1、基 礎(chǔ) 會 計,周小芬 主編,第一章 總論,學(xué)習(xí)要點: 1.會計的概念及特點。 2.會計與企業(yè)的關(guān)系。 3.會計的產(chǎn)生和發(fā)展。 4.會計的職能及任務(wù)。 5.會計學(xué)及其體系。 6.會計核算的方法及其聯(lián)系。,1.1會計的概念,會計是以貨幣為主要計量單位，借助于專門的方法和程序，對各單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息，以提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。,1.1.1 會計的概念及特點,會計的特點表現(xiàn)在： 會計是以貨幣為主要計量單位。 會計對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、連續(xù)、綜合的反映。 會計采用一系列專門的技術(shù)方法。 會計具有核算和監(jiān)督兩大基本職能。 會計是以提供會計信息和提高

2、經(jīng)濟(jì)效益為目的的經(jīng)濟(jì)管理活動。,思考：會計向哪些人提供會計信息呢？他們分別關(guān)注哪些信息？ 會計信息的使用者主要有： 企業(yè)管理者政府 投資者債權(quán)人 供應(yīng)商會計師事務(wù)所,1.1.2企業(yè)和會計的關(guān)系,企業(yè)經(jīng)營活動的主要過程及其資金運(yùn)動情況： 資金投入企業(yè) 資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)（供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售） 資金退出企業(yè),工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動過程,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,支付工資和其他費(fèi)用,購建,折舊,處理殘值收入,補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi),留存收益,1.2 會計的產(chǎn)生和發(fā)展,會計起源于生產(chǎn)實踐，產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需要。 1494年，意大利人盧卡帕喬利（Luca Pacioli）出版了算術(shù)、幾何及比例概要一書，第一次全面

3、系統(tǒng)的總結(jié)了復(fù)式記賬方法，并從理論上給予了必要闡述。這被認(rèn)為是會計史上的第一個里程碑。 1854年，英國蘇格蘭的會計師成立第一個特許會計師協(xié)會愛丁堡會計師協(xié)會。這被認(rèn)為是會計史上的第二個里程碑。 到了20世紀(jì)，計算機(jī)技術(shù)被推廣到會計領(lǐng)域，出現(xiàn)了會計電算化，財務(wù)會計和管理會計逐漸形成了相對獨立的兩大分支。管理會計的誕生可以說是會計發(fā)展史上的第三個里程碑。 20世紀(jì)80年代，現(xiàn)代西方會計引入我國。,會計在我國的產(chǎn)生和發(fā)展： 早在西周時期，周禮天官中講：“司會掌幫之六典、八法、八則而聽其會計。”這是我國關(guān)于會計的最早記載。 東漢時期，我國發(fā)明了造紙術(shù)，就有了“計簿”或“簿記”的賬冊，用來登記會計事項

4、。 唐宋時期，會計方面發(fā)明了“四柱清冊”。即：舊管新收開除實在。相當(dāng)于現(xiàn)代會計中的上期結(jié)存本期收入本期支出本期結(jié)存。 明末清初,出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的“龍門賬”。運(yùn)用“進(jìn)-繳=存-該”的平衡公式計算盈虧。,1.3 會計的職能和任務(wù),會計職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中具有的功能，主要包括： 1.會計核算的職能 2.會計監(jiān)督的職能,1.3.1 會計的職能,一、會計核算 會計核算是指會計通過確認(rèn)、計量、記錄、報告等方式，將各單位所進(jìn)行的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容轉(zhuǎn)換成對決策者有用的會計信息。,思考:大地公司的下列經(jīng)濟(jì)活動中,屬于會計核算內(nèi)容的有哪些?為什么？ 1、業(yè)務(wù)部收到訂貨單兩份。 2、業(yè)務(wù)員報銷差旅費(fèi)

5、。 3、董事會決定向遠(yuǎn)方公司投資。 4、支付下年度雜志費(fèi)。,二、會計監(jiān)督 會計監(jiān)督是指通過單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督、和國家會計監(jiān)督組成的三位一體的的會計監(jiān)督體系，對各單位的經(jīng)濟(jì)活動和會計工作實行有效的會計監(jiān)督。,會計的基本任務(wù)有： 1.正確、完整、及時地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息。 2.維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整 3.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益 4.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策,1.3.2 會計的任務(wù),1.4 會計學(xué)及會計的基本方法,會計學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)的一個分支。我國會計學(xué)科體系設(shè)置主要借鑒以英美為代表的模式，包括“基礎(chǔ)會計”、“財務(wù)會計”、“成本會計”

6、、“管理會計”、和“審計學(xué)”學(xué)科。外加“財務(wù)管理”、“會計制度設(shè)計”、“會計理論”和“會計史”等學(xué)科，并增加了“會計電算化”課程。,1.4.1會計學(xué)及會計學(xué)體系,1.4.2 會計核算方法,會計方法體系有會計核算方法、會計監(jiān)督方法、會計分析方法、會計檢查方法、會計預(yù)測方法和會計決策方法等構(gòu)成。 會計核算的基本方法，是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的確認(rèn)、計量、記錄、報告所應(yīng)用的方法。,會計核算方法包括： 1.設(shè)置賬戶 2.復(fù)式記賬 3.填制和審核會計憑證 4.登記賬簿 5.成本計算 6.財產(chǎn)清查 7.編制財務(wù)會計報告,第二章 會計假設(shè)與會計等式,學(xué)習(xí)要點,1、理解會計目標(biāo)和會計核算五大

