1、個人所得稅,2,一、個人所得稅的產生與發(fā)展,最早誕生于英國。1799年英國由于戰(zhàn)爭需要，開征個人所得稅，戰(zhàn)后停征。1842年恢復征收。 在20世紀，被世界上大多數國家采納，已成為許多發(fā)達國家稅收收入的最主要來源。,3,個人所得稅的產生與發(fā)展,目前世界上140多個國家和地區(qū)開征個人所得稅。 二戰(zhàn)后，西方各國個人所得稅發(fā)展較快，長期居各稅之首，其收入數額占稅收總額的比例多在30%以上。有時40%。 低收入國家的個人所得稅占比較低，10%以下。,4,我國個人所得稅的發(fā)展,最早為國民黨統(tǒng)治時期，曾正式開征過“薪給報酬所得稅”。 新中國初期，1950年，政務院，全國稅政實施要則，對個人所得征收兩稅：“存

2、款利息所得稅、薪給報酬所得稅”。,5,當時工資低，另少有其他收入，所以極少有人達到征稅標準，薪給報酬所得稅始終未能征收。 居民存款少，存款利息所得稅收入甚微，該稅1959年停止征收。 自此至十一屆三中全會前的20多年里，我國一直未再開征過個人所得稅類的稅種。,6,十一屆三中全會以后，對外開放，對內搞活，外籍人員在我國取得收入日益增多，國內高收入者逐漸增加。 我國在國外從事經濟活動和其他勞務的人員及華僑，均按所在國的稅法繳納個人所得稅。為維護國家稅收權益，增加財政收入及平等互利原則，我國于1980年制定并公布了中華人民共和國個人所得稅法。主要針對來華工作的外籍人員設計 于1986年底前對中外籍人

3、員均適用。,7,同時為了調節(jié)個體工商戶的收入水平，保護其合法權益，國務院于1986年發(fā)布并實施了中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅。 1987年，針對國內一部分人收入提高過快、來源多元化的現象，由于1980年建立的對中外籍人員都適用的個人所得稅制的立法基本上已不適應我國公民的實際收入水平，為了使社會成員間的收入水平不至于過分懸殊，1987年又開征了個人收入調節(jié)稅。,8,自此形成了我國個人所得稅體系對不同個人、不同收入項目分別征收不同稅種的“三稅鼎立”的局面。 即我國對個人所得稅的課稅制度形成了個人所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、個人收入調節(jié)稅三稅并存的格局。,9,隨著經濟的發(fā)展，原來的“三稅

4、鼎立”已不適應經濟形勢的發(fā)展，稅政不統(tǒng)一，稅負過重、有失公平，稅基過窄等。 1993年三稅合并為個人所得稅（第一次修正）。 1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會四次會議通過了關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定，同時公布了修改后的個人所得稅法，并于1994年1月1日起施行。1994年1月28日國務院第142號令發(fā)布中華人民共和國個人所得稅法實施條例。,10,1997年金融危機，通貨緊縮，為了刺激消費。 1999年對儲蓄存款利息開征個人所得稅 （第二次修正）。 1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議通過了第二次修正的中華人民共和國個人所得稅法。,1

5、1,2000年9月，財政部、國家稅務總局根據國務院關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知有關“對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對其投資者的經營所得征收個人所得稅”的規(guī)定，制定了關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定。 規(guī)定明確從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個人所得稅。,12,2005年，提高費用扣除標準（第三次修正）。 2007年，第四、五次修正?？鄢~和加強對高收入者的稅收監(jiān)管 2011年6月30日，第六次修正。免征額、稅率都進行了調整。 個人所得稅的改革并未完成，如全額申報、綜合與分類相結合模式。,13,二、個人所得稅的概念,

6、是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。 它是國家參與納稅人個人收入分配的重要手段。 是世界各國普遍開征的一個稅種，很多國家個人所得稅在全部稅收收入總中所占比重超過了其他稅種，成為政府重要的財政收入。,14,三、個人所得稅的計稅原理,個人所得稅計稅原理與企業(yè)所得稅一致， 但納稅人為自然人，不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業(yè) 我國個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個人所得稅。,15,個人所得稅以個人的純所得為計稅依據。因此計稅時以納稅人的收入或報酬扣除有關費用以后的余額為計稅依據。 有關費用的扣除分三類： 1.與應稅收入相配比的經營成本和費用； 2.與個人總體能力相

7、匹配的免稅扣除和家庭生計扣除； 3.為體現特定社會目標而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除”，如慈善捐贈等。,16,四、個人所得稅的征收模式,個人所得稅制的三種類型： 分類征收制 綜合征收制 混合征收制,17,分類征收制，就是將納稅人不同來源、性質的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率征稅； 綜合征收制，是對納稅人全年的各項所得加以匯總，就其總額進行征稅； 混合征收制，是對納稅人不同來源、性質的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進行匯總征稅。,18,分類征收制,優(yōu)點：對納稅人全部所得區(qū)分性質進行區(qū)別征稅，能夠體現國家的政治、經濟與社會政策； 缺點：對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導致

8、實際稅負的不公平；,19,綜合征收制,優(yōu)點：可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現稅收公平的原則； 缺點：不利于針對不同收入進行調節(jié)，不利于體現國家的有關社會、經濟政策；,20,混合征收制,優(yōu)點：既可實現稅收的政策性調節(jié)功能，也可體現稅收的公平原則。,21,我國現行個人所得稅的特點：,1、實行分類征收的稅制模式 劃分11個類別的應稅項目，規(guī)定不同的費用扣除標準。,在我國開征個人所得稅之初，居民個人的收入水平比較低，收入來源比較單一，政府征稅的目的主要在于對一部分居民畸高的收入進行調節(jié)。 經過近三十年的發(fā)展，我國居民個人的收入水平有了很大提高，而且收入的來源種類呈日益多樣化趨勢。這樣，僅按

9、照居民收入的類型進行個人所得稅的征收就不能達到調節(jié)收入分配的目的了。,22,因為在現行稅制下，不同收入種類所得的稅率不完全相同，這樣就會出現兩種情況： 一是納稅人有意把自己的收人在不同類型收入間進行轉換，以達到不繳稅或少繳稅的目的。 二是納稅人就其單個來源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來考慮，則是一筆不小的收入。 結果，就不可能完全達到對收入進行公平調節(jié)的目的。,23,因而對我國現行個人所得稅制模式進行改革是一個方向，我國也初步確定把個人所得稅制由分類征收制向分類與綜合相結合的模式轉變。,24,25,我國現行個人所得稅的特點：,2、累進稅率與比例稅率并用，計算簡便 3、采用定額和定率并用的費用扣除方式,26,我國現行個人所得稅的特點,4、采取課源制（源泉扣稅的課征方式）和申報制兩種納稅方法 稅款由支付所得的單位和個人實行代扣代繳，有效防止稅收流失。 5、在納稅義務的確定上引入“居民”和“非居民”兩個概念。居民負無限納稅義務，非居民負有限納稅義務。,27,五、個人所得稅的作用,（一）個人所得稅的基本功能 1.組織財政收入功能 2.收入分配功能 3.調節(jié)經濟功能,28,五、個