1、第四章 金融資產(chǎn)案例（一）宏遠(yuǎn)公司從2007年度開始，利用閑置資金，以賺取差價(jià)為目的的從二級(jí)市場(chǎng)上購入股票、債券，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，于每年年末按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（二）2007年度，宏遠(yuǎn)公司發(fā)生的有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：1.2007年1月25日，按每股4.60元的價(jià)格購入A公司股票10 000股，并支付交易稅費(fèi)140元。A公司于207年3月25日，宣告分派每股0.20元的現(xiàn)金股利，并于2007年4月20日發(fā)放。2.2007年3月20日，按每股5.40元的價(jià)格購入B公司股票15 000股，并支付交易稅費(fèi)250元。股票購買價(jià)格中包含每股0.30元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)

2、金股利并于2007年4月15日發(fā)放。3.2007年4月5日，按每股4.80元的價(jià)格購入C公司股票50 000股，并支付交易稅費(fèi)720元。股票購買價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利并于2007年4月25日發(fā)放。4.2007年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的甲公司債券200 000元，并支付交易稅費(fèi)400元。甲公司債券期限5年，票面利率4，每年12月31日付息，到期還本。5.2007年7月1日，按82 500元的價(jià)格（含債券利息）購入乙公司債券，并支付交易稅費(fèi)160元。乙公司債券于2006年1月1日發(fā)行，面值80 000元，期限5年，票面利率5，每年1月1日及7月1日各付

3、息一次，到期還本。購入債券時(shí)，2007年1月1日至7月1日的債券利息尚未領(lǐng)取。6.2007年7月1日，按512 800元的價(jià)格（含債券利息）購入丙公司債券，并支付交易稅費(fèi)1 000元。丙公司債券于2005年1月1日發(fā)行，面值500 000元，期限6年，票面利率5，每年12月31日付息一次，到期還本。7.2007年9月20日，轉(zhuǎn)讓B公司股票10 000股和C公司股票30 000股，扣除交易稅費(fèi)后，實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款180 000元。8.2007年10月15日，按每股3.20元的價(jià)格購入D公司股票25 000股，并支付交易稅費(fèi)240元。9.2007年11月25日，按每股6.20元的價(jià)格購入D公司股票

4、30 000股，并支付交易稅費(fèi)560元。10.2007年12月1日，轉(zhuǎn)讓面值為100 000元的甲公司債券和面值為200 000元的丙公司的債券，扣除交易費(fèi)用后，實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款321 620元。（三）2007年12月31日，宏遠(yuǎn)公司持有的交易性金融資產(chǎn)實(shí)價(jià)資料，見表42。 表42 交易性金融資產(chǎn)市價(jià)表 2007年12月31日 單位：元投資項(xiàng)目面值期末市價(jià)一/股票A公司股票B公司股票C公司股票D公司股票二債券甲公司債券乙公司債券丙公司債券10 00035 00020 000 25 000100 00080 000300 00048 000196 00011800080 00098 20081

5、 100308 000注：表42中，債券的市場(chǎng)價(jià)均指不包括應(yīng)計(jì)利息的價(jià)格（下同）。（四）宏遠(yuǎn)公司2008年度有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：1.2008年1月5日，收到甲公司和乙公司債券利息；2008年1月8日，收到丙公司債券利息。2.2008年1月10日，轉(zhuǎn)讓A公司股票10 000股，扣除交易稅費(fèi)后，實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款 55 620元。3.2008年3月20日，收到C公司分派的股票股利10 000股。4.2008年3月10日，D公司宣告2007年度股利分配方案，決議每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.30元，每股派發(fā)股票股利1股，并于2008年4月15日發(fā)放。2008年3月25日，按每股4.5元的價(jià)格購入D公司

