第一章 總論,主要內(nèi)容： 第一節(jié) 財務(wù)報告目標(biāo) 第二節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ) 第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 第四節(jié) 會計要素及其確認(rèn)與計量原則 第五節(jié) 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布與實施,第一節(jié):財務(wù)會計目標(biāo),財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告所要求的會計信息的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認(rèn)與計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心與靈魂。,財務(wù)報告目標(biāo)有經(jīng)管責(zé)任觀和決策有用觀兩種。 在經(jīng)管責(zé)任觀下，會計信息更多地強調(diào)可靠性，會計計量主要采用歷史成本； 在決策有用觀下，會計信息更多地強調(diào)相關(guān)性，會計計量在堅持歷史成本原則外，如果采用其他計量屬性能夠提供更加相關(guān)信

2、息的，則會較多地采用其他計量屬性。,我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助財務(wù)報告使用者作出正確的決策。具體表現(xiàn)為以下幾個方面。 1.幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策 2.考核、評價企業(yè)管理當(dāng)局受托管理資源的責(zé)任和績效 3.為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息 4.為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的信息,第二節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ),一.會計假設(shè) 1.概念：對會計領(lǐng)域里存在的某些尚未確知并無法正面論證和證實的事項所作的符合客觀情理的推斷和假設(shè)。,2.內(nèi)容： 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 貨幣計量,會

3、計假設(shè)會計主體,1）會計主體的定義 會計所服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織 記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動,會計假設(shè)會計主體,）會計主體的意義 它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。明確了核算的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問題。,會計假設(shè)會計主體,）會計主體的注意事項 會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。,會計假設(shè)會計主體,）特殊會計主體問題 企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)既是獨立的會計主體也是法律主體，但為了反映整個集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并會計報表。企業(yè)集團(tuán)是會計主體，但通常不是一個獨立

4、的法人.,會計假設(shè)-持續(xù)經(jīng)營,1）持續(xù)經(jīng)營的定義 在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。,會計假設(shè)-持續(xù)經(jīng)營,1）持續(xù)經(jīng)營的定義,會計假設(shè)-持續(xù)經(jīng)營,）持續(xù)經(jīng)營的意義 明確這個基本前提，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn),按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和方法。,會計假設(shè)-會計分期,1）會計分期的定義 是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。,會計假設(shè)-會計分期,1）會計分期的定義,會計假設(shè)-會計分期,）會計分期我國的規(guī)定 在我國，會計期間分為年

5、度、半年度、季度和月度。 以一年作為一個會計期間稱為會計年度，我國的會計年度從每年1月1日至12月31日 短于一年的會計期間統(tǒng)稱為會計中期。,會計假設(shè)-會計分期,）會計分期的意義 由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會計的處理方法上運用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等一些特殊的會計方法。,本期賒銷，就出現(xiàn)應(yīng)收賬款，下期可能收回,會計假設(shè)-貨幣計量,1）貨幣計量的定義 以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動量等計量單位）。,會計假設(shè)-貨幣計量,）貨幣計量的有關(guān)規(guī)定 單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某一

6、種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣.,會計假設(shè)-貨幣計量,）確立貨幣計量前提的意義 貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。,值得注意的是，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策來講也很重要，企業(yè)可以在財務(wù)報告中補充披露有關(guān)非財務(wù)信息來彌補上述缺陷。,會計假設(shè)-四假設(shè)的關(guān)系,會計主體確立了會計核算的空間范圍， 持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算時間長度 貨幣計量則為會計核算

7、提供了必要手段。 沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。,二、會計基礎(chǔ),企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。,權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并不矛盾，權(quán)責(zé)發(fā)生制是站在企業(yè)創(chuàng)造利潤的角度來考慮，而收付實現(xiàn)制是站在企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的角度來考慮

8、，前者對應(yīng)的是利潤表，后者對應(yīng)的是現(xiàn)金流量表，這兩種報表所提供的財務(wù)信息都是極其重要的。收付實現(xiàn)制可以通過調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制來完成。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但是并不排除收付實現(xiàn)制。,第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求,會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。,會計信息質(zhì)量要求,可以這樣認(rèn)為及時分析客戶真正想要的東西實質(zhì)上是最謹(jǐn)慎的） 可：可比性 及時：及時性 析：明

9、晰性客：客觀性 想：相關(guān)性要：重要性 實質(zhì)：實質(zhì)重于形式謹(jǐn)慎：謹(jǐn)慎性,可比性原則,同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。,及時性原則,企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。,明晰性原則,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。,客觀性原則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可

10、靠、內(nèi)容完整。,相關(guān)性原則,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。,重要性原則,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。,實質(zhì)重于形式原則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 例：企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算。,謹(jǐn)慎性原則,謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。 在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面

11、臨著許多風(fēng)險和不確定性，如應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費用。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計負(fù)債等，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。,第四節(jié) 會計要素及其確認(rèn)與計量原則,資產(chǎn)財務(wù)狀況 負(fù)債靜態(tài)（時間點） 所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表要素 收入經(jīng)營成果 費用動態(tài)（時間段） 利潤利潤表要素,一、反映財務(wù)狀況的要素,.資產(chǎn)

12、 （）定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。,（2）資產(chǎn)的特征： 1）資產(chǎn)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。 2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。 3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。,2.負(fù)債 （1）概念：負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 （2）特征： 1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。 2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 3）負(fù)債是由過去的交易或事項形成的。,3.所有者權(quán)益 （1）概念：所有者權(quán)益又稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益=資產(chǎn)負(fù)債

