1、第九章其他稅種、教學(xué)目的和要求：掌握印花稅的法律法規(guī)和印花稅的計(jì)算與征收。方法：理論講解，印花稅的主要內(nèi)容，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，重點(diǎn)印花稅的計(jì)算與征收，教學(xué)時(shí)數(shù)：2課時(shí)。參考書和網(wǎng)站：(1)稅法，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編輯，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版，2010年4月；(2)稅務(wù)會(huì)計(jì)，蔡暢主編，立信會(huì)計(jì)出版社，2009年1月；(3)稅收籌劃，蔡暢主編，立信會(huì)計(jì)出版社，2009年1月；(4)印花稅，概念印花稅是對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中出版、使用和領(lǐng)取合法有效證件的單位和個(gè)人征收的一種稅收。1、稅收的范圍，合同或具有合同性質(zhì)的文件。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓文件：包括產(chǎn)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)等轉(zhuǎn)讓文件。3.業(yè)務(wù)

2、賬簿：分為記錄資金的賬簿和其他賬簿。4.權(quán)利和許可證：包括產(chǎn)權(quán)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證書、土地使用權(quán)證書、商標(biāo)注冊(cè)證書等。5.其他憑證。主要法律規(guī)定，納稅人是在中國(guó)境內(nèi)登記、使用和領(lǐng)取應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。承包商是：合同的一方，但不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人等。簽字人、記帳人、收款人、使用人(在中國(guó)境外使用的，使用人為納稅人)、稅目、稅率、免稅規(guī)定、已繳納印花稅的憑證的副本和抄本。業(yè)主給政府、撫養(yǎng)老人和殘疾人的社會(huì)福利單位和學(xué)校的書籍是免稅的；國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)和農(nóng)民簽訂的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同是免稅的；無息和貼現(xiàn)貸款合同免稅；外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府和國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款的合同

3、是免稅的；房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的居住、生活租賃合同免稅；農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。特殊貨運(yùn)憑證免稅：軍用物資、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資、新建鐵路工程管道運(yùn)輸憑證。印花稅稅額計(jì)算應(yīng)稅憑證稅額適用稅率或應(yīng)稅憑證數(shù)單項(xiàng)稅額、一般條款購(gòu)銷金額購(gòu)銷合同加工收入加工合同建設(shè)工程勘察合同費(fèi)用合同金額合同租賃合同金額運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)用保管合同借款費(fèi)用貸款合同保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)收入技術(shù)合同財(cái)產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)讓文件金額按資金總額計(jì)算。公司開業(yè)時(shí)，將分別領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照、房地產(chǎn)執(zhí)照和土地使用證。注冊(cè)資本380萬元，實(shí)收資本120萬元。建賬時(shí)有6個(gè)業(yè)務(wù)賬簿和1個(gè)資金賬簿。六本商業(yè)書籍各一份。那一年發(fā)生了以下事情：1 .正式簽訂了三份采購(gòu)合同，其中一

4、份出口，總金額為260萬元人民幣。然而，由于賣方違約，其中一份價(jià)值50萬元的合同未能如期履行。2.向銀行借款，并簽訂合同，貸款金額為50萬元，利率為8%。3.開發(fā)國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目，從銀行獲得60萬元無息貸款，并簽訂無息支付合同。4.與一家金額為40萬元的公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。5.同年年末，公司資本賬簿實(shí)收資本貸方余額150萬元，資本公積20萬元。本公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算印花稅如下：許可證托管應(yīng)納稅額為3515元(120000015000020000)，其他業(yè)務(wù)賬簿為0.51450元(12560元)，購(gòu)銷合同為2100000.3630元(500000元)，應(yīng)付稅款為400000.3120元，許可證托管應(yīng)納