6、股票15 000股，并支付交易稅費(fèi)200元。5.B公司于2008年3月28日宣告2007年度股利分配方案，決議每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.20元，并于2008年4月20日發(fā)放。6.2008年6月5日，將持有的乙公司債券全部轉(zhuǎn)讓，扣除交易費(fèi)用后，實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款82 600元。7.2008年7月20日，轉(zhuǎn)讓B公司股票21 000股，扣除交易費(fèi)用后，實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款99 600元。8.2008年9月10日，轉(zhuǎn)讓D公司股票60 000股，扣除交易費(fèi)用后，實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款105 600元。9.2008年10月25日，按每股6.20元的價(jià)格購入E公司股票15 000股，并支付交易稅費(fèi)280元。10.2008年1

7、1月15日，轉(zhuǎn)讓面值為100 000元的丙公司債券，扣除交易費(fèi)用后，實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款106 900元。11.2008年12月20日，購入面值為50 000元的丁公司債券，支付購買價(jià)款52 600元，另支付交易費(fèi)用100元。丁公司債券于2006年1月1日發(fā)行，期限6年，票面利率5%，每年12月31日付息、到期一次還本。12.2008年12月25日，按每股6.60元的價(jià)格購入E公司股票20 000股，并支付交易稅費(fèi)400元。（五）2008年12月31日，宏遠(yuǎn)公司持有的交易性金融資產(chǎn)市價(jià)資料，見表43。 表43 交易性金融資產(chǎn)市價(jià)表 2008年12月31日 單位：元投資項(xiàng)目面值期末市價(jià)一、股票1.B

8、公司股票2.C公司股票3.D公司股票4.E公司股票二、債券1.甲公司債券2.丙公司債券3.丁公司債券14 00030 00020 000 35 000100 000200 00050 00082 00098 00034 000237 00098 500200 90050 200根據(jù)以上資料，完成如下要求；1.編制宏遠(yuǎn)公司2007年度有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。2.編制宏遠(yuǎn)公司2007年12月31日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表，據(jù)以確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表的格式，見表44.表44 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表 2007年12月31日 單位：元項(xiàng)目面值調(diào)整前

9、賬面余額期末公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整后賬面余額股票：A公司股票B公司股票C公司股票D公司股票小計(jì)債券：甲公司債券乙公司債券丙公司債券小計(jì) 合計(jì) 3.確認(rèn)2007年度債券利息收益。4.編制宏遠(yuǎn)公司2008年度有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。5.編制宏遠(yuǎn)公司2008年12月31日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表（表示參見表44），據(jù)以確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。6.確認(rèn)2008年度債券利息收益。案例分析：（一）編制宏遠(yuǎn)公司2007年度有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。1.購入A公司股,10 000股，并收到現(xiàn)金股利。（1）2007年1月25日，購入股票。初始確認(rèn)金額=10 0004.60=46 000（元

10、）借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票(成本) 46 000投資收益 140貸：銀行存款 46 140（2）207年3月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=10 0000.20=2 000（元）借：應(yīng)收股利A公司 2 000 貸：投資收益 2 000（3）2007年4月20日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收股利A公司 2 0002.購入B公司股票15 000股，并收到現(xiàn)金股利。（1）2007年3月20日，購入股票。初始確認(rèn)金額=15 000（5.40-0.30）=76 500（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=15 0000.30=4 500（元）借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票(成本) 76

11、 500應(yīng)收股利B公司 4 500投資收益 250貸：銀行存款 81 2503.購入C公司股票50 000股，并收到現(xiàn)金股利。（1）2007年4月5日，購入股票。初始確認(rèn)金額=50 000（4.80-0.20）=230 000（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=50 0000.20=10 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)C公司股票(成本) 230 000應(yīng)收股利C公司 10 000投資收益 720 貸：銀行存款 240 720（2）2007年4月25日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利C公司 10 0004.2007年1月1日，購入面值為200 000元的甲公司債券。借：交易性金融資產(chǎn)A公

12、司股票(成本) 200 000投資收益 400貸：銀行存款 200 4005.購入面值為82 500元的乙公司債券，并收到債券利息。（1）2007年7月1日，購入債券。應(yīng)收利息=80 0005%2=2 000（元）初始確認(rèn)金額=82 500-2 000=80 500（元）借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票(成本) 80 500應(yīng)收股利乙公司 2 000投資收益 160 貸：銀行存款 82 660（2）收到債券利息。借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收利息乙公司 2 0006.2007年7月1日，購入面值為500 000元的丙公司債券。借：交易性金融資產(chǎn)丙公司股票(成本) 512 800投資收益 1 0

