1、1,第三章 稅收基本要素 中山大學嶺南學院 龍朝暉,稅制要素包括納稅人、征稅對象、稅率、稅目、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免和加征、違章處理。 征稅對象、納稅人和稅率是最基本的稅制要素。,2,一. 納稅人,納稅人是指課稅主體 幾個既有聯(lián)系，又相互區(qū)別的概念 納稅義務人，稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。 負稅人，稅款的實際負擔者。稅負轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務人與實際負稅人不一致。 代收（扣）代繳義務人。法律、行政法規(guī)規(guī)定有代扣代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人,3,對稅法規(guī)定的扣繳義務人稅務機關(guān)應向其頒發(fā)代扣代繳證書，明確其扣繳義務；扣繳義務人須嚴格履行扣繳義務，不履行則稅務機關(guān)將予以適當處

2、置。部分企業(yè)可能會負擔應扣繳的稅款。 代征人稅務機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定可以委托有關(guān)單位代征少數(shù)零星分散的稅收，并發(fā)給委托代征證書。 代征人與扣繳義務人的區(qū)別：一個是稅務機關(guān)為征收方便，委托其代征稅款并發(fā)給委托代征證書的；另一個是法律、行政法規(guī)規(guī)定負有義務的，而義務是必須履行的。,4,納稅單位 是指申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合，即為了征管和繳納稅款的方便，可以允許在法律上負有納稅義務的同類型納稅人作為一個納稅單位，填寫一份申報表納稅。 如：公司所得稅可以每個分公司為一個納稅單位，也可以總公司為一個納稅單位。納稅單位的大小通常要根據(jù)管理上的需要和國家政策來確定。,5,二.征稅對象,征稅對象

3、是課稅的客體，指每個稅種征稅的標的物。 是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志，體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限。 其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎確定的 是稅收分類的主要依據(jù),6,三.計稅依據(jù),又稱稅基，是計算應納稅額的根據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化。分為： 從價計征，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是從價計征，這時課稅對象與計稅依據(jù)一般是一致的。 從量計征，以征稅對象的自然實物數(shù)量作為計稅依據(jù)。如消費稅中的黃酒、啤酒的計量標準為“噸”，汽油、柴油的計量標準為“升”，都是以實際銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)的。在這種情況下，課稅對象與計稅依據(jù)一般是不一致的

4、。,7,征稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系： 征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準； 征稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，計稅依據(jù)是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是征稅對象量的表現(xiàn)。,8,四. 稅源,是稅款的最終來源，或者說稅收負擔的最終歸宿； 能夠成為稅源的只能是國民收入分配中形成的各種收入； 稅源與征稅對象可能一致，也可能不一致。,9,五. 稅目,是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，是課稅客體的具體化，不是所有的稅種都規(guī)定稅目。稅目體現(xiàn)一個稅種的征收寬度。 劃分稅目的主要作用：進一步明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類

5、確定稅率。 征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容 列舉法：正列舉（細列舉、粗列舉）、反列舉 概括法：小概括、大概括,10,六. 稅 率,稅率是對一定征稅對象的征收比例或征收額度。 稅率體現(xiàn)征稅的深度。 稅率設計的原則：體現(xiàn)國家政治、經(jīng)濟政策；保持公平、簡化的性質(zhì)。 稅率分為：1. 比率稅率; 2. 累進稅率; 3. 定額稅率。 比例稅率、定額稅率一般適用于對商品的征稅，累進稅率一般適用于對收益的征稅。,11,比例稅率,比例稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，都使用相同征收比例的稅率。 分為： 單一比例稅率，一種稅只設一個比例稅率。 差別比例稅率，一種稅設兩個或以上的比例稅率。 產(chǎn)品差別比例稅率，

6、如消費稅 行業(yè)差別比例稅率，如營業(yè)稅 地區(qū)差別稅率，如農(nóng)業(yè)稅 幅度差別比例稅率，如以前娛樂業(yè)營業(yè)稅。,12,累 進 稅 率,累進稅率，隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。按征稅對象數(shù)額大小將計稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率： 全額累進稅率，當計稅依據(jù)達到某一檔次時，計稅依據(jù)總額全部適用與之相應的最高稅率。 超額累進稅率，按稅法規(guī)定將計稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應的邊際稅率，所有部分的稅額之和就是應納稅額。,13,超率累進稅率 ，是以征稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，規(guī)定幾個等級和等級稅率，就其超過部分分別采用相應等級稅率征稅。 超倍累進稅率，是以征稅