5、稅額為3515元甲公司的鋼材價(jià)格稅總計(jì)140萬元，乙公司的糧食價(jià)格稅總計(jì)160萬元。一家公司已經(jīng)填補(bǔ)了這個(gè)空缺。甲、乙雙方應(yīng)繳納多少印花稅？(稅率：3/10000)，解決方案：甲、乙雙方應(yīng)繳納的印花稅=(140 160) 0.3=900(元)，例如，33，360甲建筑公司與一家房地產(chǎn)公司簽訂了一份價(jià)值5，000萬元的建筑合同，甲公司將3，000萬元分包給乙公司，乙公司將1，000萬元給丙公司，因此甲、丙方應(yīng)分別支付。(稅率：0.3)，甲方應(yīng)納稅額=(5000 3000) 0.3=24000元，乙方應(yīng)納稅額=(3000 1000) 0.3=12000元，丙方應(yīng)納稅額=1000 0 0.3=300

6、0元，印花稅有些合同簽訂時(shí)無法確定金額，所以按5元蓋章，以后結(jié)算時(shí)按實(shí)際金額蓋章。對(duì)于貨物對(duì)貨物合同，應(yīng)根據(jù)采購(gòu)和銷售總額計(jì)算稅收貼花。一家門窗廠與一家房屋安裝企業(yè)簽訂了加工合同。合同規(guī)定門窗廠受房屋廠委托加工鋁合金門窗，加工所需的原材料由門窗廠提供。門窗廠共回收加工及原材料30萬元，門窗廠提供價(jià)值5萬元的零配件。在本合同中，門窗廠應(yīng)繳納印花稅(30000050000)0.5175元。分析：如果原材料成本和加工成本分開核算，如原材料20萬元，加工10萬元，應(yīng)繳納印花稅200萬元(100005000) 0.5135元。1 .印花稅的征收和管理應(yīng)自行購(gòu)買。不張貼、少?gòu)堎N、少使用而不注銷的，由稅務(wù)機(jī)

7、關(guān)追回欠繳或少繳的稅款和滯納金，并處以欠繳或少繳稅款50%至5倍的罰款。2.重復(fù)使用已加蓋的印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳或少繳的稅款和滯納金，并處以欠繳或少繳稅款50%至5倍的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。違反印花稅法的行政責(zé)任。偽造印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以一萬元以上五萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。中國(guó)于1992年開始對(duì)證券交易征收印花稅。股份試點(diǎn)企業(yè)因購(gòu)買、繼承和贈(zèng)送本公司簽署的轉(zhuǎn)讓文件而向社會(huì)公開發(fā)行的股份金額，按照撰寫本報(bào)告時(shí)當(dāng)日證券市場(chǎng)的實(shí)際交易價(jià)格計(jì)算，印花稅由簽署雙方按適用稅率繳納，稅率為3/1000

8、。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、概念稅、城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)實(shí)際繳納消費(fèi)稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅收。范圍和稅率，所有繳納“三稅”的單位和個(gè)人都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。稅率為：如果納稅人位于市區(qū)，稅率為7%；納稅人所在地為縣或鎮(zhèn)的，稅率為5%；如果納稅人不在市區(qū)、縣或鎮(zhèn)，稅率為1%。城市建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅人繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和的適用稅率以及該稅的納稅環(huán)節(jié)和征收方式與三稅基本相同。一般來說，退稅是不允許的。但是，個(gè)人納稅確有困難的，可以由省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行解決。出口產(chǎn)品如退還消費(fèi)稅和增值稅，已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅不予退還。如果對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收增值稅和消費(fèi)稅，則不征收城市建設(shè)稅，即出口和進(jìn)口不退還城市建設(shè)稅。因?yàn)榻逃M(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人根據(jù)實(shí)際繳納的稅款征收的附加。計(jì)稅依據(jù)和稅率以納稅人繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和為基礎(chǔ)，三稅同時(shí)繳納。目前教育附加費(fèi)的征收率為3%。應(yīng)納教育費(fèi)附加的計(jì)算、納稅人繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和的征收率以及征收管理，根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知(國(guó)發(fā)201035號(hào))，自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)個(gè)人(以下簡(jiǎn)