1、股東權(quán)益：保留盈餘與股利,企管一乙、一丙、一丁,盈餘與保留盈餘,收益(收入與利益) 費損(費用與損失) =淨(jìng)利 (或淨(jìng)損) 收益 費損 淨(jìng)利、純益、盈餘 收益 費損 淨(jìng)損、純損、虧損,期末結(jié)帳,收益與費損為虛帳戶，期末須利用結(jié)帳分錄將收益與費損科目結(jié)清歸零，先轉(zhuǎn)入本期損益科目，再轉(zhuǎn)入保留盈餘科目。 1.將收益與費損科目結(jié)清歸零,先轉(zhuǎn)入本期損益科目。 收益 * 本期損益 * 本期損益 * 費損 *,2.將本期損益科目再轉(zhuǎn)入保留盈餘科目(為實帳戶) 。 有盈餘時: 本期損益 * 保留盈餘 * 虧損時: 保留盈餘 * 本期損益 *,保留盈餘,當(dāng)公司賺錢時,保留盈餘會增加. 保留盈餘是分配股利的來源,

2、發(fā)放股利會使得保留盈餘減少.,保留盈餘,公司法,公司章程,債務(wù)契約,或股東會決議等規(guī)定或要求,限制公司自由分配(自由運用)保留盈餘,這部分的保留盈餘即是“指定用途或指撥保留盈餘”. 全部保留盈餘-指定用途或指撥保留盈餘 = 公司可自由分配的保留盈餘(或稱為未指定用途或未指撥保留盈餘),保留盈餘,未指定用途或未指撥保留盈餘可充作發(fā)放股利. 為了彰顯指撥部份的保留盈餘,對於各指撥部分的保留盈餘予以個別的會計科目,例如法定盈餘公積、特別盈餘公積。 對於可自由分配的盈餘,則實務(wù)上常以未分配盈餘表達。,保留盈餘,影響保留盈餘增減變動的因素. 1.增加保留盈餘. (1)本期淨(jìng)利. (2)前期損益調(diào)整. 2

3、. 減少保留盈餘. (1)本期淨(jìng)損. (2)分配股利. (3)前期損益調(diào)整.,每股盈餘,每股盈餘：係指若企業(yè)當(dāng)年度賺得的盈餘全數(shù)分配給股東， 則持有一股的普通股股東可分享多少盈餘. 每股盈餘 = 本期淨(jìng)利 / 流通在外普通股股數(shù),：,每股盈餘,若公司另有發(fā)行特別股，則計算每股盈餘時，則本期淨(jìng)利應(yīng)先扣除特別股股利，之後再除以流通在外普通股股數(shù)，即為每股盈餘。 為何要先扣除特別股股利的理由: 特別股有較普通股股東優(yōu)先分配盈餘(或稱為優(yōu)先分配股利)的權(quán)利. 每股盈餘乃針對普通股股東而言，特別股股東僅能取得固定的股利率.,每股盈餘,每股盈餘 = (本期淨(jìng)利-特別股股利) / 流通在外普通股股數(shù),每股盈

4、餘,由於企業(yè)有時於年度中增資，使其流通在外股數(shù)增加，也使得流通在外股數(shù)並非從年初至年底均維持相同的股數(shù)。 以加權(quán)全平均的方式，計算流通在外股數(shù)，表示全年平均的流通在外股數(shù)。 每股盈餘 = (本期淨(jìng)利-特別股股利) / 加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù),每股盈餘,天地公司民國93年初流通在外普通股股數(shù)為1,000股，該公司在93年10月1日增資發(fā)行200股，則全年加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù)為？若該年度淨(jìng)利為$2,100,則每股盈餘? 加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù) =1,000*9/12+1,200*3/12 = 1,050股,每股盈餘 =(淨(jìng)利-特別股股利) /加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù) =($2,10

5、0 0) / 1,050 = 2 (元),釋例一,鑽全實業(yè)於民國93年度淨(jìng)利為$850,709,000,該年度流通在外普通股股數(shù)從1/1至12/31均為14,838,300股,該公司未發(fā)行特別股,則其每股盈餘為多少? 每股盈餘 = (本期淨(jìng)利-特別股股利) / 加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù) = ($850,709,000 0)/ 14,838,300 =$5.75,股利,企業(yè)將盈餘分配與股東分享，主要係以”股利”為主要方式。 股利可分為現(xiàn)金股利、股票股利、財產(chǎn)股利。 分配現(xiàn)金股利、財產(chǎn)股利會使得企業(yè)的保留盈餘減少、資產(chǎn)減少。 分配股票股利會使得企業(yè)的保留盈餘減少、股本增加。,現(xiàn)金股利,公司放現(xiàn)金