7、對象數(shù)額相當于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù)，按超累方式計算應納稅額的稅率。 計稅基數(shù)可以是絕對數(shù)（即超額累進稅率），也可以是相對數(shù)（即超率累進率）。,14,累 進 稅 率（續(xù)1）,全額累進稅率計算簡單，但稅負隨稅基加大而累進過急。 例如：如果規(guī)定100以下稅率為10%，超過100時稅率為20%，則， 1001010 收入凈額為90； 1102022 收入凈額為88。 超額累進稅率計算比較復雜，邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差，但更為合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進稅率。,15,累 進 稅 率（續(xù)2）,超率累進稅率 例如，現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定： 土地增值額未超過扣除項目金額50的部分，稅

8、率為30； 超過50，未超過100的部分，稅率為40； 超過100，未超過200的部分,稅率為50； 超過200的部分，稅率為60。,16,定 額 稅 率,定額稅率：按照征稅對象的一定計量單位，直接確定征收的金額。 適用范圍通常為那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標準比較統(tǒng)一的商品，如啤酒。 有利于促進企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。 彈性較差。,17,稅率的其他形式 名義稅率與實際稅率，實際稅率常常低于名義稅率 邊際稅率與平均稅率 問題：邊際稅率與平均稅率的關(guān)系 零稅率與負稅率 零稅率：免稅的一種方式 負稅率：是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例，主要用于負所得稅的計算,18,七.

9、納稅環(huán)節(jié)與納稅期限,納稅環(huán)節(jié)，稅法對處于經(jīng)濟運動過程中的征稅對象規(guī)定應予征稅的環(huán)節(jié)。 商品運動過程：產(chǎn)制、批發(fā)、零售； 納稅環(huán)節(jié)一般是針對流轉(zhuǎn)稅而言的 按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度分為兩類：一次課征制和多次課征制,19,納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務以后應繳納稅款的期限。 不同性質(zhì)的稅種及不同情況的納稅人，納稅期限不相同，其決定因素為： 稅種的性質(zhì)、應納稅額的大小、交通條件。 納稅期限的形式： 按期納稅、按次納稅、按年計征，分期預繳。,20,八.稅收特別處理,減免，減稅是對應征稅款減少征收一部分，免稅是對應征稅款全部予以免征，是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。分為： 稅基式減免：

10、即縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)，具體包括： 起征點：征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點； 免征額：在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額； 項目扣除：在課稅對象中扣除一定項目的數(shù)額； 跨期結(jié)轉(zhuǎn)：將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除。 稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。 稅額式減免：直接減免應納稅額。,21,減免稅按照其在稅法中的地位，可分為三類： 法定減免，在各種稅的基本法規(guī)定的減免稅； 臨時減免，為了照顧納稅人的某些特殊的暫時困難，而臨時批準的一些減免稅； 特定減免，根據(jù)社會經(jīng)濟情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的需要，而規(guī)定的減免稅,22,稅收附加 地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征

11、收的列入地方預算外收入的一種款項 加征 在應納稅額基礎上額外征收一定比例稅額。加征實際上是稅率的一種延伸，增強了稅制的靈活性和適應性。 例如，個人所得稅法中規(guī)定，對于勞務報酬所得，應納稅所得額超過2萬元到5萬元的部分，按應納稅額加征五成，應納稅所得額超過5萬元的部分按應納稅額加征十成。,23,九.稅收分類,以征稅對象為標準：流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、財產(chǎn)課稅、行為課稅及特定目的課稅五大類 以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準：直接稅和間接稅 其他分類： 價內(nèi)稅與價外稅 從價稅和從量稅 實物稅和貨幣稅 中央稅、地方稅和共享稅 工商稅、關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅 工商稅是最主要的。一般情況稅制就是指工商稅制。,24,第四章 宏觀稅收

12、負擔管理,4.1 宏觀稅負 基本概念反映一國總體稅收負擔水平的指標就是該國宏觀稅率。 不同口徑的宏觀稅負 小口徑宏觀稅負為稅收收入占GDP的比重； 中口徑宏觀稅負為財政收入占GDP的比重； 大口徑宏觀稅負為政府收入占GDP的比重，即財政收入加上預算外收入、制度外收入之和占GDP的比重。 MPS核算體系采用NI代替GDP。,25,4.2 宏觀稅負與經(jīng)濟發(fā)展,4.2.1 從拉弗曲線談起 面對20世紀70年代西方的經(jīng)濟滯漲，拉弗為代表的供應學派批評凱恩斯主義的需求決定經(jīng)濟論，認為長期刺激需求導致美國經(jīng)濟滯漲，因此應該大規(guī)模降低所得稅稅率、削減社會福利支出、恢復金本位、放寬企業(yè)活動限制，以增加供給，其

