1、1,企業(yè)稅收籌劃與個人理財,2,授 課 內(nèi) 容,第一部分：企業(yè)稅收籌劃 第二部分：個人理財,3,授 課 預(yù) 期 收 益,改變一些觀念（稅負、理財） 學(xué)習(xí)一些新知識（新稅法） 掌握一些邏輯思維（籌劃、理財）,4,第一部分 企業(yè)稅收籌劃,納稅誤區(qū)分析 增值稅籌劃 企業(yè)所得稅籌劃 個人所得稅籌劃,5,美國人說： 稅收和死亡不可避免 工資、存款、中獎、購房,6,一、納 稅 誤 區(qū) 分 析,某企業(yè)年終發(fā)放獎金時，財務(wù)部沒有，原因是該年度的稅負（收入和成本與上年基本相同）較上年提高了，老板認為是財務(wù)人員的責(zé)任。 問題： 你認為老板的做法是否正確？為什么？,7,分 析,1、稅收是怎樣產(chǎn)生？ 合同業(yè)務(wù)稅收 2

2、、財務(wù)與稅收關(guān)系？ 稅收計算交納 小結(jié)：稅收責(zé)任、成本效益、籌劃風(fēng)險,8,稅收籌劃的特點,1、合法，是前提 2、超前，是關(guān)鍵（倉庫出租） 3、實用，是目標 4、集體智慧的體現(xiàn) 正確認識：偷稅、避稅和稅收籌劃,9,二、增值稅的籌劃,增值稅籌劃思路分析： 小規(guī)模納稅人 納稅義務(wù)人 能抵 一般納稅人=銷項-進項 不能抵 銷售額*稅率 如何確定？ （銷售方式、時間）無彈性,10,二、增值稅的籌劃,一、納稅人身份的籌劃 二、如何選擇混合銷售行為 三、銷售方式的選擇 四、平銷方式的籌劃 五、委托代銷方式的籌劃 六、其他方式,11,二、增值稅的籌劃,一、納稅人身份的籌劃 納稅人分類:小規(guī)模納稅人和一般納稅人

3、 判斷標準:銷售額與會計核算 稅收籌劃依據(jù):通過稅負平衡點。,12,身份的籌劃,1、“增值率判別法” 在適用增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進項稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比。假設(shè)下面的銷售額和購進項目金額均不含稅，其計算公式如下： 增值率=（銷售額購進項目金額）銷售額 或： 增值率=（銷項稅額進項稅額）銷項稅額,13,身份的籌劃,一般納稅人應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額-當期進項稅額 =銷售額17%增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額6% 可以計算出應(yīng)納稅額無差別平衡點： 銷售額17%增值率=銷售額6% 增值率=6%17%100%=35.29%,

4、14,身份的籌劃,分析如下： 當增值率為35.29%時，兩者稅負相同；當增值率低于35.29%時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于35.29%時則一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人，用同樣的方法可以計算出一般納稅人增值稅稅率為13%或小規(guī)模納稅人的征收率為4%時的無差別納稅平衡點。見下表：,15,增值率與納稅身份選擇參考表,16,身份的籌劃,2、含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法 有時納稅人提供的資料是含稅的銷售額和含稅的購貨金額，對比使用同樣步驟，我們也可算出應(yīng)納稅額無差別平衡點。 假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（應(yīng)稅期限相同），則下式成立： Y(1+17%)X

5、 (1+17%)17%=Y(1+6%)6% 解得平衡點如下： X=61.04%Y 即： X Y =61.04%,17,身份的籌劃,當企業(yè)的含稅購貨額為同期含銷售額的61.04%時，兩種納稅人的稅負完全相同。 當企業(yè)的含稅購貨額占同期含稅銷售額的比重大于61.04%是，一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人； 當企業(yè)含稅購貨額占同期含稅銷售額的比重小于61.04%時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。 列表如下：,18,身份的籌劃,19,二、如何選擇混合銷售行為,定義：一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 稅務(wù)處理方法是：從事貨物生產(chǎn)批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)

6、營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。,20,二、如何選擇混合銷售行為,“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。,21,二、如何選擇混合銷售行為,稅務(wù)機關(guān)對混合銷售的認定（經(jīng)驗）： A、是否簽訂銷售合同 B、銷售與服務(wù)對象是否統(tǒng)一單位 C、發(fā)票開具是否

