1、2020/8/8，會(huì)訂學(xué)，1，會(huì)訂學(xué)第4章，2020/8/8，會(huì)訂學(xué)，2，第4章長(zhǎng)期資產(chǎn)，本章的教育目的和要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，主要掌握持有到期投資和可銷售金融資產(chǎn)的性質(zhì)和會(huì)訂處理的長(zhǎng)期資本投資的性質(zhì)和會(huì)訂處理。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與會(huì)訂處理、折舊的訂正計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、折舊及會(huì)訂處理投資性房地產(chǎn)的后續(xù)訂量模型。 本章重點(diǎn)：具有到期投資、金融資產(chǎn)出售、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性住宅房地產(chǎn)的訂正算法。 本章難點(diǎn)：具有到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的修正預(yù)算。2020/8/8、會(huì)訂學(xué)、3、各節(jié)內(nèi)容、到期投資和金融資產(chǎn)的出售、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和其他資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)

2、、1、2、4一、持有到期投資的p.110 (一)到期投資概要1 .到期日固定、 指回收金額固定或固定，與該金融資產(chǎn)有關(guān)的合同明確投資者在規(guī)定期限內(nèi)獲得或征收現(xiàn)金流的金額和時(shí)間。 2 .有明確意圖保持到期意味著投資者在獲得該金融資產(chǎn)時(shí)，有明確意圖保持到期，除非遇到一些企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)計(jì)不會(huì)反復(fù)發(fā)生、難以合理預(yù)測(cè)的獨(dú)立事項(xiàng)。 3 .有能力保持到有效期限。 2020/8/8，會(huì)訂學(xué)，5，(2)具有到期前取得投資的會(huì)訂，賬戶設(shè)立：到期前投資，資產(chǎn)性質(zhì)。 修訂企業(yè)在到期之前有投資的價(jià)值。 企業(yè)委托銀行和其他金融機(jī)構(gòu)向其他機(jī)構(gòu)貸款的金額也按本科目進(jìn)行訂正。 本科目根據(jù)持有到期的投資種類和品種，必須分別以“

3、成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)訂正。 本科目的期末借方佚額反映了企業(yè)持有到期投資的折舊費(fèi)。2020/8/8、會(huì)訂學(xué)、6、(3)持有到期投資持有期，從企業(yè)持有到期投資持有期的會(huì)訂處理主要為資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)訂處理。 資產(chǎn)負(fù)債表日期，到期投資分期支付，如果是一次本債券投資，則按面額價(jià)格核定的利息收入，借記“利息收入”帳戶，按到期投資折舊成本和實(shí)際利率核定的利息收入，貸記“投資收入”帳戶，按其差額借記或貸記“到期投資利息” 2020/8/8，公司修訂學(xué)，7，具有到期投資的本支付債券的投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日按面額價(jià)格確定的利息收入，修訂借方，“具有到期投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶按到期投資折舊費(fèi)和實(shí)際利

4、息確定的利息收入，修訂貸方持有到期投資的到期現(xiàn)金會(huì)訂正是教材第112頁(yè)，2020/8/8，會(huì)訂學(xué)，8，2，可以出售金融資產(chǎn)的p.113，(1)可以出售金融資產(chǎn)的概要可以出售金融資產(chǎn)，這意味著在初期確認(rèn)時(shí)可以立即確認(rèn)，例如，在企業(yè)購(gòu)買的活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)(2)可以出售金融資產(chǎn)的會(huì)訂處理1 .取得企業(yè)可以出售金融資產(chǎn)的處理。2020/8/8、會(huì)訂學(xué)、9、2 .資產(chǎn)負(fù)債表日可處理出售金融資產(chǎn)利息。 3 .資產(chǎn)負(fù)債表日可變賣金融資產(chǎn)的評(píng)估。 4 .將持有到期的投資重新分類為可出售金融資產(chǎn)的。 5 .銷售可銷售的金融資產(chǎn)。 核算為教材114頁(yè)，2020/8/8，會(huì)訂學(xué)，10，第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資，一，長(zhǎng)期股權(quán)

5、投資概要P.115 (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)(二)投資企業(yè)和被投資企業(yè)的關(guān)系1控制。 2共同控制。 3重大影響。 4沒(méi)有重大影響。2020/8/8會(huì)修訂學(xué)，11，(3)企業(yè)合并的方式和分類，1 .企業(yè)合并的方式(1)控股合并，(2)吸收合并，(3)新設(shè)合并，2 .企業(yè)合并(1)在同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資修訂計(jì)算，教材第117頁(yè)(2) 在不同控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期權(quán)益投資訂正算法包括教材第118頁(yè)3、長(zhǎng)期權(quán)益投資訂正算法的成本法、2020/8/8、會(huì)訂學(xué)、13、長(zhǎng)期權(quán)益投資訂正算法包括成本法和權(quán)益法P.118在內(nèi)的持有股比例在50%以上。 2 .投資企業(yè)對(duì)被投資單位沒(méi)有共同的控制或

