1、審計學(xué),Auditing,第八章 審計證據(jù)與審計工作底稿,第一節(jié) 審計證據(jù),第二節(jié) 審計程序,第三節(jié) 函證,第四節(jié) 分析程序,第五節(jié) 審計工作底稿,第八章 審計證據(jù)與審計工作底稿,目的與要求： 1.掌握審計證據(jù)的含義與特性 2.理解獲取審計證據(jù)的方法（審計程序） 3.了解審計工作底稿的內(nèi)容和編制要求,本章重點： 1.審計證據(jù)的含義與特性 2.函證程序、分析程序,本章難點： 1.管理層認定、具體審計目標、審計程序、審計證據(jù)的關(guān)系 2.分析程序的運用,第一節(jié) 審計證據(jù),一、審計證據(jù)的含義,兩者缺一不可。 沒有前者，審計工作無法進行； 沒有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險。,是指CPA為了得出審計結(jié)論

2、、形成審計意見而使用的所有信息,最重要的證據(jù)有時并不在會計記錄中,二、審計證據(jù)的特性 1、充分性,證據(jù)是CPA發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，CPA要高度保證審計意見的準確性，必須使證據(jù)有說服力。,第一節(jié) 審計證據(jù),取決于所獲取證據(jù)的數(shù)量，可以通過CPA選取的樣本規(guī)模來衡量。 比如：從100個樣本中獲得的證據(jù)顯然比從50個樣本中獲取的證據(jù)更充分。,適當?shù)臉颖疽?guī)模,二、審計證據(jù)的特性 1、充分性 2、適當性,第一節(jié) 審計證據(jù),審計師懷疑被審計單位已發(fā)貨卻沒有向顧客開票（完整性目標）,對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,證據(jù)必須與審計目標相關(guān)。,試問哪一程序獲取的證據(jù)具有相關(guān)性？,相關(guān)性只能結(jié)合具體的審計目標來考慮。,二、

3、審計證據(jù)的特性 1、充分性 2、適當性,第一節(jié) 審計證據(jù),對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,證據(jù)必須與審計目標相關(guān)。,證據(jù)的可信程度。,證據(jù)的可靠性取決于以下因素： 提供者的獨立性； 被審計單位內(nèi)部控制的有效性； CPA的直接獲??； 文件記錄形式； 是否從原件獲取。,二、審計證據(jù)的特性 1、充分性 2、適當性,第一節(jié) 審計證據(jù),對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,證據(jù)必須與審計目標相關(guān)。,證據(jù)的可信程度。,六組審計證據(jù)：收料單與購貨發(fā)票銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單領(lǐng)料單與材料成本計算表工資計算單與工資發(fā)放單存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄銀行詢證函回函與銀行對賬單,試問每組證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠？,二、審計證據(jù)的特性 1、充分

4、性 2、適當性,第一節(jié) 審計證據(jù),三、說服力和成本,注冊會計師的目標，是以盡可能低的成本，獲取充分且適當?shù)淖C據(jù)。 但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。,第一節(jié) 審計證據(jù),一、審計程序的含義,是注冊會計師獲取審計證據(jù)的詳細指令。通常使用規(guī)范的措辭或術(shù)語。比如：函證,第二節(jié) 審計程序,審計程序,二、審計程序的種類,第二節(jié) 審計程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問 5.函證 6.重新計算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,CPA對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。是一種廣泛使用的程序。 審查對憑證或記錄進行詳細

5、的研究，以確定信息的真實、合法、一致性。 比如：檢查顧客訂單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票數(shù)量的一致性，以驗證銷售交易的準確性。 檢查獲取的審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。,二、審計程序的種類,第二節(jié) 審計程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問 5.函證 6.重新計算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,CPA對資產(chǎn)實物進行審查。 這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)。,二、審計程序的種類,第二節(jié) 審計程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問 5.函證 6.重新計算 7.重新執(zhí)行

6、 8.分析程序,CPA察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。 比如，通過觀看雇員從事會計工作來確定其職責履行是否恰當。 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，其從事的活動或執(zhí)行的程序可能與日常的做法不同，從而會影響CPA對真實情況的了解。 必須獲取其他類型的佐證證據(jù)。但觀察仍是有用的證據(jù)。,二、審計程序的種類,第二節(jié) 審計程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問 5.函證 6.重新計算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,以書面或口頭方式向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。 詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存

7、在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。 詢問獲取的證據(jù)通常不能作為結(jié)論性證據(jù)，因為它不是來自獨立的來源，并且可能偏向被審計單位的意愿。 詢問獲取的證據(jù)只是佐證證據(jù),二、審計程序的種類,第二節(jié) 審計程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問 5.函證 6.重新計算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,為獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 比如，對應(yīng)收賬款進行函證。 函證獲取的證據(jù)可靠性較高。函證是一種重要的程序。,二、審計程序的種類,第二節(jié) 審計程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3

