1、第三章制造業(yè)成本核算程序第一節(jié)要素成本的收集和分配第二節(jié)輔助生產(chǎn)成本的收集和分配第三節(jié)制造成本的收集和分配第四節(jié)生產(chǎn)損失的收集和分配第五節(jié)成品和在制品的成本分配什么是要素成本？收集和分發(fā)的方法是什么？材料費(fèi)用和工資費(fèi)用的核算需要什么憑證？什么是輔助生產(chǎn)成本？輔助生產(chǎn)成本分配的方法是什么？他們的特點(diǎn)是什么？什么是制造成本？它的內(nèi)容是什么？制造費(fèi)用的分配方法是什么？他們的特點(diǎn)是什么？什么是浪費(fèi)損失？浪費(fèi)損失的核算方法是什么？什么是在制品？如何在成品和成品之間使用各種成本分配方法？本章要解決的問(wèn)題是：(1)要素費(fèi)用的收取和分配；(1)要素費(fèi)用的收取和分配：企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中消耗的原材料、燃料、動(dòng)力，支

2、付員工工資及發(fā)生的各種其他費(fèi)用。要素成本分配原則：重要性、直接性和一致性?？芍苯佑?jì)入相關(guān)賬戶的費(fèi)用或直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用；有些費(fèi)用屬于多種產(chǎn)品的共同消費(fèi)，不能直接計(jì)入相關(guān)賬戶或產(chǎn)品成本，需要通過(guò)科學(xué)合理的方法進(jìn)行分配。成本分配要貫徹效益原則，即誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)成本，而負(fù)擔(dān)的金額與效益的程度成正比。對(duì)于直接計(jì)入的費(fèi)用，應(yīng)直接分配給受益人負(fù)擔(dān)，對(duì)于間接計(jì)入的費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算分配。選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與分配對(duì)象的受益程度密切相關(guān)，這樣分配結(jié)果才能合理。同時(shí)，作為分布標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取和計(jì)算。2。材料成本的歸集與分配、材料成本原始憑證、領(lǐng)料單的領(lǐng)料部門：年、月、日、出庫(kù)倉(cāng)庫(kù)號(hào)、負(fù)責(zé)記賬和出

3、庫(kù)領(lǐng)料、有限領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：用途：年、月、出庫(kù)倉(cāng)庫(kù)號(hào)、領(lǐng)料登記表領(lǐng)料單位：材料類別：材料名稱和規(guī)格：年、月、出庫(kù)倉(cāng)庫(kù)號(hào)、材料成本分配方式(分配標(biāo)準(zhǔn))產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為1800件，單位產(chǎn)品材料固定消耗為3公斤；產(chǎn)品B的實(shí)際產(chǎn)量為1200件，單位產(chǎn)品的固定材料消耗為1.5公斤。要求使用定額消耗比例分配法來(lái)分配材料成本。產(chǎn)品A的定額材料消耗為180035400 (kg)，產(chǎn)品b的定額材料消耗為12001.51800 (kg)，定額材料消耗的分配率為9000 (5400 1800)，1.25產(chǎn)品A應(yīng)分配的實(shí)際材料消耗為54001.256750 (kg)，產(chǎn)品b應(yīng)分配的實(shí)際材料消耗為1000.5005000

4、0005待分配的材料成本為產(chǎn)品B分配的材料成本為2255.507875(人民幣)。問(wèn)題解決過(guò)程：材料成本分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理，無(wú)論材料是按實(shí)際成本還是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，都要通過(guò)編制材料成本分?jǐn)偙韥?lái)進(jìn)行。材料成本分?jǐn)偙?，材料成本分?jǐn)偸纠?qǐng)做會(huì)計(jì)分錄，請(qǐng)做會(huì)計(jì)分錄。第三，收集和分配外包電力成本，外包電力成本：是指企業(yè)從其他單位購(gòu)買電力、熱力和其他電力所支付的成本。外購(gòu)電費(fèi)用按消耗部門和用途收取。外包電力成本的分?jǐn)偸峭ㄟ^(guò)編制外包電力成本分?jǐn)偙磉M(jìn)行的。職工福利費(fèi)、工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、“五險(xiǎn)一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、薪酬及相關(guān)費(fèi)用、職工薪酬的構(gòu)成。員工薪酬費(fèi)用的歸集與發(fā)放、員工薪酬核算原始憑證、考勤