7、統(tǒng)一單位 D、是否從統(tǒng)一單位收取貨款 E、是否分開核算。,22,案例,某建筑安裝公司在提供安裝服務(wù)的同時，還銷售建筑裝修材料。預(yù)期全年營業(yè)收入400萬元，其中銷售收入220萬元，建筑安裝勞務(wù)收入180萬元。購買材料的進項稅額23.8萬元。由此設(shè)計出兩種納稅方案： 方案一：統(tǒng)一經(jīng)營，按混合銷售納稅。 方案二：分開經(jīng)營，另設(shè)立獨立核算的銷售公司。,23,二、如何選擇混合銷售行為,方案一：統(tǒng)一經(jīng)營，按混合銷售納稅 由于其應(yīng)納增值稅的銷售收入超過了收入總額的50%，應(yīng)一并繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為40017%23.8=44.2萬元。,24,二、如何選擇混合銷售行為,方案二：分開經(jīng)營，另設(shè)立獨立核算的銷售

8、公司 銷售公司就銷售收入繳納增值稅 22017%23.8=13.6萬元 建筑安裝公司就建筑安裝勞務(wù)收入繳納營業(yè)稅。1803%=5.4萬元。合計納稅19萬元。并節(jié)約所得稅 5.433%=1.782萬元 二個方案相比：混合銷售實際上多納稅： （44.219）1.782 25.2+1.782=26.982萬元。 選方案二,25,二、如何選擇混合銷售行為,另例：如果該公司的主要營業(yè)收入來自于建筑安裝勞務(wù)，則納稅情況就大不相同。設(shè)其總營業(yè)收入400萬元不變，進項稅額23.8萬元不變，銷售收入180萬元，建筑安裝務(wù)收入220萬元。再看兩種納稅方案： 方案一：按混合銷售納稅。由于其建筑安裝勞務(wù)收入超過了收入

9、總額的50%，應(yīng)一并繳納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅為4003%=12萬元。,26,二、如何選擇混合銷售行為,方案二：分開經(jīng)營，分別納稅。則應(yīng)納增值稅為18017%23.8=6.8萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為2203%=6.6萬元。合計納稅13.4萬元。 混合銷售少納13.412=1.4萬元。此外混合經(jīng)營可以在計算企業(yè)所得稅時多稅前扣除營業(yè)稅126.6=5.4萬元，相應(yīng)可少納企業(yè)所得稅5.433%=1.782萬元。因而混合銷售實際上少納稅1.4+1.782=3.182萬元。 選方案一,27,三、銷售方式的選擇,幾個應(yīng)明確的概念 1、折扣銷售（另開發(fā)票、實物）； 2、贈送銷售（賣一送一、買房送車）； 3、追加銷售-

10、附帶其他商品的銷售； （精裝修房銷售3%和5%） 4、通過“掛靠”方式轉(zhuǎn)移（郵電通訊）。,28,三、銷售方式的選擇,深圳佳虹商場是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤率為40%，銷售100元商品，其成本為60元，購貨方能取得增值稅專用發(fā)票，國慶期間為了促銷采取以下三種方式： 方式一：商品七折銷售。 方式二：購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本為18元，均為含稅價）。 方式三：購物滿100元者和、返還30元現(xiàn)金。 分析如下：（由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時未考慮）,29,三、銷售方式的選擇,方式一：七折銷售，價值100元商品售價70 元。 應(yīng)繳增值稅額70（117%）17%60

11、（117%）17%1.45元 利潤額70（117%）60（117%）8.55元 應(yīng)繳所得稅額8.5533%2.82元 稅后凈利潤8.552.825.73元,30,三、銷售方式的選擇,方式二：購物滿100元，贈送價值30元的商品。 銷售100元商品時應(yīng)繳增值稅100（117%）17%60（117%）17%5.81元 贈送30元商品視同銷售： 應(yīng)繳增值稅30（117%）17%18（117%）17%1.75元 合計應(yīng)繳增值稅5.81+1.757.56元,31,三、銷售方式的選擇,根據(jù)國稅規(guī)定，為其他單位和部門的人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30