13、資產(chǎn)、負(fù)債能夠單獨計量 所有者權(quán)益不能單獨計量，只有計量了資產(chǎn)、負(fù)債后才能確定所有者權(quán)益,二、反映經(jīng)營成果的要素,1.收入 （1）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入.,（2）特征： 1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。 2）收入能引起所有者權(quán)益增加。 3）收入的取得會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 5）收入與所有者投入資本無關(guān)。,（3）收入的構(gòu)成 主營業(yè)務(wù)收入：商品銷售收入等 其他業(yè)

14、務(wù)收入：原材料銷售收入 包裝物出租收入,2.費用 （1）定義：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。,（2）特征： 1）費用是從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的。 2）費用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。 3）費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 4）與向所有者分配利潤無關(guān)。,（3）種類： 費用按其性質(zhì)可分為營業(yè)成本和期間費用。 營業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務(wù)的成本。 其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)成本和

15、其他業(yè)務(wù)成本。 期間費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益的費用。其內(nèi)容包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。,主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)成本 費用 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用：廣告等 期間費用 管理費用：行政部門 財務(wù)費用：利息等,6.利潤 （1）定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。,日常活動形成的利潤：收入費用 利潤 非日?；顒有纬傻睦麧櫍豪脫p失 注意：并不是所有的利得損失均計入利

16、潤,（2）利潤的相關(guān)計算： 營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅費銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益 營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額 凈利潤=利潤總額所得稅費用,三、會計六要素相互關(guān)系及注意事項,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益,現(xiàn)金流入 - 現(xiàn)金流出 = 現(xiàn)金凈流量,-資產(chǎn)：預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè) -負(fù)債：預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) -收入：當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè) -費用：當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),當(dāng)期收入的增加會引起資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少和所有者權(quán)益的增加。例如，企業(yè)當(dāng)期賒銷收入10 000元，會引起應(yīng)收賬款增加了10 00

17、0元，若不考慮所得稅及分紅等因素，利潤增加了10 000元，企業(yè)的留存收益增加了10 000元，最終影響的結(jié)果為資產(chǎn)增加了10 000元，所有者權(quán)益增加了10 000元。如企業(yè)前期預(yù)收了銷貨款，形成了負(fù)債，當(dāng)期發(fā)出了商品，收入已實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)沖減預(yù)收賬款。企業(yè)的收入和現(xiàn)金流入還存在著一定的關(guān)系，如企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)銷收入，則當(dāng)期收入和現(xiàn)金流入具有同步性；企業(yè)當(dāng)期的賒銷收入，則當(dāng)期收入和現(xiàn)金流入不具有同步性。通過分析當(dāng)期收入和現(xiàn)金流入是否具有同步性，可以反映企業(yè)潛在的收款風(fēng)險。,當(dāng)期費用的增加會引起資產(chǎn)的減少、負(fù)債的增加和所有者權(quán)益的減少。例如，企業(yè)當(dāng)期計提折舊費用10 000元，會引起固定資產(chǎn)價值減少

18、了10 000元，若不考慮所得稅及分紅等因素，利潤減少了10 000元，企業(yè)的留存收益減少了10 000元，最終影響的結(jié)果為資產(chǎn)減少了10 000元，所有者權(quán)益減少了10 000元。如企業(yè)當(dāng)期分配了管理人員的工資費用，導(dǎo)致負(fù)債的增加和費用的增加。企業(yè)的費用和現(xiàn)金流出還存在著一定的關(guān)系，如當(dāng)期計提了工資費用，當(dāng)期用現(xiàn)金支付，則當(dāng)期的費用和現(xiàn)金流出具有同步性；如企業(yè)當(dāng)期計提了壞賬損失，則當(dāng)期的費用和現(xiàn)金流出不具有同步性。,需要注意的是，在會計要素中，收入和費用意味著當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)，而資產(chǎn)和負(fù)債意味著預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)。也就是說，利潤表的各要素影響到當(dāng)期，而資產(chǎn)負(fù)債表各要素影

19、響到企業(yè)的未來。企業(yè)當(dāng)期的利潤高估了，必然會通過資產(chǎn)和負(fù)債影響到企業(yè)未來的經(jīng)營，對未來的經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響。,由于企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者負(fù)有受托管理的責(zé)任，企業(yè)的所有者對經(jīng)營者的考核依據(jù)主要是經(jīng)營者任職期間的財務(wù)報表所提供的利潤等信息。而企業(yè)的財務(wù)報表是經(jīng)營者負(fù)責(zé)編制的。由于存在信息不對稱等原因，企業(yè)的經(jīng)營者往往處于自身利益的考慮，對所編制的財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，采用激進(jìn)的會計政策，以盈利操縱為中心，通過多計收入、少計費用的方式，以達(dá)到任職期間利潤的最大化。這種短期行為，必然會對企業(yè)的未來經(jīng)營產(chǎn)生不利的影響，影響到所有者的長遠(yuǎn)利益。,四、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則,（一）會計要素計

20、量屬性 會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定相關(guān)金額。會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。,1歷史成本,歷史成本又稱實際成本。它是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。,2重置成本,重置成本又稱現(xiàn)行成本。它是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。,3可變現(xiàn)凈值,可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成