13、中核心問題是減稅。 降稅后人們傾向更多工作和儲蓄，企業(yè)傾向更多投資和生產(chǎn)，增加全社會供給，并提出拉弗曲線。,26,27,4.2.2宏觀稅率與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系 世界銀行馬斯頓的研究結(jié)論,1.低稅國的人均GDP增長率大于高稅國; 2. -的公共消費與私人消費的增長幅度大于-; 3. -的投資增長率大于-; 4. -的出口增長率也大于-; 5. -的社會就業(yè)與勞動生產(chǎn)率增長幅度大于-; 兩種作用途徑:首先較低的稅收使儲蓄、投資、工作與革新有較高的稅后實際收益，刺激生產(chǎn)要素供給增加和產(chǎn)出增加； 其次低稅國提供財政激勵的重點與方式是使資源從低成果向高成果轉(zhuǎn)換。,28,4.2.3 我國三種口徑稅收負擔情況

14、高稅負國: 一般是經(jīng)濟發(fā)達國家，納稅能力強，在社會保障方面福利高； 中等稅負國: 發(fā)展中國家多屬于-; 輕稅負國: 包括避稅港、經(jīng)濟發(fā)達國家和非稅收入多國家。,29,2000年前我國三種口徑稅收負擔情況,30,1990年-2005年我國小口徑稅收負擔情況,31,4.3 最優(yōu)宏觀稅率問題 稅收收入與國民產(chǎn)出最大化時的稅率,4.3.1 能否同時達到兩者的最大化 設T為稅收總額，t代表宏觀稅率，Q為； T=tQ, 故有： T=（t） Q 也是t 的函數(shù)，故有： QQ（t） 推導出： （t）t Q（t） 宏觀稅率可行區(qū)間是(0,t2),在稅收禁區(qū)(t2，)中產(chǎn)出是不可能達到最大的, 故使Q（t）達到極

15、值的tt2，并可證明t與t2不可能重合。,32,d（t）/dtdt Q（t）/dt = Q（t）+ td Q（t）/dt, 可推導出： d（t） Q（t）dttd Q（t）(1) 對（）式分兩種情況討論： 若（t）在（，）達到極值，則： d（t）/dtQ（t）+ td Q（t）/dt 變換為：tQ（t）t + d Q（t）/dt， 可導出： Q（t）t + d Q（t）/dt，即： d Q（t）/dtQ（t）t ； 可以證明: d（t）/dt時， d Q（t）/dt 即政府稅收收入最大時，國民產(chǎn)出Q（t）不但不是最大，還是t的減函數(shù)，而Q（t）在（，）存在極大值，故tt2,33,附圖：稅收收入

16、、產(chǎn)出與稅率關(guān)系,34,若Q（t）在（，）達到極值，則存在t使d Q（t）/dt，則（）式可變?yōu)椋?d（t） Q（t）dttd Q（t） d（t）/dtQ（t） 由于Q（t）（t）/t，所以： d（t）/dt（t）/t 說明國民產(chǎn)出達到最大時，政府稅收收入并不是最大，（t）是t的增函數(shù)，尚未達到極大值。 結(jié)論：尋找一個使Q（t）最大與（t）同時最大的稅率是不可能。但在（t，t2）之間尋求一個兼顧經(jīng)濟增長與財政收入的稅率是可行的，且離t近，則對經(jīng)濟增長影響小，離t近，則對經(jīng)濟增長影響大，可相機選擇。,35,4.3.2 我國最優(yōu)宏觀稅收負擔的測算,作為發(fā)展中國家，勞動力和技術(shù)對我國經(jīng)濟增長的貢獻遠

17、遠小于投資,假定我國經(jīng)濟持續(xù)增長主要是靠企業(yè)部門的投資，則使我國投資率最大化（也就是使經(jīng)濟增長率最大化）的宏觀稅率，應該是企業(yè)最優(yōu)的宏觀稅負水平。 企業(yè)稅收負擔的變化對其投資率I（投資占收入的比重）的影響具有雙重性：,36,在稅前利潤一定的情況下，稅收負擔提高，企業(yè)稅后利潤減少，則企業(yè)會減小投資率； 企業(yè)稅收負擔的適度提高可以籌集更多的財政收入，提高公共服務水平，從而提高資本的邊際產(chǎn)出，抵消稅收負擔的增加，企業(yè)會增加投資率。 企業(yè)稅收負擔對其投資率影響的凈效應取決于這兩種作用效果的相對大小，從理論上講應該存在一個最優(yōu)的宏觀稅負水平。,37,假設投資和經(jīng)濟增長是宏觀稅負的凸函數(shù)，因此我們構(gòu)造以下模型來對宏觀稅負與投資和經(jīng)濟增長的關(guān)系進行分析。假設:,其中，I是投資占GDP的比率，是宏觀稅負，為一般擾動項。,38,1990年-2005年我國小口徑稅收負擔情況,39,回歸結(jié)果：,I=140.8087-16.20614t+0.628581t2 R2=0.694109 (4.936981) (-3.784350) (4.040132) T1.96(95%的可信度),因此各系數(shù)顯著.方程擬合良好. 然后求投資對宏