12、元，商場贈送的價值30元的商品不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔，因此，贈送該商品時商品需代顧客繳納的個人所得稅額為： 30（120%）20%7.5元 利潤額100（117%）60（117%）18（117%）7.511.3元,32,三、銷售方式的選擇,由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此： 應(yīng)納企業(yè)所得稅額100（117%）60（117%）33%11.28元 稅后利潤11.311.280.02元,33,三、銷售方式的選擇,方式三：購物滿100元返還現(xiàn)金30元。 應(yīng)繳增值稅100（117%）17%60（117%）17%5.81元 代顧客繳納的個人所得稅額30（120%

13、）20%7.5元 利潤額100（117%）60（117%）307.53.31元 應(yīng)繳所得稅額100（117%）60（117%）33%11.28元 稅后利潤3.3111.2814.59元 上述三方案中，方式一最優(yōu)。,34,三、銷售方式的選擇,某商品零售企業(yè)為了擴大影響，增加銷售額，決定進行讓利促銷活動。經(jīng)過對企業(yè)銷售狀況和客觀經(jīng)營環(huán)境的分析，財務(wù)部門提出了兩個促銷方案：一是所有商品均打9折銷售；二是贈送購物券，即給購物滿100元者贈送10元購物券，可在商場內(nèi)任意選購貨物。下面我們從稅后凈利潤的角度對兩個方案進行比較（暫不考慮城建稅和教育費附加）。,35,三、銷售方式的選擇,打折銷售 假設(shè)商場每銷

14、售100元的商品，其成本為60元，商場為增值稅一般納稅人，其所得稅率為33。打9折銷售，即消費者每購買100元商品，實際只需支付90元，商場實現(xiàn)90元的銷售收入，其納稅情況和獲利情況如下： 應(yīng)繳增值稅（9060）（117）174.36（元）； 毛利潤（9060）（117）25.64（元）； 應(yīng)繳所得稅25.64338.46（元）； 稅后凈利潤25.648.4617.18（元）。,36,三、銷售方式的選擇,贈購物券銷售 消費者每購買100元商品，商場贈送10元購物券，可在商場購物，實際上是商場贈送給消費者價值10元的商品（其成本為6元）。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，這種贈送“視同銷售貨物”，應(yīng)繳納增

15、值稅，并且根據(jù)所得稅法規(guī)定，對于非公益性捐贈行為，其捐贈支出不得在企業(yè)所得稅前扣除，即應(yīng)把其作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額，其納稅情況和獲利情況如下：,37,三、銷售方式的選擇,應(yīng)繳增值稅（10010606）（117）176.39（元）； 毛利潤（100606）（117）29.06（元）； 應(yīng)繳所得稅29.066（117）3311.28（元）； 稅后凈利潤29.0611.2817.78（元）。 可見每銷售100元商品，贈購物券的方式比打折銷售的方式多盈利17.7817.180.6元，因此方案二優(yōu)于方案一，選擇方案二可以使企業(yè)獲得較高利潤。,38,三、銷售方式的選擇,假設(shè)一：該企業(yè)每銷售100元商品的成本

16、由60元變?yōu)?0元，其他條件不變。 方案一納稅和獲利情況如下： 應(yīng)繳增值稅（9070）（117）172.91（元）； 毛利潤（9070）（117）17.09（元）； 稅后凈利潤17.09（133）11.45（元）。,39,三、銷售方式的選擇,方案二納稅和獲利情況如下： 應(yīng)繳增值稅（10010707）（117）174.79（元）； 毛利潤（100707）（117）19.66（元）； 應(yīng)繳所得稅19.667（117）338.46（元）； 稅后凈利潤19.668.4611.20（元）。 比較兩方案可看出，方案一比方案二多盈利11.4511.200.25（元）打折銷售對企業(yè)更有利。,40,三、銷售方式