8、.觀察 4.詢問 5.函證 6.重新計算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。 比如：重新計算折舊費；計算銷售發(fā)票的總額。,以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 比如，對比銷售發(fā)票上的單價和經(jīng)批準的銷售清單上的單價。,二、審計程序的種類,第二節(jié) 審計程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問 5.函證 6.重新計算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。 比如，比較本年和上年的毛

9、利率。 分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。,三、審計程序的組合及實現(xiàn)的目的,第二節(jié) 審計程序,1.檢查記錄或文件 2.檢查有形資產(chǎn) 3.觀察 4.詢問 5.函證 6.重新計算 7.重新執(zhí)行 8.分析程序,按類型劃分,按目的劃分,第二節(jié) 審計程序,三、審計程序的組合及實現(xiàn)的目的,四、各類審計程序的成本 1、檢查有形資產(chǎn)和函證成本最高； 2、文件檢查、分析程序、重新執(zhí)行成本中等； 3、觀察、詢問、重新計算成本最低。,第二節(jié) 審計程序,第二節(jié) 審計程序,五、認定、審計目標、審計程序、審計證據(jù)的關(guān)系（P154表7-1）,習(xí)題,例1：下表給出了應(yīng)收賬款的相

10、關(guān)認定：,要求：請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認定確定審計目標（本章問題），并針對每一目標簡要設(shè)計兩項審計程序請將答案直接填入給定的表格內(nèi)。,習(xí)題,答案：,外部證據(jù),內(nèi)部證據(jù),“存在性”的完整的證據(jù)鏈,獲取收款的權(quán)利,是否喪失權(quán)利,正向追查，查找漏記。但無法發(fā)現(xiàn)發(fā)貨后未填制發(fā)運憑證的情況,彌補（1）的漏洞,一、函證的意義 1、函證可以提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 2、函證能為存在性和權(quán)利與義務(wù)的認定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)。,第三節(jié) 函 證,因為，函證來自獨立于被審計單位的第三方，因而是受到高度重視和經(jīng)常使用的審計程序。比如：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可

11、能是無效的，否則，CPA應(yīng)當對應(yīng)收賬款進行函證。,第三節(jié) 函 證,二、經(jīng)常函證的信息,函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，但不一定限于這些項目。,三、函證選取的特定項目 1、金額較大的項目； 2、賬齡較長的項目； 3、交易頻繁但期末余額較小的項目； 4、重大關(guān)聯(lián)方交易； 5、可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。,第三節(jié) 函 證,四、函證的時間 1、注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，資產(chǎn)負債表日后的適當時間內(nèi)實施函證； 2、可選擇資產(chǎn)負債表日前的適當日期為截止日實施函證，并對截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。,第三節(jié) 函 證,五、函證的方式 1、積極式函證 2、消極式函

12、證 3、兩種方法的結(jié)合使用,第三節(jié) 函 證,要求被詢證者在所有情況下必須回函,有錯誤才復(fù)函,六、函證的實施與評價 1、函證實施過程的控制 2、以傳真、電子郵件等方式回函時的處理 3、積極式詢證函未收到回函時的處理 4、評價函證的可靠性,第三節(jié) 函 證,CPA應(yīng)當對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。,直接接受，并要求被詢證者寄回詢證函件。,與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未得到回應(yīng)，實施替代程序。,取決于對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制；被詢證者的能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；被審計單位施加的限制或回函中的限制。,七、對不符事

13、項的處理 1、首先提請被審計單位查明原因，并作進一步的分析和核實。 2、考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對財務(wù)報表的影響，并將結(jié)果形成審計工作底稿。,第三節(jié) 函 證,不符事項的原因：雙方登記入賬的時間不同；一方或雙方記賬錯誤；舞弊。,一、目的,第四節(jié) 分析程序,目的,了解被審計單位所在行業(yè)和業(yè)務(wù) 暗示可能錯報（關(guān)注導(dǎo)向）,減少細節(jié)測試,暗示可能錯報（關(guān)注導(dǎo)向）,分析程序不足以提供很高的保證水平。,二、用作風(fēng)險評估程序 CPA可以通過財務(wù)報表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。,步驟： 確定關(guān)鍵的賬戶余額或財務(wù)比率關(guān)系 形成一個合理的預(yù)期 與被審計單位記錄相比較。,

14、第四節(jié) 分析程序,案例：“東方電子”2001年報披露，由于會計差錯，該公司將歷年出售股票收入計入主營業(yè)務(wù)收入。該事項影響歷年留存收益的總額達10億元，公司上市后97年2001年6月，累計實現(xiàn)的凈利潤12億。通過對其972000年的會計報表分析，發(fā)現(xiàn)其不僅毛利率驚人，其存貨和應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率也與眾不同。,由于有實際現(xiàn)金流入的支持，公司在業(yè)績創(chuàng)造上，游刃有余。但由于虛擬交易使計算上述指標的主營業(yè)務(wù)收入、成本嚴重滲水，基數(shù)夸大后必然造成這些指標失常。,用作風(fēng)險評估程序案例,三、用作實質(zhì)性程序 1、適用情形： 當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單

