1、企業(yè)所得稅費用率是如何計算的？自從2008年執(zhí)行內(nèi)外合一的新企業(yè)所得稅法后，國內(nèi)企業(yè)的所得稅稅率一般為25%，高新技術企業(yè)為15%，但現(xiàn)實中很多企業(yè)的所得稅費用率（所得稅費用與利潤總額之比）可能會低于25%或者15%。 應納稅所得額與利潤總額不一致 由于企業(yè)的會計核算與稅收政策存在差異，在費用支出上超過稅法允許扣除的標準，實際計算出的應納稅所得額會與利潤總額不一致。如業(yè)務招待費超標準列支，這會形成永久性差異。 假如某企業(yè)利潤總額為1000萬元，所得稅稅率25%，在沒有納稅調(diào)整的情況下，應交所得稅250萬元（100025%）。 借：所得稅費用2500000貸：應交稅費 應交企業(yè)所得稅250000

2、0此時所得稅費用與利潤總額的比率為25%（250萬元1000萬元）。 假如某企業(yè)利潤總額為1000萬元，所得稅稅率25%，業(yè)務招待費超標準列支100萬元，公益性捐贈超標準列支200萬元，無其他納稅調(diào)整事項，則繳納的企業(yè)所得稅為325萬元（130025%）。 借：所得稅費用3250000貸：應交稅費 應交企業(yè)所得稅3250000此時所得稅費用與利潤總額的比率32.50%（325萬元1000萬元）。 假如某企業(yè)利潤總額為1000萬元，所得稅稅率25%，其中包含購買國債利息收入100萬元，無其他納稅調(diào)整事項。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅，則應交企業(yè)所得稅225萬元（90025%）。 借：

3、所得稅費用2250000貸：應交稅費 應交企業(yè)所得稅2250000此時所得稅費用與利潤總額的比率為22.50%（225萬元1000萬元）。 如果企業(yè)的1000萬元利潤總額中，包含交易性金融資產(chǎn)公允價值比原賬面價值增加的400 萬元。無其他納稅調(diào)整事項。 根據(jù)新企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值便是其在這時點上的公允價值，與前次賬面價值的差異，即公允價值變動金額需計入當期損益（在“資產(chǎn)減值損失”欄以負數(shù)表示）。財政部、國家稅務總局明確規(guī)定，在計算應交企業(yè)所得稅時，持有期間的“公允價值變動損益”不予考慮，只有在實際處置時，所取得的價款在扣除其歷史成本后的差額才計入處置期間的應納稅

4、所得額。 因為持有期間的400萬元交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益不交企業(yè)所得稅。本例中，如果沒有交易性金融資產(chǎn)的變動損益，會計上的利潤總額只有600萬元，在沒有其他納稅調(diào)整的情況下，只需要交所得稅150萬元（60025%）。 借：所得稅費用2500000貸：應交稅費 應交企業(yè)所得稅 1500000遞延所得稅費用1000000此時所得稅費用與利潤總額的比率為25%（250萬元1000萬元）。 如果利潤總額1000萬元中，已扣除了當年購買的交易性金融資產(chǎn)期末公允價值比歷史成本低的200萬元。 則持有期間的200萬元交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損失也不可以從利潤總額中扣除。 如果沒有此筆交易性金融資

5、產(chǎn)變動損失，也沒有其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)的會計利潤就應該是1200萬元，應交企業(yè)所得稅800 萬元（120025%）。 借：所得稅費用2500000遞延所得稅資產(chǎn)500000貸：應交稅費 應交企業(yè)所得稅 3000000此時所得稅費用與利潤總額的比率為250%（2505萬元1000萬元）。 所得稅費與暫時性差異無關 由此可以看出，在沒有永久性納稅差異的情況下，所得稅費用等于利潤總額乘以適用稅率。 而與暫時性差異無關。暫時性差異的存在只影響當年實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。 根據(jù)多家證券公司披露的2012年年報，我們分析一下它們的所得稅稅用率。目前，證券公司的所得稅稅率都是25%，當大量存在免稅收入、

6、或低稅率區(qū)利潤時，所得稅費用率才會低于25%，由于證券公司的正常經(jīng)營利潤必須納稅，所得稅費用率肯定會大于零。 我們分析一下中信證券2011年、2012年的所得稅費用與利潤總額的比率。中信證券2011年的合并損益表利潤總額為1503100萬元，所得稅費用是242651萬元。 按適用25%的所得稅稅率計算應交企業(yè)所得稅375775萬元，因不同地區(qū)采用不同稅率減少所得稅4439萬元，因免稅收入減少所得稅11764萬元，其他事項減少所得稅121855萬元（含遞延所得稅調(diào)整），因永久性差異增加所得稅4935萬元。 2011年中信證券所得稅費用與利潤總額的比率為16.14%（2426511503100）。 2012年的合并損益表利潤總額為548727萬元，所得稅費用是118047萬元。按適用25%的所得稅稅率計算應交企業(yè)所得稅137182萬元，因不同地區(qū)采用不同稅率減少所得稅2008萬元，因免稅收入減少所得稅22038萬元，其他事項增