17、的選擇,假設(shè)二：將方案一改為打8折銷售，方案二改為每購買100元商品贈送20元購物券，其他條件不變。運用以上計算方法可得： 方案一稅后凈利潤為11.45元。計算過程略 方案二稅后凈利潤為12.65元。計算過程略 方案二比方案一多盈利12.6511.451.2（元），贈送購物券銷售對企業(yè)更為有利。,41,三、銷售方式的選擇,從上面的例子可以看出，雖然打折銷售可以獲取稅收上的優(yōu)勢，但并不是在什么情況下它都是最優(yōu)選擇。商品成本越低，折扣優(yōu)惠越大時，贈送購物券促銷方式的優(yōu)勢就更加明顯。 因此商品零售企業(yè)在選擇讓利促銷方式時，切不可只考慮節(jié)稅效益，而要從企業(yè)整體的盈利能力加以考察。對于不同的促銷方式，納

18、稅越少并不意味著獲利越大，進行讓利促銷方式的選擇，務(wù)必要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，事先做好籌劃，選擇較優(yōu)的促銷方式，這樣才能確保企業(yè)利益較大化。,42,四、平銷方式的籌劃,平銷方式：銷售企業(yè)以經(jīng)銷價或高于經(jīng)銷價的價格銷售給另一企業(yè)，另一企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，銷售企業(yè)則以返還利潤的方式彌補另一企業(yè)的進銷差價損失。 方式：1、返還資金彌補 2、捐贈實物或以實物投資方式彌補 稅收規(guī)定：任何形式的返還資金，另一方均沖減當期進項稅額。,43,案例,甲企業(yè)以不含稅10萬元的售價將一批商品售給乙企業(yè)，乙企業(yè)再以11萬元不含稅的售價賣給消費者（稅率17%） ，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付返還資金1.

19、17萬元。甲企業(yè)的實際售價為9萬元。 可見： 甲企業(yè)銷項稅額=1.7萬元 乙企業(yè)應(yīng)納稅額=（11-10）*17%+0.17=0.34,44,續(xù),商業(yè)折扣方式：甲企業(yè)以9萬元售給乙企業(yè) 甲企業(yè)銷項稅額=1.53萬元 乙企業(yè)應(yīng)納稅額=（11-9）*17%=0.34 現(xiàn)金折扣方式：乙提前付款獲折扣1.17萬元 甲企業(yè)銷項稅額=1.7萬元 乙企業(yè)應(yīng)納稅額=（11-10）*17%=0.17萬元 可見：甲采用商業(yè)折扣可節(jié)稅 乙采用現(xiàn)金折扣可節(jié)稅,45,五、委托代銷方式的籌劃,代銷方式：收取手續(xù)費和視同買斷 甲和乙均是一般納稅人，稅率17%，甲有1000件商品擬委托乙銷售，該批商品進項稅額12萬元，市場不含

20、稅售價1000元。 代銷方案（以下售價均不含稅）： 1、收取手續(xù)費，按售價1000元的20%； 2、買斷，甲企業(yè)以每件800元出售，乙仍以1000元出售。,46,分析,方案一 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=1000*0.1*17%-12=5萬元 乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=0萬元 乙企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=1000*0.02*5%=1萬元 方案二 甲應(yīng)納增值稅=1000*0.08*17%-12=1.6萬元 乙應(yīng)納稅額=(0.1-0.08)*1000*17%=3.4萬元 可見：不同代銷方式對雙方稅負有影響。,47,六、其他方式,抵扣時間的合理選擇 廢舊物資采購的稅務(wù)籌劃 稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用 進貨對象的選擇等,48,三、企業(yè)所

21、得稅籌劃,企業(yè)所得稅籌劃思路： 應(yīng)納稅額=（應(yīng)稅收入-可抵扣成本）*25% 會計收入 會計成本 調(diào)增調(diào)減 調(diào)增調(diào)減,49,新企業(yè)所得稅法,兩稅合并 納稅人身份 ：居民與非居民 稅率 ：25、20、15 成本費用扣除標準 廣告費、工資薪金、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈,50,三、企業(yè)所得稅籌劃,1、企業(yè)利潤不變能降低稅額的途徑 2、尋找會計制度和稅收規(guī)定差別點 3、如何“合并”子公司減輕稅負 4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除問題 5、巧選存貨計價方法減輕稅負 6、選擇投資方案應(yīng)考慮的稅收問題 7、企業(yè)并購的稅收問題 8、企業(yè)改組改制的稅收籌劃策略 9、稅收籌劃失敗案例分析,51,1、企業(yè)利潤不變能降低稅額的途