7、前提的含義及設(shè)置的意義。 2、準(zhǔn)確掌握會計信息質(zhì)量要求。 3、理解會計要素的概念、特征，熟悉六項會計要素所包括的內(nèi)容。 4、理解會計各要素的相互關(guān)系，掌握分析經(jīng)濟(jì)活動如何對會計要素產(chǎn)生影響的基本方法。,企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第一章第四條規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。” 兩層含義：1，提供信息 2，信息用途,2.1 會計目標(biāo),一、會計主體 會計主體假設(shè)從空間上確定了會計工作的范圍，即將會計所處理的數(shù)據(jù)和提供的信息限制在每一個特定的、在經(jīng)營上或經(jīng)濟(jì)上具有獨

8、立性的單位內(nèi)。 二、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是對會計工作的時間延續(xù)的設(shè)定，即是指企業(yè)在可以預(yù)見的將來不會面臨破產(chǎn)或清算，而是會持續(xù)不斷的經(jīng)營下去。,2.2 會計假設(shè),三、會計分期 會計分期假設(shè)是對會計核算時間范圍的規(guī)定，即是指將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為的劃分為若干個較短時期，并據(jù)以結(jié)賬、算賬和編制財務(wù)會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。 四、貨幣計量 貨幣計量假設(shè)為會計核算工作提供了必要手段，即是指運(yùn)用貨幣作為計量單位記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。,會計處理基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收入和費(fèi)用的實際發(fā)生和影響作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)、計量當(dāng)期收入和費(fèi)用的一種會計處理基礎(chǔ)。,.會計信息

9、質(zhì)量要求,、客觀性原則 、相關(guān)性原則 、明晰性原則 、可比性原則 、一貫性原則 、實質(zhì)重于形式原則 、重要性原則 、謹(jǐn)慎性原則 9、及時性原則,.會計要素,會計要素是會計核算對象的基本分類，是進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的依據(jù)，也是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的憑據(jù)。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大要素。,一、資產(chǎn) （一）概念 資產(chǎn)是企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)活動形成的，目前擁有或控制的，能以貨幣計量的，并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。,（二）特點 、從本質(zhì)上講資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源。 、資產(chǎn)是由過去的交易或者事項形成的。 、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。 、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。,（三）分類 資產(chǎn)按其流

10、動性可分為： 、流動資產(chǎn)。既指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付及預(yù)收賬款等。 、長期投資。指持有時間準(zhǔn)備超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債券投資和其他長期投資等。 、固定資產(chǎn)。指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)、或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。,、無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)出租給他人，或因管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 、其他資產(chǎn)。既指除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。,二、負(fù)債 （一）概念 負(fù)債就是企業(yè)的債務(wù)，即由企業(yè)承擔(dān)的，由過去的交易活動所形成的，能以貨幣計量的一種現(xiàn)時

11、的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)同時滿足兩個條件： 、與該業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 、未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能可靠計量,負(fù)債按償付時間的長短，可分為： 、流動負(fù)債 即指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項等。 、長期負(fù)債 即指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款、應(yīng)付債券以及長期應(yīng)付款等。,三、所有者權(quán)益 （一）概念 所有者權(quán)益是企業(yè)股東對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額，包括所有者投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。,（二）特點 、所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益。 、其所代表的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使

12、用。 、其所代表的資產(chǎn)是企業(yè)償還債務(wù)的物資保證，也是企業(yè)虧損的承擔(dān)者。,四、收入 （一）概念 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的進(jìn)利益的總流入，包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。,（二）收入的特征： 、收入是企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是偶發(fā)的交易或事項形成的。 、收入既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，還可以二者兼有。 、收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。,（三）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可分為： 、主營業(yè)務(wù)收入，即指企業(yè)主要經(jīng)營活動產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入。 、其他業(yè)務(wù)收入，指企業(yè)從事一些規(guī)模較小、非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如

13、制造業(yè)的材料銷售收入、包裝物出租收入等。,五、費(fèi)用 （一）概念 費(fèi)用是企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。,（二）費(fèi)用的特征 、費(fèi)用是在日常的經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，為了取得日常經(jīng)營活動的收入而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。 、費(fèi)用的發(fā)生可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼有。 、費(fèi)用能導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。,（三）費(fèi)用按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本分為： 、生產(chǎn)費(fèi)用 即指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的能夠予以對象化的、構(gòu)成產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 、期間費(fèi)用 即指與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接或間接關(guān)系，不能予以對象化的、應(yīng)從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償

14、的費(fèi)用，包括財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。,六、利潤 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等。,.會計計量,會計計量是在一定的計量尺度下，運(yùn)用特定的計量單位，選擇合理的屬性確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項金額的會計記錄過程。 、歷史成本 即企業(yè)的各項資產(chǎn)或負(fù)債按照取得時的實際成本計價。 、重置成本 即指在正常的經(jīng)營過程中，為獲得具有同等營運(yùn)能力或生產(chǎn)能力而付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。,、可變現(xiàn)凈值 即指在不考慮貨幣時間價值的情況下，計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。 、現(xiàn)值 即指未來流量按照一定的折線率折算為現(xiàn)時的價值。 、公允價值 指熟悉情況的