15、獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易） 重大錯報風(fēng)險較低 數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系 （成本和收入之間）,注意： 并不適用于所有的財務(wù)報表認定。 是一種間接的證據(jù)，證明力相對較弱,第四節(jié) 分析程序,三、用作實質(zhì)性程序 2、步驟： 識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易； 確定期望值； （合理的預(yù)期） 確定可接受的差異額； 識別需要進一步調(diào)查的差異； 調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系； 評估分析程序的結(jié)果。,第四節(jié) 分析程序,實質(zhì)性分析程序案例,1.對“應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)”實施分析程序 2.合理預(yù)期,3.可接受的差異額,4.識別需要進一步調(diào)查的差異,實質(zhì)性分析程序案例,5.對偏離預(yù)期數(shù)據(jù)的重大波

16、動或關(guān)系實施的審計程序,6.結(jié)論,四、用于總體復(fù)核 目的:是確定財務(wù)報表整體是否與CPA對被審計單位的了解一致。 特點:主要在于強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與CPA對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與CPA取得的審計證據(jù)一致。 如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，CPA應(yīng)當重新考慮評估的風(fēng)險是否恰當，審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。,第四節(jié) 分析程序,第五節(jié) 審計工作底稿,一、含義及編制目的,是指CPA對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。,目的： 1)提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審?/p>

17、報告的基礎(chǔ)； 2)提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。,第五節(jié) 審計工作底稿,二、存在形式及內(nèi)容,形式：可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。,內(nèi)容： 總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（含電子郵件）、對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外還包括：業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通記錄、錯報匯總表等。,審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，

18、以及重復(fù)的文件記錄等,第五節(jié) 審計工作底稿,二、存在形式及內(nèi)容,例：下列文件通常應(yīng)作為審計工作底稿保存的是（ ）。 A、重大事項概要 B、財務(wù)報表草表 C、有關(guān)重大事項的往來信件 D、對被審計單位文件記錄的復(fù)印件,答案：ACD,三、編制要求,應(yīng)當清晰地反映： 1、按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； 2、實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)； 3、就重大事項得出的結(jié)論。,第五節(jié) 審計工作底稿,四、審計工作底稿的基本要素,第五節(jié) 審計工作底稿,應(yīng)收帳款明細表,編制人及復(fù)核人員簽字：,第五節(jié) 審計工作底稿,四、審計工作底稿的基本要素,1)審計工作底稿的標題 2)審計過程記錄 3)審計

19、結(jié)論 4)審計標識及其說明 5)索引號及編號 6)編制者姓名及編制日期：加強責任控制 7)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期：加強責任控制 8)其它應(yīng)說明事項：CPA自由決定的內(nèi)容,第五節(jié) 審計工作底稿,常用的審計標識 B 期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對相符 G 與總賬核對相符 S 與明細賬核對相符 T/B 與試算平衡表核對相符 F/S 與已審會計報表核對相符 與原始憑證核對相符 與文件依據(jù)核對相符 C 已發(fā)詢證函 C 已收回詢證函 直欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤 橫欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤 N/A 無此情況，不適用,第五節(jié) 審計工作底稿,五、審計工作底稿的歸檔 1、歸檔的含義,第五節(jié) 審計工作底稿,歸檔是指將審計

20、工作底稿整理成最終檔案的一項事務(wù)性工作。不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。,包括： （1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； （2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； （3) 對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； （4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。,五、審計工作底稿的歸檔 1、歸檔的含義,第五節(jié) 審計工作底稿,例：審計項目組于2007年3月6日完成了M公司2006年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，3月7日將審計過程中形成的工作底稿歸整為最終審計檔案。在歸整時對工作底稿進行了如下變動，其中需要說明理由并說明對審計意見影響的是（ ）。 A、刪除已被取代的原工作底稿中的部分記錄 B、在全部工作底稿上添加索引號及頁次 C、將3月8日獲取并在項目組內(nèi)部達成一致意見的審計證據(jù)補充到審計檔案中 D、廢棄已被取代的原材料監(jiān)盤工作底稿,答案：C,五、審計工作底稿的歸檔 2、永久性檔案和當期檔案,第五節(jié) 審計工作底稿,永久性檔案:內(nèi)容相對穩(wěn)定,具有長期使用價值，并對以后工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。 如:被審計單位的批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)證明等。,當期檔案:內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期使用。 如:總體審計策略、具體審計計劃等。,目前一些大型事務(wù)所已不