6、重大影響，而且活躍的市場(chǎng)估計(jì)，沒(méi)有公允價(jià)值不可靠的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 持有股份的比例在20%以下。 投資企業(yè)有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期權(quán)益投資應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)范規(guī)定的成本法進(jìn)行核算，制作合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 (20%以下50%以上)、2020/8/8、會(huì)訂學(xué)、14、(2)成本法的訂算方法、1 .購(gòu)買長(zhǎng)期權(quán)益投資的訂算企業(yè)取得的長(zhǎng)期權(quán)益投資，以實(shí)際支付的貨款和相關(guān)稅金作為初期投資成本。 賬戶設(shè)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資，資產(chǎn)性質(zhì)的。 使用本科目修訂企業(yè)持有的成本法和權(quán)益法修訂的長(zhǎng)期權(quán)益投資，按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)修訂。 例光華公司于2009年1月5日購(gòu)買a公司股

7、份50，000股，每股價(jià)格14.20元，另支付相關(guān)稅金3600元，支付的貨款中包括宣告投資機(jī)構(gòu)未發(fā)行股息的每股0.40元。 4月26日領(lǐng)取紅利。 光華公司購(gòu)買的股票由a司持有表決權(quán)資本的占10，預(yù)定長(zhǎng)期持有。 2010年2月19日，a公司宣布2009年度股息每股分配0.30元。 會(huì)議訂正處理為2020/8/8、會(huì)議訂正學(xué)、15、第一：初期投資成本訂正， 交易價(jià)格： 5000014.20710000減：未發(fā)行的股息500000.40=20000加：相關(guān)稅金3600投資成本693600第二： 1月5日購(gòu)買時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借項(xiàng)：長(zhǎng)期股息投資c公司693600收到的股息20000貸項(xiàng)：銀行存款71300公

8、司第三： 4月26日收到股息，貸款：銀行存款20000貸款：應(yīng)收股息20000第四： 2010年2月19日發(fā)布2009年度股息500000.3015000貸款：應(yīng)收股息15000貸款：投資利潤(rùn)1500000 按成本法計(jì)算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，必須在企業(yè)按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)該從投資地分配的股息和利潤(rùn)后，再考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否減少。 在判斷這種長(zhǎng)期股權(quán)投資是否有減額跡象時(shí)，應(yīng)該關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享受被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似情況。 發(fā)生類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)訂準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期權(quán)益投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期權(quán)益投資的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)訂正減值準(zhǔn)備。

9、 2020/8/8，會(huì)訂學(xué)，18，2 .處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際收取的金額借記“銀行存款”等科目，原先修訂減額準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減額準(zhǔn)備”科目借：銀行存款長(zhǎng)期權(quán)益投資減值準(zhǔn)備(投資收益)貸款：長(zhǎng)期權(quán)益投資投資收益，2020/8/8，會(huì)訂學(xué)，19，4，長(zhǎng)期權(quán)益投資權(quán)益法P.120，(一)權(quán)益法帳戶設(shè)定是指在長(zhǎng)期權(quán)益投資帳面價(jià)值最初為初始成本的長(zhǎng)期權(quán)益投資修訂計(jì)算中采用權(quán)益法時(shí)，長(zhǎng)期權(quán)益投資帳戶2020/8/8，會(huì)訂學(xué)，20，(二)權(quán)益法的適用范圍，1 .投資企業(yè)對(duì)被投資單位共同管理的長(zhǎng)期權(quán)益投資。 2 .企業(yè)對(duì)被投資單位有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資必須用

10、權(quán)益法進(jìn)行訂正。 持有股份的比例在20P%之間。 企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，聲明包含在實(shí)際支付的貨款或等價(jià)報(bào)酬中但尚未收到的股息或利潤(rùn)，作為收取項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算，不作為取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2020/8/8、公司修訂學(xué)、21、長(zhǎng)期權(quán)益投資的初始投資成本大于投資時(shí)，被投資單位可以認(rèn)知凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期權(quán)益投資的初始投資成本的長(zhǎng)期權(quán)益投資的初始投資成本在投資時(shí)，被投資單位應(yīng)該享受凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額時(shí)，其差額在當(dāng)期損益(本期損益) (三)按照權(quán)益法調(diào)整初期投資成本取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，2020/8/8，會(huì)訂學(xué)，22，例甲企業(yè)于2009年6月1日以500萬(wàn)元投資乙、公司，占乙公司注冊(cè)資本的3