13、00貸：銀行存款 513 8007.2007年9月20日，轉(zhuǎn)讓B公司股票10 000股和C公司股票30 000股。轉(zhuǎn)讓的B公司股票賬面余額=76 500（10 000/15 000）=51 000（元）轉(zhuǎn)讓的C公司股票賬面余額=230 000（30 000/50 000）=138 000（元）股票轉(zhuǎn)讓損益=180 000（51 000+138 000）=900（元）借：銀行存款 180 000 投資收益 9 000貸：交易性金融資產(chǎn)B公司股票(成本) 51 000 交易性金融資產(chǎn)C公司股票(成本) 138 0008.2007年10月15日，購入D公司股票25 000股初始確認(rèn)金額=25 000

14、3.20=80 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)D公司股票(成本) 80 000 投資收益 240 貸：銀行存款 80 2409.2007年11月25日，購入B公司股票30 000股。初始確認(rèn)金額=30 0006.20=186 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票(成本) 186 000投資收益 560貸：銀行存款 186 56010.2007年12月1日，轉(zhuǎn)讓面值為100 000元的甲公司債券和面值為200 000元的丙公司的債券。轉(zhuǎn)讓的甲公司股票賬面余額=200 000（100 000/200 000）=100 000（元）轉(zhuǎn)讓的C公司股票賬面余額=512 800（200 000/500

15、 000）=205 120（元）股票轉(zhuǎn)讓損益=321 620（100 000+205 120）=16 500（元）借：銀行存款 321 620貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司股票(成本) 100 000交易性金融資產(chǎn)丙公司股票(成本) 205 120 投資收益 16 500（二）編制宏遠(yuǎn)公司2007年12月31日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表，據(jù)以確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。1.編制交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表，見表45。表45 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表 2007年12月31日 單位：元項(xiàng)目面值調(diào)整前賬面余額期末公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整后賬面余額股票：A公司股票B公司股票C公司股票D公司股

16、票10 00035 00020 00025 00046 000211 50092 00080 00048 000196 000118 00080 0002 00015 50026 000048 000196 000118 00080 000小計(jì)90 000429 500442 00012 500442 000債券：甲公司債券乙公司債券丙公司債券100 00080 000300 000100 00080 500307 68098 20081 100308 1001 80060042098 20081 100308 100小計(jì)480 000488 180487 400780487 400合計(jì)917

17、 680929 40011 720929 4002.確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)) 2 000C公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)) 26 000乙公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)) 600丙公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)) 420貸：交易性金融資產(chǎn)B公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)) 15 500甲公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)) 1 800 公允價(jià)值變動(dòng)損益 11 720（三）確認(rèn)2007年度債券利息收益。甲公司債券應(yīng)收利息=100 0004%=4 000（元）借：應(yīng)收利息甲公司 4 000貸：投資收益 4 000乙公司債券應(yīng)收利息=80 0005%（6/12）=2 000（元）借：應(yīng)收利息乙公司 2

18、 000貸：投資收益 2 000丙公司債券應(yīng)收利息=300 0005%=15 000（元）借：應(yīng)收利息丙公司 15 000貸：投資收益 15 000（四）編制宏遠(yuǎn)公司2008年度有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 1.收到債券利息。（1）2008年1月5日，收到甲公司和乙公司債券利息。借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收利息甲公司 4 000乙公司 2 000（2）2008年1月8日，收到丙公司債券利息。借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收利息丙公司 15 0002.2008年1月10日，轉(zhuǎn)讓A公司股票10 000股。處置損益=55 620 48 000=7 620（元）借：銀行存款 6 000 貸

