1、第三講 會(huì)計(jì)科目、賬戶、 借貸記賬方法,目的： 通過(guò)本講的學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)科目，賬戶與復(fù)式記賬方法的定義與內(nèi)容，會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別與聯(lián)系，借貸記賬法的編制方法。 內(nèi)容： 共分四節(jié)，第一節(jié)會(huì)計(jì)科目，第二節(jié)賬戶，第三節(jié)復(fù)式記賬方法。第四節(jié)總賬及明細(xì)賬的平行登記。 重點(diǎn)： 會(huì)計(jì)科目與賬戶及復(fù)式記賬方法的定義與內(nèi)容，借貸記賬方法的具體內(nèi)容。,第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目,一、會(huì)計(jì)科目的定義和作用,（一）定義 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目，即分類(lèi)后的名稱(chēng)。 （二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 系統(tǒng)、分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要。 滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要。 設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。,二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原

2、則,（一）結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容。 （二）既要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，又要滿足對(duì)外報(bào)告的要求。 （三）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 （四）要簡(jiǎn)單明確，字義相符，通俗易懂 （五）要保持相對(duì)的穩(wěn)定性,三、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi),（一）按科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 企業(yè)會(huì)計(jì)制度分五類(lèi)： 1、資產(chǎn)類(lèi) 2、負(fù)債類(lèi) 3、所有者權(quán)益類(lèi) 4、成本類(lèi) 5、損益類(lèi),（二）按提供資料的詳細(xì)程度分,1、總分類(lèi)科目（一級(jí)科目）：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)、反映核算指標(biāo)總括情況的科目。,2、明細(xì)分類(lèi)科目（二級(jí)或三級(jí)科目）：是對(duì)總分類(lèi)科目進(jìn)一步分類(lèi)，反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的科目。,第二節(jié) 賬戶,一、賬戶的定義

3、,（一）定義：指據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)、分類(lèi)、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的一種手段。 會(huì)計(jì)賬戶的要義： 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具之一。 會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法。,二、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系,（一）聯(lián)系： 1、 二者都是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，分類(lèi)內(nèi)容相同。 2、 科目決定了賬戶的核算內(nèi)容。 （二）區(qū)別 1、制定的單位不同：科目是主管部門(mén)或財(cái)政部制定的。賬戶是據(jù)會(huì)計(jì)科目及企業(yè)的需要開(kāi)設(shè)的。 2、結(jié)構(gòu)不同：會(huì)計(jì)科目?jī)H是名稱(chēng)，無(wú)結(jié)構(gòu)；賬戶既有名稱(chēng)，又有可操作的結(jié)構(gòu)，可以記錄業(yè)務(wù)的增減變化及結(jié)果。,三、賬戶的基本結(jié)構(gòu),賬戶的全

4、部結(jié)構(gòu)中用來(lái)登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。 賬戶結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括： （1）賬戶的名稱(chēng)即會(huì)計(jì)科目； （2）會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期； （3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要； （4）憑證號(hào)數(shù)； （5）金額即增加額、減少額和余額,（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)的基本形式,（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式,簡(jiǎn)化形式： T形賬戶,中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載,（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)提供的金額指標(biāo),賬戶 能夠提供的 金額指標(biāo),四、賬戶的分類(lèi),（一）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 資產(chǎn)類(lèi) 負(fù)債類(lèi) 所有者權(quán)益類(lèi) 成本類(lèi) 損益類(lèi) （二）賬戶按反映資料的詳細(xì)程度分 總分類(lèi)賬戶 明細(xì)分類(lèi)賬戶,五、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記,（一）定義 在登記總賬的同時(shí)，應(yīng)同