6、股利得股東時,有三個重要的日期:宣告日、除息日、付息日. 宣告日(declation date)： 公司對外公開宣告何時發(fā)放多少現(xiàn)金股利的那一天。,除息日(ex-dividend date)： 股票經(jīng)常被買賣，所以公司必須說明現(xiàn)金股利是支付給何時擁有股票的股東，所以公司也會宣佈一個除息日。在除息日當(dāng)天或之後買入股票的人就無法獲配股利，因此，股利是發(fā)給在除息日這一天擁有股票的人。 付息日(dividend payment date)： 現(xiàn)金股利發(fā)放日。,宣告日,在宣告日這一天,企業(yè)公開對外界宣告未來要發(fā)放$3,683,000,000元現(xiàn)金股利. 保留盈餘會減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配

7、會使得保留盈餘減少)。 應(yīng)付現(xiàn)金股利會增加(既以對外宣告,因此,便產(chǎn)生對股東有未來支付現(xiàn)金的義務(wù),故負債會增加)。 保留盈餘 * 應(yīng)付現(xiàn)金股利 *,除息日,不必作分錄，只需作備忘紀(jì)錄。 (該日只確認股息應(yīng)該發(fā)放給誰,公司發(fā)放的義務(wù)(應(yīng)付現(xiàn)金股利)總額是不變的) 。,付息日(現(xiàn)金股息)發(fā)放日,在付息日這一天實際支付現(xiàn)金股息給股東。 應(yīng)付現(xiàn)金股利會減少。(既以支付現(xiàn)金股息,當(dāng)然,對股東的負債就會減少) 現(xiàn)金會減少。 應(yīng)付現(xiàn)金股利 * 現(xiàn)金 *,財產(chǎn)股利,企業(yè)有時並不打算分配現(xiàn)金股利，而改以其他種類的資產(chǎn)分配給股東，此即財產(chǎn)股利。 例如，企業(yè)可能會決定以其持有其他公司的股票作為股利，分配給股東。,釋

8、例,世紀(jì)帝國決定將其持有臺積電的股票(為世紀(jì)帝國之短期投資)，當(dāng)作股利發(fā)放給股東，該股票的帳面價值為$270,000,000,發(fā)放給股東當(dāng)做股利前的公平價值為$336,000,000。,宣告日,在宣告日這一天,將資產(chǎn)(有價證券投資)價值向上調(diào)整$66,000,000,同時認列$66,000,000利益。 承認有價證券投資的價值增值了$66,000,000。 有價證券投資 66,000,000 處分投資利益 66,000,000,宣告日,保留盈餘會減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會使得保留盈餘減少)。 應(yīng)付財產(chǎn)股利會增加(既以對外宣告,因此,便產(chǎn)生對股東有未來支付現(xiàn)金的義務(wù),故負債會增加

9、)。 應(yīng)付財產(chǎn)股利為”流動負債”科目。 保留盈餘 336,000,000 應(yīng)付財產(chǎn)股利 336,000,000,除息日,不必作分錄，只需作備忘紀(jì)錄。 (該日只確認股息應(yīng)該發(fā)放給誰,公司發(fā)放的義務(wù)(應(yīng)付財產(chǎn)股利)總額是不變的) 。,付息日,在付息日這一天實際支付財產(chǎn)股利給股東。 應(yīng)付財產(chǎn)股利會減少。(既以支付財產(chǎn)股利,當(dāng)然,對股東的負債就會減少) 有價證券投資會減少。 應(yīng)付財產(chǎn)股利 336,000,000 有價證券投資 336,000,000,股票股利,企業(yè)將自己的股票作為股利，分配給股東，是為股票股利。 分配股票股利，又稱為盈餘轉(zhuǎn)增資。 盈餘轉(zhuǎn)增資，係公司賺得之盈餘本應(yīng)分配現(xiàn)金股利給股東分享，