15、買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。,.會計等式,會計等式又稱會計方程式，是會計要素之間內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式。 會計基本等式： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 其理解： 、投資者投入（構(gòu)成所有者權(quán)益） 企業(yè)資金來源 （構(gòu)成資產(chǎn)）、債權(quán)人投入（構(gòu)成債主權(quán)益） 則等式又可寫成：資產(chǎn)權(quán)益,利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費(fèi)用之后的余額，則： 利潤收入費(fèi)用利得損失 企業(yè)經(jīng)過一段時期的經(jīng)營，就會產(chǎn)生收入和費(fèi)用，而收入會使資產(chǎn)增加，費(fèi)用會使資產(chǎn)減少，那么，等式可寫成： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利得損失 即：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤 利潤最終歸所有

16、者，成為所有者權(quán)益，則又恢復(fù)為基本等式。,.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會破壞會計等式,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會引起會計等式中各要素的增減變動，但這些變動有一定的規(guī)律： 、資產(chǎn)增加，權(quán)益同時增加，且金額相等 、資產(chǎn)減少，權(quán)益同時減少，且金額相等 、資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，且增減金額相等 、權(quán)益內(nèi)部一增一減，且增減金額相等 以上各情況下，會計等式的恒等關(guān)系不變。,例：飛達(dá)公司成立時，擁有資產(chǎn)8000000元，其中甲、乙兩投資人共投資6000000元，從銀行借入2000000元，成立后發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （）購入機(jī)器一臺，價值150000元，款暫時未付 分析： 公司成立時：8000000=6000000+2000000

17、購入機(jī)器，使資產(chǎn)增加了150000元，但由于未付款，則負(fù)債也同時增加150000元,使會計等式兩邊同時增加了相等的金額，那么，會計恒等關(guān)系不變。即： 8000000+150000=6000000+2000000+150000,（）數(shù)日后，以銀行存款100000元歸還部分購機(jī)器款 分析：用存款還購機(jī)器款，使銀行存款這一資產(chǎn)減少100000元，同時負(fù)債減少100000元，因此，會計等式兩邊同時減少相等金額，會計等式恒等關(guān)系不變，即： 8150000-100000=(2150000-100000)+6000000,（）用銀行存款購入材料一批，價值60000元 分析：用銀行存款購材料，使材料這一資產(chǎn)增

18、加60000元，但同時使銀行存款這一資產(chǎn)又減少了60000元，且因為其增減的金額相等，則會計等式的恒等關(guān)系不變。即： 8050000+60000-60000=2050000+6000000,（）前欠甲公司貨款50000元，經(jīng)協(xié)商轉(zhuǎn)做甲對企業(yè)的投資 分析：欠款轉(zhuǎn)做投資，使得投入資本這一所有者權(quán)益增加50000元，但同時欠款已轉(zhuǎn)銷，負(fù)債減少50000元，切增減金額相等，會計恒等式關(guān)系不變。即： 8050000=(2050000-50000)+(6000000+50000),P27 練習(xí)題,一、企業(yè)開辦時，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益包含的項目 資產(chǎn)：22000+30000+15000+24000=910

19、00 負(fù)債：24000 所有者權(quán)益：22000+30000+15000=67000 二、購縫紉機(jī)50臺 91000+50*480-50*480=24000+67000 三、賒購燙衣設(shè)備 91000+3600=（24000+3600）+67000 四、購原材料 94600+12000-12000=27600+67000 五、賒銷貨運(yùn)車，價值X元 94600+X(應(yīng)收賬款)-X(固定資產(chǎn))=27600+67000 對我們資產(chǎn)負(fù)債表平衡表感興趣的兩組人： 1、所有者：楊明、楊芳、他們父親 2、債權(quán)人：李云、江淮公司、員工 東江公司，不關(guān)心我們的資產(chǎn)負(fù)債表平衡表,P27案例分析,P27案例分析 違背會

20、計核算原則： 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 2、謹(jǐn)慎性原則 重新確認(rèn)本年經(jīng)營成果： 收入：100+30=130（權(quán)責(zé)發(fā)生制原則） 費(fèi)用：80+2+1=83（權(quán)責(zé)發(fā)生制原則） 壞賬準(zhǔn)備：30*5/1000=0.15（謹(jǐn)慎性原則） 利潤：130+83+0.15=46.85萬元,P28復(fù)習(xí)思考題 第6題,P28復(fù)習(xí)思考題 第6題 根據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 則：150000=負(fù)債+100000 得：負(fù)債=50000（企業(yè)銀行借款） 則：企業(yè)銀行借款= 50000-40000（應(yīng)付賬款）=10000 根據(jù)：資產(chǎn)總額=固定資產(chǎn)+其他資產(chǎn) 則：150000=60000+其他資產(chǎn) 得：其他資產(chǎn)=90000,第三章

21、賬戶與復(fù)式記賬,3.1 會計科目與賬戶,3.1.1 會計科目,一、會計科目設(shè)置的意義 通過會計科目的設(shè)置，可以對復(fù)雜的、性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類，將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息變成有規(guī)律的，易識別的經(jīng)濟(jì)信息，并為將其轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬓畔?zhǔn)備條件。,二、會計科目的設(shè)置原則 （一）統(tǒng)一性與靈活性想結(jié)合 （二）內(nèi)外兼顧 （三）既要適用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保證相對穩(wěn)定 （四）簡明適應(yīng),三、會計科目的分類 （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來分類： 1、資產(chǎn)類 2、負(fù)債類 3、所有者權(quán)益類 4、成本類 5、損益類,（二）按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類： 1、總分類科目 2、明細(xì)分類科目,3.1.2 賬 戶 一、賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會