5、工資結(jié)算單據(jù)、工資結(jié)算匯總表、考勤簿車間：年/月考勤員：操作流程單年/月、班次生產(chǎn)記錄年/月班：工作通知年/月、員工薪酬計(jì)算方法、員工薪酬計(jì)算方法、小時(shí)工資、集體計(jì)件工資、月工資制、個(gè)人計(jì)件工資、計(jì)件工資、日工資制、工資計(jì)算公式、月工資制：應(yīng)付員工的月標(biāo)準(zhǔn)工資(事假標(biāo)準(zhǔn)工資)(病假標(biāo)準(zhǔn)工資)；日工資制：?jiǎn)T工出勤日的標(biāo)準(zhǔn)工資，病假日的標(biāo)準(zhǔn)工資(1個(gè)病假扣除率)；個(gè)人計(jì)件價(jià)格：應(yīng)付計(jì)件價(jià)格(各種產(chǎn)品的計(jì)件價(jià)格)；計(jì)件工資；產(chǎn)品的固定工作時(shí)間和小時(shí)工資率；例3-2某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2010年5月考勤記錄滾動(dòng)顯示，滾動(dòng)有兩個(gè)病假和一個(gè)事假。五月有31個(gè)日歷日，包括3個(gè)假期和8個(gè)周末。根據(jù)在Rollin

6、g的服務(wù)年限，病假工資按標(biāo)準(zhǔn)工資的90%計(jì)算。在羅爾州，病假和事假期間沒(méi)有假期。要求按30天和20.83天分別計(jì)算5月份滾動(dòng)的小時(shí)工資。按30天計(jì)算的日標(biāo)準(zhǔn)工資為18003060元/天，應(yīng)付工資為1800601602(190%)1728元/天。按20.83天計(jì)算的日標(biāo)準(zhǔn)工資為180020.8386.41元/天，應(yīng)付工資為180086元/天例3-38月，員工王成加工了兩種產(chǎn)品，其中產(chǎn)品甲180件，產(chǎn)品乙120件，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品甲有5件材料廢料和4件工業(yè)廢料.該員工的小時(shí)工資率為4.5元，生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙的固定工作時(shí)間分別為1小時(shí)和2小時(shí)。需要計(jì)算6月份王成的計(jì)件工資。問(wèn)題解決過(guò)程：一件產(chǎn)品的計(jì)件率

7、為14.54.5元；b產(chǎn)品的單價(jià)為24.59元；王成八月份的計(jì)件工資是(1804)4.512091872元；或者：各種產(chǎn)品的總固定工作時(shí)間為(1804)l1202=416小時(shí)，之后，將采用某種方法在集體成員之間分配屬于整個(gè)集體的計(jì)件工資總額。工資和費(fèi)用的分配方法實(shí)際工時(shí)比例固定工時(shí)比例工資和費(fèi)用分配率本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資總額各種產(chǎn)品的實(shí)際(固定)生產(chǎn)時(shí)數(shù)之和某一產(chǎn)品應(yīng)分配的工資和費(fèi)用本產(chǎn)品實(shí)際(固定)生產(chǎn)時(shí)數(shù)的工資和費(fèi)用分配率工資和費(fèi)用的收付會(huì)計(jì)處理通過(guò)編制工資和費(fèi)用分配表來(lái)實(shí)現(xiàn)。根據(jù)工資費(fèi)用分配表，會(huì)計(jì)分錄如下：借款：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本27000生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本10500制造成本

8、4000銷售成本2000管理成本6500在建工程3000應(yīng)付職工工資1000借款：應(yīng)付職工工資54000第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配一輔助生產(chǎn)費(fèi)用及科目設(shè)置輔助生產(chǎn)費(fèi)用：指輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用設(shè)置“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”科目，一般根據(jù)輔助生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)的類型設(shè)置明細(xì)賬，根據(jù)科目中的成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置欄目進(jìn)行明細(xì)核算。第二，輔助生產(chǎn)成本收集程序?yàn)閱我黄贩N或服務(wù)提供一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，不設(shè)立“制造成本”賬戶，所發(fā)生的費(fèi)用直接記入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶。對(duì)于提供各種產(chǎn)品或服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，直接生產(chǎn)成本直接計(jì)入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”科目

9、；間接成本首先記錄在“制造成本輔助”賬戶中，然后在月底通過(guò)某種方法從“制造成本”賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”。3.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配方法：每個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位，而不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)。輔助生產(chǎn)車間：輔助生產(chǎn)車間的成本分配率輔助生產(chǎn)車間為其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞動(dòng)力總量。受益部門應(yīng)承擔(dān)受益部門輔助生產(chǎn)工具的輔助生產(chǎn)成本和人工消耗之間的成本分配率。例3-4一個(gè)企業(yè)有兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間：鍋爐車間和供電車間。本月發(fā)生的費(fèi)用為104，000元，供電車間本月發(fā)生的費(fèi)用為153，120元。采用直接分?jǐn)偡ǚ謹(jǐn)傒o助生產(chǎn)成本。鍋爐車間成本分

10、攤率104000 41.6(袁滿時(shí))2600-100供電車間成本分?jǐn)偮?53120 1.914(元度)87000-7000根據(jù)輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)偙恚瑫?huì)計(jì)分錄編制如下：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-49764制造成本154350管理成本53006借款：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間1000范圍：僅適用于輔助生產(chǎn)中產(chǎn)品或服務(wù)沒(méi)有相互提供，或者輔助生產(chǎn)中相互提供的產(chǎn)品或服務(wù)很少，企業(yè)的輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品成本不受成本交互分配的影響。順序分配法(階梯分配法):輔助生產(chǎn)成本的分配方法根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量按順序排列。訂單：效益差的輔助生產(chǎn)車間排在前面，先配送；受益更多的輔助生產(chǎn)車間被排在