11、0%。 投資當(dāng)天，乙方公司可認(rèn)定凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元(包括甲方公司投資的500萬(wàn)元)。 甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)議訂正處理：甲企業(yè)投資時(shí)應(yīng)享有乙企業(yè)所有權(quán)的份額=200030%=600 (萬(wàn)元)甲企業(yè)投資乙企業(yè)的初期投資成本=500 (萬(wàn)元)投資額超過(guò)100萬(wàn)，差額應(yīng)當(dāng)訂正為本期損益。 日記帳為2020/8/8，公司修訂學(xué)，23，貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本500，貸款：銀行存款500貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本100貸款：營(yíng)業(yè)外收入100例2009年2月8日，a公司銀行存款300萬(wàn)元至b當(dāng)天，b公司認(rèn)定凈資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬(wàn)元a公司的會(huì)訂處理如下：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3000000信用：銀行存款300

12、0000、2020/8/8、會(huì)訂學(xué)、應(yīng)享有24、份額。 900000030%=2700000 (應(yīng)該占有低于投資額的份額) 3000000-2700000=300000 (不調(diào)整長(zhǎng)期權(quán)益投資的初始投資成本的差額)問(wèn)題：應(yīng)該擁有企業(yè)出資和份額的日記帳應(yīng)該怎么辦？ (四)在具有長(zhǎng)期權(quán)益的投資期間使投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，產(chǎn)生凈損失投資后，投資單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期權(quán)益投資的帳面價(jià)值。 2020/8/8，會(huì)訂學(xué)，25，例甲企于2007年1月5日以每股8元的價(jià)格購(gòu)買，s公司股60000股占s公司表決權(quán)資本的45，以備長(zhǎng)期持有。 另交相關(guān)稅款3360元。 s公司2007年至2009年的

13、利潤(rùn)和股息發(fā)行情況如下： 2007年：實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300000元，發(fā)行股息240000元2008年：實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150000元2009年：凈損失60000元，2020/8/8，會(huì)議修訂學(xué)，會(huì)議480000加：相關(guān)稅3360投資成本483360借：長(zhǎng)期股權(quán)投資s公司(投資成本) 483360信用：銀行存款483360 (2)2007年底，s公司利潤(rùn)甲企業(yè)確認(rèn)了應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股息投資s公司(損益調(diào)整) 135000貸方：投資收益股息投資收益135000、2020/8/8、會(huì)訂學(xué)、27、(3) 2007年末，s公司宣布發(fā)行股息時(shí)，甲方公司宣布應(yīng)支付股息時(shí)：借：應(yīng)收股息s公司108000貸方發(fā)行10

14、8000時(shí)：借：銀行存款108000貸：應(yīng)收股息s公司108000 2007年末，“長(zhǎng)期股息投資s公司”帳戶的帳面馀額： 48330 28，(4) 2008年末，s公司報(bào)告利潤(rùn)，甲方公司應(yīng)確認(rèn)的份額為1500004567500，增加長(zhǎng)期股息投資。 借：長(zhǎng)期權(quán)益投資s公司(損益調(diào)整) 67500貸方：投資收益權(quán)益投資收益67500 2008年末，“長(zhǎng)期權(quán)益投資s公司”科目的帳面凈額為51036067500577860 (5)2009年末，s公司報(bào)告損失時(shí)為2020/8/8，會(huì)訂學(xué)，29，借：投資貸：長(zhǎng)期股票投資s公司(損益調(diào)整) 27000 2009年末，“長(zhǎng)期股票投資s公司”科目的賬本套利額為

15、57786000 (6)甲企在2010年初轉(zhuǎn)讓銷售上述s公司的所有股票，假定實(shí)際貨款為560000元。 投資成本： 483360損益調(diào)整： 1350001080006750027000 67500投資收益5600048360675009140、2020/8/8、公司修訂學(xué)、30、借項(xiàng)：銀行存款560000、貸項(xiàng)：長(zhǎng)期權(quán)益投資s公司(投資成本) 483360 長(zhǎng)期權(quán)益投資的處置(前述) (6)長(zhǎng)期權(quán)益投資期間投資的單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)P.121，長(zhǎng)期權(quán)益投資成本法和權(quán)益一，固定資產(chǎn)概要P.123 (一)性質(zhì)固定資產(chǎn)是指企業(yè)所有，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中企業(yè)長(zhǎng)期使用，維持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 所謂固定資產(chǎn)，(1)為了商品的生產(chǎn)、勞務(wù)的提供、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；(2)耐用年限超過(guò)會(huì)訂年度。 取消單位價(jià)值限制，2020/8/8、會(huì)訂學(xué)、32、固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件： (1)該固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流入企業(yè)的可能性高；(2)該固定資產(chǎn)的成本可以可靠地進(jìn)行訂正預(yù)測(cè)。 (2)固定資產(chǎn)的分類1 .經(jīng)濟(jì)用途分類2 .使用狀況分類3 .經(jīng)濟(jì)用途和