22、計科目在一定結(jié)構(gòu)的賬頁上開設(shè)的戶頭，用來連接、系統(tǒng)、分類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計要素的增減變動過程及其結(jié)果的一種工具。,二、賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的格式。賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：（1）賬戶名稱（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日（3）憑證號數(shù)（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明（5）增加、減少欄（6）余額識別欄及余額欄。在實際工作中，最基本的賬戶格式是三欄式。,三、賬戶的分類 （一）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為： 1、資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶按性質(zhì)不同又分為兩類，既反映流動資產(chǎn)類和反映非流動資產(chǎn)類：（1）反映流動資產(chǎn)類的有：現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等；（2）反映非流動資產(chǎn)類的有：長期

23、股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。,2、負(fù)債類賬戶 負(fù)債類賬戶按流動性不同可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債類：（1）反映流動負(fù)債的有：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)手款、應(yīng)付職工薪酬等；（2）反映長期負(fù)債的有：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。,3、所有者權(quán)益類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶按資金來源構(gòu)成分為反映所有者原始投資的賬戶和反映經(jīng)營積累的賬戶：（1）反映所有者原始投資的賬戶有實收資本、資本公積；（2）反映經(jīng)營積累的賬戶有：盈余公積、本年利潤、利潤分配。,4、成本類賬戶 成本類賬戶有：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等。 5、損益類賬戶 損益類賬戶分為收入類和費(fèi)用

24、類賬戶：（1）反映收入的賬戶有：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等；（2）反映費(fèi)用的賬戶有：主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、所得稅等。,（二）賬戶按經(jīng)濟(jì)用途和結(jié)構(gòu)可分為： 1、盤存賬戶 2、資本賬戶 3、結(jié)算賬戶 4、暫記賬戶 5、跨期攤提賬戶 6、成本計算賬戶 7、收入賬戶 8、費(fèi)用賬戶 9、財務(wù)成果賬戶 10、調(diào)整賬戶,(三）賬戶按統(tǒng)馭關(guān)系可分為： 1、總分類賬戶 總賬賬戶是對經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，如“原材料”賬戶用來提供所有材料的增加、減少和結(jié)存情況的總括材料，是總賬賬戶。,2、明細(xì)分類賬戶 明細(xì)賬賬戶是對某一經(jīng)濟(jì)業(yè)

25、務(wù)的具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)核算的賬戶，如“原材料”按材料的類別、品名、規(guī)格等來詳細(xì)反映各材料的增加、減少和結(jié)存情況，是明細(xì)賬賬戶。,3.1.3 會計科目與賬戶的關(guān)系,一、會計科目與賬戶的聯(lián)系 （一）兩者分類的對象相同，它們所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。 （二）賬戶的設(shè)置必須遵循會計科目的規(guī)范，其兩者設(shè)置的原則一致。,二、會計科目與賬戶的區(qū)別 （一）時間上看，會計科目在經(jīng)濟(jì)活動之前對會計對象的具體內(nèi)容作的分類規(guī)范，而賬戶則是在經(jīng)濟(jì)活動之后對其作出的分類記錄。 （二）分類上看，會計科目是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，而賬戶在此分類基礎(chǔ)上還按用途和結(jié)構(gòu)分類。 （三）設(shè)置上看，會計科目由國家有關(guān)部門統(tǒng)一制定，具有統(tǒng)一性；而賬戶是

26、各單位根據(jù)會計科目的規(guī)定和管理的需要在賬簿中開設(shè)的，具有相對靈活性。,3.2 復(fù)式記賬,3.2.1 單式記賬,單式記賬法是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行登記的方法。例如，用現(xiàn)金購買辦公用品，只在“現(xiàn)金”賬戶登記減少，而不登記辦公費(fèi)的增加。此方法沒有完整的賬戶體系，沒有平衡的概念，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。,3.2.2 復(fù)式記賬,一、復(fù)式記賬的概念及意義 （一）復(fù)式記賬的概念 復(fù)式記賬法是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶在紅進(jìn)行登記的記賬方法。如用現(xiàn)金購買辦公用品，既要在“現(xiàn)金”賬戶登記減少，又要在“管理費(fèi)用”中登記增

27、加。,（二）復(fù)式記賬的意義 復(fù)式記賬法不僅可以了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)的了解經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果；還可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，來檢查賬戶記錄的正確性。,二、復(fù)式記賬的內(nèi)容 （一）會計科目。無論哪種方法，都必須先設(shè)置會計科目，后根據(jù)會計科目設(shè)置賬戶。 （二）記賬符號。記賬符號是表示記賬方向的符號。 （三）記賬規(guī)則。記賬規(guī)則是運(yùn)用某種記賬方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，確定其記入賬戶方向的一種規(guī)律。 （四）會計分錄。會計分錄是標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶及其登記方向和金額的記錄。 （五）試算平衡。既根據(jù)賬戶之間的平衡關(guān)系對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，來檢查賬

28、戶記錄是否正確。,三、復(fù)式記賬的分類 復(fù)試記賬法有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種。我國1992年企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布實施后，取消了增減記賬法，要求企業(yè)會計一律采用借貸記賬法。1998年，事業(yè)單位、行政單位進(jìn)行會計制度改革，也統(tǒng)一采用借貸記賬法。,3.3 借貸記賬法,借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式為記賬原理，以“借”或“貸”為記賬符號。來反映會計主體的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變化的一種復(fù)式記賬方法。,3.3.1 借貸記賬法的記賬符號,借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號?！敖琛睂嫷仁阶筮叺馁~戶即資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶表示增加，對會計等式右邊的賬戶即負(fù)債、所有者權(quán)益和收