5、內(nèi)容、同方向、同金額登記相關(guān)的明細(xì)賬。 （二） 要點(diǎn) 同內(nèi)容（依據(jù)相同） 指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在記入總賬的同時(shí)，應(yīng)記入相關(guān)的明細(xì)分類(lèi)賬。 同方向： 登記總賬的方向應(yīng)與明細(xì)分類(lèi)賬戶一 致。 同金額： 登記總賬的金額與所屬的相關(guān)明細(xì)賬之和應(yīng)相等。 同時(shí)期： 總賬與所屬的明細(xì)賬在同一期間登記,第三節(jié) 復(fù)式記賬法,一、復(fù)式記賬法的定義,一，記帳方法 記帳方法是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號(hào)，在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。 （一）單式記賬法： 對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)只在一個(gè)較為關(guān)心的賬戶中記錄的方法。 優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單 缺點(diǎn)：不能反映業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,(二)復(fù)式記賬法： 指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

6、業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。 優(yōu)點(diǎn)： 可了解業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈； 在入賬后，能試算平衡,以檢查賬戶記錄是否正確。,二、復(fù)式記賬的理論依據(jù),1、 理論依據(jù)會(huì)計(jì)恒等式,中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四大類(lèi)型如下 （一）資產(chǎn)、權(quán)益同增，增加數(shù)相同（接受投資者投入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值100萬(wàn)） （二）資產(chǎn)、權(quán)益同減，減少數(shù)數(shù)相同（如以存款償還應(yīng)付的欠款10萬(wàn)） （三）資產(chǎn)有增有減，增減數(shù)相同（如提現(xiàn)15萬(wàn)） （四）權(quán)益有增有減，增減數(shù)相同（如以銀行二年期的借款償還前欠貨款20萬(wàn)） 以上變化沒(méi)打破平衡關(guān)系，因而，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益是恒等式。 作用：會(huì)計(jì)恒等式

7、是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。,三、借貸記賬法,（一）借貸記賬法的定義 以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法記賬方法；,（二）借貸記賬法的具體內(nèi)容,1、記賬符號(hào)“借”、“貸”二字。 主要作用：表示業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)；表示賬戶中的登記方向。 符號(hào)含義：在借貸法下“借”、“貸”兩個(gè)符號(hào)表示增加，又表示減少。,2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 （1）資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記減少額，余額在借方。,（2）負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu) 該類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)相反。,（3）費(fèi)用類(lèi)、成本類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu) 口結(jié)

8、構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)相同。但期末無(wú)余額。 （4）收入類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu) 口結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)基本相同。但期末無(wú)余額。 在借貸法下，借貸方，哪一方記增加，哪一方記減少：由賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)所決定的。,3、借貸記賬法的記賬規(guī)則,有借必有貸，借貸必相等,借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。,會(huì)計(jì)分錄： 標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱(chēng)及其金額的記錄。 在實(shí)際 工作中， 會(huì)計(jì)分錄 是填寫(xiě) 在記賬憑證 上的。,會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容及書(shū)寫(xiě)要求,會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi),簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。 【例】企業(yè)購(gòu)材料貨款15 0

9、00元。其中10 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5 000元。 會(huì)計(jì)分錄： 借： 原材料 15 000（購(gòu)入材料總額） 貸：銀行存款 10 000（已支付材料款） 貸：應(yīng)付賬款5 000（尚未支付材料款） 注意：一般不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄,賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶,賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存關(guān)系。 【例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。 對(duì)應(yīng)賬戶：存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。,會(huì)計(jì)分錄編制的基本步驟,4、試算平衡,（1）發(fā)生額試算平衡 公式：全部

10、賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì) 原因：借貸記法記賬規(guī)則 （2）余額試算平衡 公式：全部賬戶的借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì) 原因：會(huì)計(jì)恒等式。 方法：月末通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行 。 作用： 注意問(wèn)題：,五、 借貸記賬方法的應(yīng)用,例1、企業(yè)收到投資者投入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 100000元。例2、將現(xiàn)金存入銀行40000元。例3、從銀行借入半年期借款70000元，還前欠甲單位的貨款40000元，其余30000元存入銀行。 例4、以存款付所得稅金20000元。 例5、購(gòu)入材料60000元，開(kāi)轉(zhuǎn)賬支票付訖， 材料尚未入庫(kù)。,發(fā)生額試算平衡表,第三講重點(diǎn)與難點(diǎn),重點(diǎn)： 會(huì)計(jì)科目與賬戶定義與內(nèi)容 復(fù)式記