22、徑,（1）研究開發(fā)費的合理安排（50%） （2）固定資產(chǎn)折舊，會計直線，稅法加速 扣除辦法（2000年84號）規(guī)定，對促進科技進步、環(huán)保等關(guān)鍵設(shè)備，常年處于震動、超強度使用、或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備，可申請縮短折舊年限或加速折舊。 （3）投資抵免：會計利潤不變，直接抵免,52,續(xù),技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法（99年290號）規(guī)定： 凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比上一年新增的所得稅中扣除，當年不足抵免的，可連續(xù)5年。,53,1、企業(yè)利潤不變能降低稅額的途徑,（4）虧損彌補 （5）投資國

23、債 （6）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，凈收益30萬元以下的，免征。,54,2、如何選擇優(yōu)惠年度,稅收政策：新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，兩年免征企業(yè)所得稅。新成立企業(yè)當年實際經(jīng)營期不足六個月，經(jīng)申請減免期從下一年開始計算。 例：某高新技術(shù)企業(yè)2005年10月開辦，當年實現(xiàn)應(yīng)稅利潤26萬元，2006年實現(xiàn)應(yīng)稅利潤160萬元，2007年實現(xiàn)應(yīng)稅利潤240萬元。,55,續(xù),選擇05、06作為優(yōu)惠年度 應(yīng)納所得稅=240*15%=36萬元 減免所得稅=（26+160）*15%=27.9萬元 選擇06、07作為優(yōu)惠年度 應(yīng)納所得稅=26*15%=3.9萬元 減免所得稅=（240+160）*15%=60萬元 但：對

24、未來盈利狀況做準確預(yù)測,56,2、尋找會計制度和稅收規(guī)定差別點,借款利息資本化問題 固定資產(chǎn)折舊問題和折舊方法的選擇 資產(chǎn)減值準備計提和企業(yè)稅負 債務(wù)重組中稅負問題,57,3、如何“合并”子公司減輕稅負,橫向“合并”和縱向“合并”（全資子公司） 。是否涉及合并過程的產(chǎn)權(quán)變動？ （1）國稅2000119號關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知的“合并”。指被合并企業(yè)將全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)或新設(shè)企業(yè)，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財產(chǎn)，涉及產(chǎn)權(quán)變動，視同按公允價值轉(zhuǎn)讓，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法交納企業(yè)所得稅，而且被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。,58,3、如何“合并”

25、子公司減輕稅負,（2）如合并全資子公司，不涉及產(chǎn)權(quán)變動，按國稅發(fā)（1998）97號企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定的規(guī)定，被合并企業(yè)以前年度的虧損，可結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補（按剩余彌補年限）。,59,4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除問題,規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 籌劃方案： A：變借款為投資 B：變借款為購銷往來,60,5、巧選存貨計價方法減輕稅負,A：熟悉政策規(guī)定 B：具體問題具體分析,61,6、選擇投資方案應(yīng)考慮的稅收問題,對內(nèi)投資：考慮技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 對外投資：考慮地區(qū)性稅收優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)

26、優(yōu)惠。,62,7、企業(yè)并購的稅收問題（G）,兼并方購買被兼并方，屬買賣行為（稅負重） 兼并方承擔全部債務(wù)整體并購，屬產(chǎn)權(quán)交易行為（稅負輕）（不交納增值、營業(yè)稅） 兼并方以被兼并方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重新注冊一家全資子公司，并承擔部分債務(wù)，被兼并方破產(chǎn)，然后兼并全資子公司。變資產(chǎn)買賣產(chǎn)權(quán)交易 優(yōu)點：支付代價小，購買優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。,63,8、企業(yè)改組改制的稅收籌劃策略,2000118號，關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 2000119號關(guān)于企業(yè)合并分主業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃要點（G） 企業(yè)整體資產(chǎn)置換的籌劃要點（G） 企業(yè)合并業(yè)務(wù)的籌劃要點（G） 企業(yè)分立業(yè)務(wù)的籌劃要點（G）,