29、入類賬戶則表示減少；“貸”對會計等式左邊的賬戶即資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶表示減少，“借”對會計等式右邊的賬戶即負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶則表示增加。,3.3.2 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),一、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 二、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 三、成本類賬戶的結(jié)構(gòu) 四、損益類賬戶的結(jié)構(gòu),3.3.3 借貸記賬法的記賬規(guī)則,借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，有貸必相等”。 例如，某企業(yè)從銀行提取500元備用，分析該企業(yè)應(yīng)如何記賬。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生既要在“現(xiàn)金”賬戶登記增加500元，又要在“銀行存款”賬戶登記減少500元，有記“借”的賬戶，也有記“貸”的賬戶，且“借”和“貸”的內(nèi)金額相等。,3.3.4 賬戶

30、的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄,一、賬戶的對應(yīng)關(guān)系 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使有關(guān)賬戶之間發(fā)生的這種借、貸關(guān)系，叫賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對應(yīng)賬戶。,二、會計分錄 會計分錄是確定每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱、方向和金額的記錄。上例用會計分錄可表示為： 借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 書寫會計分錄時，應(yīng)注意以下幾點： （一）先借后貸 （二）貸比借后錯一格 （三）每一賬戶一行 （四）金額后不帶單位,例：某企業(yè)購入材料150000元，用銀行存款支付100000元，其余50000元未付，請編制會計分錄。 用會計分錄表示為： 借：原材料 150000 貸：銀行存款 100000 應(yīng)付賬款 5000

31、0,3.4 借貸記賬法的試算平衡,試算平衡是根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法，包括本期發(fā)生額的試算平衡和余額的試算平衡。,一、發(fā)生額試算平衡 用公式表示為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 * 發(fā)生額的試算平衡對以下錯誤無法發(fā)現(xiàn)： （一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯了賬戶 （二）某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的兩個賬戶借貸方向都記錯 （三）漏記或重記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),二、余額試算平衡 用公式表示為： 全部賬戶期末借放余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計 三、試算平衡表的編制,3.5 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶,3.5.1總分類賬戶與名細(xì)分類賬戶

32、的關(guān)系,總賬和所屬的明細(xì)賬的核算內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過是反映的詳細(xì)程度不同?？傎~反映總括情況，明細(xì)賬反映具體詳細(xì)情況，兩者相互補(bǔ)充，相互制約?？傎~是對其所屬的明細(xì)賬戶的綜合，對明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬提供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對總賬資料的具體化和補(bǔ)充說明，它從屬于總賬。,3.5.2 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記,平行登記是對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在有關(guān)總賬中進(jìn)行登記，另一方面又要在有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬中進(jìn)行詳細(xì)登記，其要點概括為以下四方面： （1）同時。即對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在同一會計期間計入有關(guān)總賬和起所屬的明細(xì)賬 （2）同向。既一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，登記總賬和

33、明細(xì)賬的方向必須一致。 （3）等額。既登入到總賬和明細(xì)賬的金額必須相等。 （4）同依據(jù)。既登記總賬和明細(xì)賬所依據(jù)的會計憑證應(yīng)該是相同的。,第四章 業(yè)務(wù)交易核算,4.1 企業(yè)籌資,一、實收資本的核算 企業(yè)實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。按投資主體不同可分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本；按投入資本的不同形態(tài)，分為貨幣投資、實物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資等。,（一）賬戶設(shè)置 為反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況，應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸放登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反

34、映企業(yè)實有的資本數(shù)額，該賬戶按投資人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,（二）核算 例4-1 某企業(yè)收到國家投入資本500000元，款項存入銀行，請編制會計分錄。 會計分錄如下： 借：銀行存款 500000 貸：實收資本國家資本金 500000,二、借入款項的核算 （一）賬戶設(shè)置 為了反映和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項，應(yīng)設(shè)置“短期借款”和“長期借款”賬戶?！岸唐诮杩睢焙汀伴L期借款”都屬于負(fù)債類賬戶，借方分別登記借入的短期和長期借款，貸方登記歸還的短期和長期借款，期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期和長期借款。兩者都按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。,（二）核算 例4-2

35、 某企業(yè)從銀行借入一年期借款90000元，年利率6%，款項存入銀行，請編制會計分錄。 會計分錄如下： 借：銀行存款 90000 貸：短期借款 90000 假定借款到期，借款利息直接計入到財務(wù)費(fèi)用，則歸還本金和利息的分錄為： 借：短期借款 90000 財務(wù)費(fèi)用 5400 貸：銀行存款 95400,例4-3 某企業(yè)從銀行借入兩年期借款200000元，年利率7%，款項存入銀行，請編制會計分錄。 會計分錄如下： 借：銀行存款 200000 貸：長期借款 200000,三、應(yīng)付債券的核算 應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長期資金，依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行并約定一定期限內(nèi)還本付息的有價證券，是企業(yè)一項資金來源。 （一）賬

36、戶設(shè)置 企業(yè)為了核算籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，應(yīng)設(shè)“應(yīng)付債券”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記發(fā)行的債券面值款，借方登記支付的債券款，期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的應(yīng)付債券。,（二）核算 例4-4 某企業(yè)按面值發(fā)行為期三年的債券800000元，存入銀行，年利率8%，請編制會計分錄。 會計分錄如下： 借：銀行存款 800000 貸：應(yīng)付債券債券面值 800000 如果利息按年支付，則到期償還應(yīng)付債券本金時，分錄如下： 借：應(yīng)付債券債券面值 800000 貸：銀行存款 800000,4.2 采購業(yè)務(wù),4.2.1 賬戶設(shè)置,在途物資業(yè)務(wù)的核算，需要設(shè)置的賬戶主要有“在途物資”、“