11、后面，然后被分配。分配原則：每個(gè)輔助生產(chǎn)車間的成本只分配給后面的輔助生產(chǎn)車間，不分配給前面的輔助生產(chǎn)車間；安排在后方的輔助生產(chǎn)車間，應(yīng)在原收集成本的基礎(chǔ)上，加上之前輔助生產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移數(shù)進(jìn)行分配。實(shí)施例3-5使用實(shí)施例3-4的數(shù)據(jù)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用通過(guò)順序分配法進(jìn)行分配。參見(jiàn)教科書。優(yōu)缺點(diǎn)：順序分配法只分配一次每個(gè)輔助生產(chǎn)車間的成本，分配結(jié)果比直接分配法更準(zhǔn)確。但是，排在前面的輔助生產(chǎn)車間不承擔(dān)排在后面的輔助生產(chǎn)車間的成本，分配結(jié)果的正確性在一定程度上受到影響。適用范圍：該方法適用于輔助生產(chǎn)車間之間互利次序明顯的企業(yè)。交互式分配法(一次性交互式分配法):首先將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間

12、進(jìn)行交互式分配，然后將每個(gè)輔助生產(chǎn)車間交互式分配后的實(shí)際費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位。交互式分配方法需要分為兩個(gè)步驟：第一步：交互式分配。即輔助生產(chǎn)車間之間的互動(dòng)分配。第二步：外部分配。也就是說(shuō)，輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位被分配。實(shí)施例3-6使用實(shí)施例3-4的數(shù)據(jù)，通過(guò)交互式分配方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。，根據(jù)輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)偙?，?huì)計(jì)分錄編制如下：1 .交叉分配借方：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間12320-供電車間4000。貸款：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間4000-供電車間12320。2.外部分配借方：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品47060制造成本157698.8管理成本529

13、8.000000000006 2貸款：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間112320-供電車間144800，評(píng)估：利弊：采用交互分配方式提高分配結(jié)果的正確性。但是，計(jì)算工作量增加了。范圍：此方法適用于在輔助生產(chǎn)車間之間提供更多產(chǎn)品或服務(wù)，但提供的數(shù)量不平衡的企業(yè)。代數(shù)分配法：利用代數(shù)中多元線性聯(lián)立方程原理輔助生產(chǎn)成本分配的方法。首先，根據(jù)提供產(chǎn)品或服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間之間的關(guān)系，建立多元線性方程組；其次，求解方程以確定輔助生產(chǎn)車間中產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本(分配率)；然后，根據(jù)單位成本和所有受益單位消費(fèi)的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量，分配輔助生產(chǎn)成本。實(shí)施例3-7使用實(shí)施例3-4的數(shù)據(jù)，輔助生產(chǎn)成本通過(guò)代數(shù)分配法

14、進(jìn)行分配。假設(shè)鍋爐車間供熱單位成本為X(元噸)，供電車間供電單位成本為Y(元度)，建立以下等式：104000700Y 2600 X 153120 L00X 87000Y在以上等式中，等式左側(cè)為各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本，列在各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的借方；右邊是信用分配金額。為了求解方程，x44.87734 y1.81158，計(jì)劃成本分配方法：輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或服務(wù)首先根據(jù)計(jì)劃單位成本分配給各受益方，然后根據(jù)計(jì)劃成本分配與實(shí)際生產(chǎn)成本之間的差異進(jìn)行調(diào)整。第一步：根據(jù)收到的產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)際消耗量和計(jì)劃單位成本分配費(fèi)用。第二步：將實(shí)際成本與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的成本進(jìn)行比較，計(jì)算成本差異，并將差異按比例

15、分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，或記錄在“管理成本”中。示例3-8使用示例3-4的數(shù)據(jù)，計(jì)劃成本分配方法用于分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。鍋爐車間計(jì)劃單位工時(shí)成本為42元，供電車間計(jì)劃單位千瓦時(shí)成本為1.84元。1。根據(jù)計(jì)劃成本分?jǐn)傎M(fèi)用：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間12880-供電車間4200生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品a 47840制造成本152600管理成本51760貸款：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本。0080 2.輔助生產(chǎn)成本的差異直接記錄為“管理費(fèi)用”。借款：管理費(fèi)用7680。貸款：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間7680。借款：管理費(fèi)用2760。貸款：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間2760。一次性入場(chǎng)費(fèi)。評(píng)價(jià)通過(guò)比較計(jì)劃成本和實(shí)際成本，便于評(píng)價(jià)和考核輔助生產(chǎn)車間的績(jī)效，有利于分析和考核企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；采用這種分?jǐn)偡椒?，企業(yè)制定的計(jì)劃單位成本必須相對(duì)正確，否則會(huì)影響分?jǐn)偨Y(jié)果的正確性。第三節(jié)制造