10、現(xiàn)在則將盈餘再投資於公司。,股票股利,分配股票股利會使得保留盈餘減少、股本增加、流通在外普通股股數(shù)增加。 分配股票股利對於股東權(quán)益總額不影響，僅是股東權(quán)益的組成(保留盈餘減少、股本與資本公積增加)改變。,小額股票股利,依據(jù)美國一般公認會計原則，若要分配的股票數(shù)目未達企業(yè)流通在外股數(shù)的20%或25%，即屬於小額股票股利。 若介於20%至25%之間，係屬於小額或大額，可由企業(yè)自行認定。,宣告日,在宣告日這一天,企業(yè)公開對外界宣告未來要發(fā)放股票股利. 保留盈餘會減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會使得保留盈餘減少)。 股本、資本公積-普通股發(fā)行溢價會增加(未來要發(fā)行股票作為股利給股東，發(fā)行股票

11、會使得股本、資本公積增加)。,宣告日,股票股利宣告日之分錄： 保留盈餘 * 待分配股票股利 * 資本公積-普通股發(fā)行溢價 * 在記錄保留盈餘減少時，係以宣告日當(dāng)天股票的市價乘以額外發(fā)行的股數(shù)為計算的基礎(chǔ)。,股票尚未發(fā)放(發(fā)行並交予股東)，因此，帳上並不貸記普通股股本，而先貸記過渡性科目待分配股票股利。 待分配股票股利在期末資產(chǎn)負債表列為股東權(quán)益類，作為股本的加項。,除權(quán)日,不必作正式分錄,僅須作備忘記錄. 股票股利之“除權(quán)日”類似於現(xiàn)金股利之“除息日”,在除權(quán)日當(dāng)日或之後買入股票的人就沒有權(quán)利獲得分配股票股利.,發(fā)放日,企業(yè)在發(fā)放日，實際發(fā)行股票給股東，流通在外股數(shù)與股本增加了，因此，帳上應(yīng)將

12、原來在宣告日所認列的待分配股票股利 沖銷，轉(zhuǎn)為普通股股本 。 股票股利發(fā)放日之分錄： 待分配股票股利 * 普通股股本 *,釋例,世紀(jì)帝國企業(yè)原有流通在外的普通股股數(shù)為360,000,000股，欲發(fā)放5%的股票股利，5/1為股票股利宣告日，宣告日股票市價每股$18，6/1為除權(quán)日，6/15為股票股利發(fā)放日，試作相關(guān)分錄。 5/1宣告日 保留盈餘 324,000,000 待分配股票股利 180,000,000 資本公積-普通股發(fā)行溢價 144,000,000,6/1除權(quán)日： 不作正式分錄，僅作備忘記錄。 6/15發(fā)放日： 待分配股票股利 180,000,000 普通股股本 180,000,000,

13、大額股票股利,依據(jù)美國一般公認會計原則，若要分配的股票數(shù)目超過企業(yè)流通在外股數(shù)的20%或25%，即屬於大額股票股利。,宣告日,股票股利宣告日之分錄： 保留盈餘 * 待分配股票股利 * 在記錄保留盈餘減少時，係以股票的面值乘以額外發(fā)行的股數(shù)為計算的基礎(chǔ)。,除權(quán)日,不必作正式分錄,僅須作備忘記錄.,發(fā)放日,股票股利發(fā)放日之分錄： 待分配股票股利 * 普通股股本 *,國內(nèi)的會計實務(wù),國內(nèi)的會計實務(wù)與美國不同，不論是小額或大額的股票股利，宣告日記錄保留盈餘之減少，均以面額為計算基礎(chǔ)。,國內(nèi)與美國在股票股利宣告日，記錄保留盈餘減少的基礎(chǔ),股票分割,企業(yè)可能會考量其股票市價太高，而不利股票之流動性，而決定

14、將一股分成數(shù)股，使每股的面額與市價按分割比例降低，此即“股票分割”.,股票分割,例如，每股面額$10，流通在外普通股股數(shù)共有10,000股，進行2:1的股票分割. 1.分割後，股票面額成為每股$5. 2.分割後，流通在外普通股股數(shù)變成20,000股.,股票分割的會計處理,不必做正式分錄，只需要作備忘記錄說明每股面額減少，而公司股數(shù)增加即可。,股票分割,股票進行分割後,投資人購買意願大,股票之流動性較高,企業(yè)發(fā)行股票募集資金較為容易. 我國公司法修改後已允許企業(yè)作股票分割.,股票分割之效果,每股面額會減少。 流通在外股數(shù)會增加。 股本金額不變。 保留盈餘不變。 股東權(quán)益不變。 股價會下跌。 資產(chǎn)