37、原材料”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”和“應(yīng)交稅金”等。 1、“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算購入材料的采購成本。該賬戶借方登記購入材料的買價和采購費(fèi)用，貸方登記已驗 收入庫的材料的實際成本。 該賬戶按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬。,2、“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本。該賬戶的借方登記已驗收入庫的材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本。期末借方余額表示庫存材料的實際成本，該賬戶按材料的保管地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。,3、“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購買材料和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供貨單位的款項。該賬戶的貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項

38、，借方登記已經(jīng)實際償還的款項，期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付款項，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。,4、“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。該賬戶借方登記因購貨而預(yù)付的款項，貸方登記收到所購貨物而沖減的款項，期末借方余額反映企業(yè)實際預(yù)付的款項，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。,5、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金（如增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等）。該在漢沽后貸方登記應(yīng)交納的稅金，借方登記實際交納的稅金，期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的稅金，該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。,4.2.2 在途物資的核算,1、購入材料，支付材料的買價

39、和增值稅 借：在途物資XX材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 貸：銀行存款,2、支付材料的運(yùn)雜費(fèi)等采購費(fèi)用 借：在途物資XX材料 貸：銀行存款 3、料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本 借：原材料XX材料 貸：在途物資XX材料 見P59 例4-5、4-6、4-7、4-8、4-9、4-10、4-11。,4.2.3 在途物資費(fèi)用的歸集,材料的采購成本除了應(yīng)支付的買價外，還包括各種采購費(fèi)用，如運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)等。在途物資的成本計算公式如下： 某種材料的采購成本=該材料的買價+該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 采購費(fèi)用分配率=采購費(fèi)用總額/購入材料的總重量 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=

40、該材料的重量*采購費(fèi)用分配率,例4-12 某企業(yè)從恒華公司購入甲、乙兩種材料，甲材料50噸，單價600元，乙材料100噸，單價700元，購入兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)為3000 元。請分別計算甲、乙材料的采購總成本和單位成本。 采購費(fèi)用分配率=3000/（50+100)=20（元/噸） 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=50*20=1000（元） 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=100*20=2000（元） 甲材料的采購總成本=30000+1000=31000（元） 乙材料的采購總成本=70000+2000=72000（元） 甲材料的單位成本=31000/50=620（元/噸） 乙材料的單位成本=72000/100=720（

41、元/噸）,4.3 制造業(yè)務(wù),4.3.1 賬戶設(shè)置,為了反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”等賬戶。 1、“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，該賬戶借方登記產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用及其他費(fèi)用（如制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入），貸方登記驗收入庫的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末借方余額反映企業(yè)尚未加工完成的胳項在產(chǎn)品的成本，還賬戶按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)賬。,2、“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞

42、務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間的管理人員工資，發(fā)生的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。該賬戶借方登記本期發(fā)生的各項制造費(fèi)用，貸放登記應(yīng)有各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。,3、“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項管理費(fèi)用，包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)，廠部發(fā)生的折舊費(fèi)，修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。還賬戶借方登記發(fā)生的各項管理費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,4.3.2 制造業(yè)務(wù)的核算,1、材料費(fèi)用的核算 借：生產(chǎn)成本X產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料） 制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間一般消耗用） 管理費(fèi)用（行政部

43、門領(lǐng)用） 貸：原材料XX材料,2、工資費(fèi)用和福利費(fèi)用的核算 借：生產(chǎn)成本X產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資及福利費(fèi)） 制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員工資及福利費(fèi)） 管理費(fèi)用（行政部門人員工資及福利費(fèi)） 貸:應(yīng)付職工薪酬,3、折舊費(fèi)用的核算 借： 制造費(fèi)用折舊費(fèi)（生產(chǎn)車間固資折舊） 管理費(fèi)用折舊費(fèi)（行政部門固資折舊） 貸：累計折舊 4、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算 對于企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，有的在本期支付但應(yīng)有以后各期負(fù)擔(dān)，有的應(yīng)有本期負(fù)擔(dān)但本期尚未支付，從而就產(chǎn)生了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，為此需要設(shè)置“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。,（）待攤費(fèi)用的核算 預(yù)付時：借：待攤費(fèi)用費(fèi) 貸：銀行存款 攤銷時：借：制造費(fèi)用

44、管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用費(fèi) （）預(yù)提費(fèi)用的核算 預(yù)提時：借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用費(fèi) 支付時：借：預(yù)提費(fèi)用費(fèi) 貸：銀行存款,、支付其他費(fèi)用的核算 （）支付辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)時 借：制造費(fèi)用費(fèi) 管理費(fèi)用費(fèi) 銷售費(fèi)用費(fèi) 貸：銀行存款 （）預(yù)支差旅費(fèi)的核算 預(yù)支時：借：其他應(yīng)收款個人 貸：現(xiàn)金 報銷時：借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款個人（差額多退少補(bǔ)）,、月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本,.制造成本的核算,一、產(chǎn)品成本的計算公式如下： 產(chǎn)品總成本直接材料直接人工制造費(fèi)用 產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品總成本產(chǎn)品產(chǎn)量 二、制