27、64,企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃要點,118號規(guī)定：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交易額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。 如果轉(zhuǎn)讓企業(yè)在以后年度轉(zhuǎn)讓該股權(quán)： 轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-整體資產(chǎn)的原帳面凈值 接受企業(yè)允許扣除的折舊，必須以轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原帳面凈 值為確定。 要點：遞延納稅，只要不轉(zhuǎn)讓就不納稅。（B）,65,企業(yè)整體資產(chǎn)置換的籌劃要點,如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn) 置換交易補價的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的 公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核 確認，資產(chǎn)置

28、換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓的所得和損失。（B）,66,企業(yè)合并業(yè)務(wù)的籌劃要點,119號規(guī)定：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交易額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理： （1）被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納 企業(yè)所得稅，且未彌補虧損可納入合并企業(yè)繼續(xù)彌補。 （2）如被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零， 合并企業(yè)以承擔被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并， 也不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即被合并企業(yè)的股東視為無償 棄所持有的舊股放。（B）

29、,67,企業(yè)分立業(yè)務(wù)的籌劃要點,119號規(guī)定： 分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以為的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)確認，可按下列進行所得稅處理： （1）被分立企業(yè)可不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計所得稅 （2）被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立 企業(yè)承擔，含按比例分離資產(chǎn)的未彌補虧損。 （3）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和債務(wù)的成本，必須以被 分立企業(yè)的帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價 值進行調(diào)整。,68,綜合案例一,某有限責(zé)任公司年稅前利潤總額250萬元，其中投資收益150萬元，屬房產(chǎn)投資分回利潤，

30、經(jīng)查，該公司資產(chǎn)負債表上沒有長期投資項目，該房產(chǎn)賬面原值1000萬元。投資合同規(guī)定，每年被投資公司分回利潤是相等的，該公司收到利潤時，50%列入“投資收益”，50%列入“累計折舊”，假設(shè)房產(chǎn)折舊年限25年，所得稅率33%。 問題： （1）該項目是否為投資行為？判斷標準？ （2）如不是，應(yīng)該如何計稅？,69,綜合案例二,銷售別墅送寶馬 北京某地產(chǎn)開發(fā)商為促銷別墅，每套售價500萬元（原售價400萬元），同時贈送價值100萬元的寶馬車一輛。通過促銷，銷售100套，已達預(yù)期目的?？赡杲K財務(wù)提供的利潤指標大大出乎管理層的預(yù)料之外，利潤比預(yù)期降低了4000多萬元。 為什么？,70,四、個人所得稅及籌劃,

31、從2008年3月1日起減除費用調(diào)高為2000元 前提：高薪階層 具有消費意識 1工資、薪金與勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化可節(jié)稅 判斷：是否存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。 2獎金發(fā)放問題 3月薪制和年薪制的區(qū)別,71,四、個人所得稅及籌劃,4提高公共福利減少個人支出 了解政策的有關(guān)規(guī)定： 不屬于： A：超標準 B：從福利費和工會經(jīng)費中支付的人人有份的補貼、津貼。 C：單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于生活困難補助。,72,常用的方法： A：提供交通便利； B：提供免費午餐； C：提供教育福利； D：免費外出旅游； E：為單身職工提供宿舍等。,73,四、個人所得稅及籌劃,5正確核算“包干”獎金有講究

32、業(yè)務(wù)員的差旅費列入獎金或?qū)崍髮嶄N? 6勞務(wù)報酬所得稅的稅收籌劃 對同一項目的連續(xù)性收入問題，以“月”為標準 項目不同應(yīng)分別計算 個人辦班收入分項收取可節(jié)稅,74,四、個人所得稅及籌劃,7股息、紅利所得的籌劃 多提留，少分配 轉(zhuǎn)化為工資可節(jié)稅 為股東提供資產(chǎn)使用權(quán) 先設(shè)公司后入股（遞延納稅） 8專利權(quán)投資與轉(zhuǎn)讓的稅收考慮 直接轉(zhuǎn)讓（稅負重） 對外投資分股利（稅負輕得多）,75,第二部分 個人理財,李嘉誠有句名言： 30歲以前要靠體力賺錢； 30歲以后要靠“錢”賺錢。 小富靠節(jié)約，大富靠理財 你不理財，財不理你,76,每個人的一生都離不開理財，而終生理財也就是把自己的家當作企業(yè)來經(jīng)營、規(guī)劃。 短期的日常消