19、：交易性金融資產(chǎn)A公司股票(成本) 186 000 A公司股票(公允價(jià)值變動(dòng)) 2 000投資收益 7 620借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 貸：投資收益 2 0003.2008年3月20日，收到C公司分派的股票股利10 000股。在備查賬薄中登記增加的C公司股票。C公司股票=20 000+10 000=30 000股4.D公司宣告2007年度股利分配方案，購入D公司股票15 000股，并收到股利。（1）2008年3月10日，D公司宣告2007年度股利分配方案。應(yīng)收股利=25 0000.3=7 500（元）借：應(yīng)收股利D公司 7500貸：投資收益 7500（2）2008年3月25日，購入D公

20、司股票。初試確認(rèn)金額=15 000（4.500.30）=63 000（元）應(yīng)收股利=15 0000.30=4 500（元）借：交易性金融資產(chǎn)D公司股票（成本） 63 000應(yīng)收股利D公司 4 500投資收益 200 貸：銀行存款 67 700（3）2007年4月15日，收到現(xiàn)金股利和股票股利。應(yīng)收股利=7 500+4 500=12 000（元）借：銀行存款 12000貸：應(yīng)收股利D公司 12000同時(shí)，在備查簿中登記增加的D公司股票。D公司股票=（25 000+15 000）+40 000=80 000（股）5.B公司分配2007年度現(xiàn)金股利。（1）2008年3月28日，宣告2007年度股利分

21、配方案。應(yīng)收現(xiàn)金股利=35 00000.20=7 000（元借：應(yīng)收股利B公司 7 000貸：投資收益 7 000（2）2008年4月20日，收到分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 7 000 貸：應(yīng)收股利B公司 7 0006.2008年6月5日，將持有的乙公司債券全部轉(zhuǎn)讓。債券轉(zhuǎn)讓損益=82600-81100=15010（元）借:銀行存款 82 600貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司債券（成本） 80500 乙公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 600 投資收益 1500借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 貸：投資收益 6007.2008月7月20日，轉(zhuǎn)讓B公司股票21000股。轉(zhuǎn)讓的B公司股票賬面余額=196000（2

22、1000/35000）=117600（元）其中:成本=211500（21000/35000）=126900（元）公允價(jià)值變動(dòng)=（15500）（21000/35000）=-9300（元）股票轉(zhuǎn)讓損益=996000117600=18000（元借：銀行存款 99600投資收益 18000交易性金融資產(chǎn)B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 9300貸：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（成本） 126 900借：投資收益 9300 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 93008.2008年9月10日，轉(zhuǎn)讓D公司股票60000股。轉(zhuǎn)讓的D公司股票賬面成本=（80000+63000）（60000/80000）=107 250（元）股票轉(zhuǎn)讓

23、損益=105000-107250=2250（元）借:銀行存款 105000投資收益 2250貸：交易性金融資產(chǎn)D公司股票（成本） 107 2509.2008年10月25日，購入E公司股票15 000股。初試確認(rèn)金額=150006.20=93 000（元）借：交易性金融資產(chǎn)E公司股票（成本） 93 000投資收益 280貸：銀行存款 93 28010.2008年11月15日，轉(zhuǎn)讓面值為100 000元的丙公司債券。轉(zhuǎn)讓丙公司債券賬面余額=308 100（100 000/300 000）=102 700（元）其中：成本=307 680（100 000/300 000）=102 560（元）公允價(jià)值

24、變動(dòng)=420（100 000/300 000）=140（元）債權(quán)轉(zhuǎn)讓損益=106 9000102 700=4 200（元）借：銀行存款 106 900貸：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券（成本） 102 560 丙公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 140 投資收益 4 200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 140 貸：投資收益 14011.2008年12月20日，購入面值為50 000元的丁公司債券。借：交易性金融資產(chǎn)丁公司股票（成本） 52 600投資收益 100 貸：銀行存款 52 70012，2008年12月25日，購入E公司股票20 000股。借：交易性金融資產(chǎn)E公司股票（成本） 132 000投資收益 400貸：銀行存款 132 400（五）編制宏遠(yuǎn)公司2008年12月31日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表，據(jù)以確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。1.編制宏遠(yuǎn)公司2008年12月31日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變