45、造費(fèi)用分配的計算 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資（或工時）總額 某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或工時）制造費(fèi)用分配率,4.4銷售業(yè)務(wù),.賬戶設(shè)置,為了全面反映銷售過程的核算，及時確定產(chǎn)品銷售收入，正確計算產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用和銷售稅金以及增值稅銷項稅額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下賬戶進(jìn)行核算： 、主營業(yè)務(wù)收入 、主營業(yè)務(wù)成本 、銷售費(fèi)用 、營業(yè)稅金及附加 、應(yīng)收賬款 、預(yù)收賬款,.銷售業(yè)務(wù)的核算,一、主營業(yè)務(wù)收入的核算 商品銷售收入商品銷售數(shù)量單位售價 分錄：借：銀行存款 應(yīng)收賬款公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）,二、主營業(yè)務(wù)成本的核算 商品銷售成本商品銷售數(shù)量單

46、位生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品 貸：庫存商品產(chǎn)品 期末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本,三、銷售費(fèi)用的核算 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)廣告費(fèi)等。 發(fā)生時的分錄： 借：銷售費(fèi)用費(fèi) 貸：銀行存款 期末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：本年利潤 貸：銷售費(fèi)用,.銷售成本的計算,產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售數(shù)量產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本 加權(quán)平均單位成本（期初結(jié)存商品成本本期收入商品成本）（期初結(jié)存商品數(shù)量本期收入商品數(shù)量） 本期發(fā)出商品實際成本本期發(fā)出商品數(shù)量加權(quán)平均單位成本 見73例-,.財務(wù)成果業(yè)務(wù),.其他業(yè)務(wù),一、其他業(yè)務(wù)收入 、內(nèi)容包括： （）材料銷售收入 （）代銷

47、代購收入 （）包裝物出租收入等 、核算： 分錄：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）,二、其他業(yè)務(wù)成本 分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 三、期末結(jié)轉(zhuǎn) 分錄：借：其他業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：其他業(yè)務(wù)成本,.本年利潤,一、利潤的構(gòu)成 主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 利潤總額營業(yè)利潤投資收益補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤利潤總額所得稅,二、賬戶設(shè)置 為了正確核算和反映企業(yè)的利潤形成情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下賬戶： 、營業(yè)外收入 、營業(yè)外支出 、

48、投資收益屬于損益類賬戶，期末無余額 、補(bǔ)貼收入 、所得稅 、本年利潤,三、財務(wù)成果的核算 （一）所得稅的計算 應(yīng)納稅所得額利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅率,（二）核算 、結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶： （）結(jié)轉(zhuǎn)收入類： 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤,（）結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用類賬戶： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)外支出 所得稅,.利潤分配,一、利潤分配的順序 、提取法定盈余公積 、提取法定公益金 、向投資者分配利潤,二、賬戶設(shè)置 為了反映企業(yè)利潤分配和歷年分配后利潤留存數(shù)，企

49、業(yè)應(yīng)設(shè)置以下賬戶進(jìn)行核算： 、“利潤分配”賬戶，下設(shè)“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤”四明細(xì)賬。 、“盈余公積”賬戶 、“應(yīng)付股利”賬戶,三、核算： 分錄： 、結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤： 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 、提取提取法定盈余公積和法定公益金： 借：利潤分配提取法定盈余公積 利潤分配提取法定公益金 貸：盈余公積,、分配普通股股利： 借：利潤分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利投資者 、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配賬戶中的其他賬戶 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取法定公益金 應(yīng)付股利 見例-,第五章 會計憑證,第一節(jié) 會計憑證的意義和種類,一、會計憑證

50、的概念 會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。 二、填制和審核會計憑證的意義 一）提供經(jīng)濟(jì)活動的原始資料，傳導(dǎo)經(jīng)濟(jì)信息。 （二）是進(jìn)行會計核算的依據(jù)。 （三）是實行會計監(jiān)督的依據(jù)。 （四）可以用來明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。,三、會計憑證的種類,會計憑證按照填制的程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證 1.原始憑證的概念 原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，具有法律效力的書面證明。 2.原始憑證的種類 原始憑證按其來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。 原始憑證按其反映業(yè)務(wù)的方法和填制手續(xù)不同，

51、分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。,（二）記賬憑證,1.記賬憑證的概念 記賬憑證是指根據(jù)審核無誤后的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用來確定會計分錄并直接作為記賬依據(jù)的會計憑證。 2.記賬憑證的種類 記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同內(nèi)容（或者說與資金收付的關(guān)系分），可以分為收款憑證，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 記賬憑證按填制的方式不同，分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證,第二節(jié) 原始憑證的填制和審核,一、原始憑證的基本內(nèi)容（構(gòu)成要素） 1.憑證的名稱 2. 填制憑證的日期 3. 填制憑證單位名稱或填制人姓名 4. 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章 5. 接受憑證單位名稱 6. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 7.數(shù)量、單價及金額,二、

52、原始憑證的填制,填制要求 填制必須及時 內(nèi)容必須真實可靠 記錄必須完整清晰 數(shù)字必須準(zhǔn)確無誤 責(zé)任必須明確 填錯必須按規(guī)定更正 外部取得和內(nèi)部開出的原始憑證，必須印鑒齊備；,2006 9 1,200691,劉紅,2007度學(xué)雜費(fèi),伍仟元整,5000.00,張君,發(fā)料匯總表,限額領(lǐng)料單,三、原始憑證的審核,審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實、合法、合理性 進(jìn)行真實性審核 進(jìn)行合法性審核 進(jìn)行合理性審核 審核原始憑證是否符合填制要求 審核原始憑證的各構(gòu)成要素是否齊全 審核各要素內(nèi)容填制是否正確、完整、清晰 審核各經(jīng)辦人員單位簽章是否齊全,記 賬 憑 證,一、記賬憑證的基本內(nèi)容（構(gòu)成要素）,記賬憑證