15、不變。 負債不變。,特別股股利,普通股與特別股通常是在同一天宣告、同一天發(fā)放現(xiàn)金股利。 現(xiàn)金股利宣告日： 保留盈餘 * 應(yīng)付特別股現(xiàn)金股利 * 應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利 *,特別股股利,現(xiàn)金股利發(fā)放日： 應(yīng)付特別股現(xiàn)金股利 * 應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利 * 現(xiàn)金 *,釋例,倦起圖書本期特別股現(xiàn)金股利$48,000，普通股現(xiàn)金股利$120,000，則其股利宣告日與發(fā)放日應(yīng)作何分錄？ 現(xiàn)金股利宣告日： 保留盈餘 168,000 應(yīng)付特別股現(xiàn)金股利 48,000 應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利 120,000,釋例,現(xiàn)金股利發(fā)放日： 應(yīng)付特別股現(xiàn)金股利 48,000 應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利 120,000 現(xiàn)金 168,000

16、,前期損益調(diào)整,企業(yè)有時在完成結(jié)帳並編製財務(wù)報表之後，才發(fā)現(xiàn)會計處理有誤。 若會計處理錯誤會影響到損益。 發(fā)生錯誤的年度已經(jīng)做完結(jié)帳分錄，無法更正該年度的收益或費損科目。 錯誤影響的是該錯誤發(fā)生年度的損益，不能由錯誤發(fā)現(xiàn)的年度來承擔(dān)。,前期損益調(diào)整,會計上利用前期損益調(diào)整科目，來更正前期錯誤所造成的損益影響。,釋例,賈成真將該公司民國93年度之廣告費用(尚未支付)30萬元，誤認為3萬元。此錯誤於94年4月4日公司93年度之財務(wù)報表公佈後才發(fā)現(xiàn)。 此一錯誤使得93年度之廣告費用與應(yīng)付廣告費均少列(低估)27萬。 此一錯誤使得93年度的淨(jìng)利虛增(高估)27萬元。 此一錯誤使得93年度的保留盈餘虛增

17、(高估)27萬元。,錯誤: 1.期末調(diào)整： 廣告費用 30,000 應(yīng)付廣告費 30,000 2.期末結(jié)帳:(將收益,費損等虛帳戶結(jié)清歸零) 本期損益 30,000 廣告費用 30,000 保留盈餘 30,000 本期損益 30,000,正確: 1.期末調(diào)整： 廣告費用 300,000 應(yīng)付廣告費 300,000 2.期末結(jié)帳:(將收益,費損等虛帳戶結(jié)清歸零) 本期損益 300,000 廣告費用 300,000 保留盈餘 300,000 本期損益 300,000,更正分錄,若發(fā)現(xiàn)帳務(wù)處理發(fā)生錯誤，則加以更正。 更正錯誤的方法其中之一為，在日記簿上作”更正分錄”。 “更正分錄”,係比較錯誤與正確

18、分錄，並將錯誤更正為正確。,更正分錄: 前期損益調(diào)整 270,000 應(yīng)付廣告費 270,000 前期損益調(diào)整為一過渡性科目,目的係調(diào)整上一年度本期損益的錯誤,而非本年度本期損益之錯誤。 前期損益調(diào)整科目期末也會被結(jié)清而轉(zhuǎn)列保留盈餘，作為期初保留盈餘的加項或減項。,保留盈餘 270,000 前期損益調(diào)整 270,000,釋例,甄不平公司93年度的一筆利息收入$500,000漏記，此事於94年3月1日才發(fā)現(xiàn)。 93年 正確的做法 應(yīng)收利息 500,000 利息收入 500,000 漏記，使得93年資產(chǎn)(應(yīng)收利息)低估$500,000，股東權(quán)益(保留盈餘)低估$500,000 。,94年發(fā)現(xiàn)錯誤,更正分錄. 應(yīng)收利息 500,000 前期損益調(diào)整 500,000 94年期末結(jié)帳分錄. 前期損益調(diào)整 500,000 保留盈餘 500,000,投資報酬率指標(biāo),下列指標(biāo)可提供投資人評估投資報酬率。 資產(chǎn)報酬率。 普通股股東權(quán)益報酬率。 股利率。 本益比。,資產(chǎn)報酬率,代表企業(yè)每動用一