53、的名稱 填制憑證的日期 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要 賬戶名稱、記賬方向和金額 記賬憑證編號 所附原始憑證張數(shù)和其他有關(guān)資料 填制人員、復(fù)核人員、會計主管或其他指定人員審核簽章。 收款和付款要有出納人員的簽章,二、記賬憑證的填制,記賬憑證填制要求 要以審核無誤的原始憑證為依據(jù) 摘要的填寫要簡明扼要，又要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 會計分錄編制藥正確。包括會計科目的運(yùn)用正確、記賬方 向要正確、金額計算要正確等 附件張數(shù)要注明 記賬憑證的編號，應(yīng)根據(jù)不同情況采用不同方法。包括通 用憑證的編寫、專用憑證的編寫以及憑證的編號等記賬憑 證的填制人員以及各個責(zé)任人的印鑒等 對只涉及現(xiàn)金和銀行存款相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，只能填制付

54、款憑 證。,記賬憑證填制的方法 1、通用憑證的格式及填制方法 2、專用憑證的格式及填制方法 3、單式記賬憑證的格式及填制方法,1、通用記賬憑證各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均可使用的憑證,（1）收款憑證涉及到貨幣資金收入業(yè)務(wù)使用的憑證,2、專用記賬憑證,（2）付款憑證涉及到貨幣資金付出業(yè)務(wù)使用的憑證,（3）轉(zhuǎn)賬憑證不涉及到貨幣資金收付業(yè)務(wù)使用的憑證,（一）填制記賬憑證的要求,摘要欄內(nèi)容要 真實、簡明扼要,金額欄按要求 填寫寫至“分”,會計科目應(yīng)寫全稱， 也可以用會計科目 戳記代替書寫,年、月、日 寫填制日期,編號要按 月順序編號,在合計金額欄 標(biāo)明人民幣符號“Y”,有空行，應(yīng)當(dāng)自金額 欄 最后一筆金額數(shù)字下 的

55、空行處至合計數(shù)上的 空行處劃線注銷,每一位經(jīng)手人員都要 求簽章以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,證明所附原始憑 證的件（張）數(shù) 并將有關(guān)原始證附 在該記賬憑證后面,1、通用記賬憑證的填制 例：2003年5月28日從東風(fēng)工廠購進(jìn)A材料4000元，B材料60000元，增值稅17000元，價稅尚未支付。,（二）記賬憑證的具體填制,2003 5 28,購進(jìn)材料，款未付,1,李華,2、收款憑證的填制 例：2003年5月27日向東風(fēng)工廠銷售甲商品1000元，乙商品5000元，增值稅率17%，計1020元，價稅收回入銀行。,銀行存款,2003 5 27,銷售商品一批,Y7 0 2 0 0 0,2,李華,3、付款憑證的填制 例

56、：2003年5月28日從東風(fēng)工廠購進(jìn)A材料40000元，B材料60000元，增值稅17000元，價稅以銀行存款支付。,銀行存款,2003 5 28,購進(jìn)材料，款已付,2,李華,4、轉(zhuǎn)賬憑證的填制 例：5月30日，本月28日從東風(fēng)工廠購進(jìn)的A材料40000元，B材料60000元到達(dá)，驗收入庫。,3 5 30,材料驗收入庫,李華,三、記賬憑證的審核,所附的原始憑證是否完整，記賬憑證與原始憑證記載的內(nèi)容是否一致； 記賬憑證中會計科目是否正確； 數(shù)字大小書寫是否規(guī)范； 記賬憑證中各項內(nèi)容是否填寫齊全、正確，有關(guān)人員是否簽名蓋章； 有無涂改偽造記賬憑證現(xiàn)象。,第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管,一、會計憑證傳

57、遞與保管的意義 二、會計憑證的傳遞 三、會計憑證的保管,第六章 會計賬薄,本章學(xué)習(xí)目的,1、了解設(shè)置和運(yùn)用會計賬簿的意義 2、熟悉會計賬簿的分類 3、掌握登記會計賬簿的基本要求和方法 4、掌握更正錯賬的方法 5、掌握會計賬簿的啟用、保管和更換的 方法,請進(jìn)！,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生,填制憑證3,登記帳簿4,編制報表7,在設(shè)置的賬戶中1,利用復(fù)式記賬法2,成本計算5,財產(chǎn)清查6,賬實核對,會計核算流程圖,6、1 會計賬簿的概述,1、概念：P108 從外觀形式 從記錄內(nèi)容,簿籍,2、設(shè)置會計賬簿的原因 記賬憑證雖對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了整理和歸類，但由于其數(shù)量多且分散反映在若干張憑證上，不能連續(xù)、集中、系統(tǒng)地反映企

58、業(yè)在某一時期內(nèi)所發(fā)生的某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動情況及其變動結(jié)果。 為了把分散在會計憑證上的會計信息，加以集中和分類匯總，就需要設(shè)置序時、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。,3、為什么要設(shè)置并登記會計賬簿？,P108P109：,會計賬簿,按用途分類,序時賬簿,分類賬,總分類賬,明細(xì)分類賬,備查賬,按形式分類,訂本式,活頁式,卡片式,四、賬簿的種類,（一）會計賬簿按用途分類：,日記賬,分類賬,總分類賬,明細(xì)分類賬,備查賬,亦稱序時賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。,根據(jù)總分類科目設(shè)置賬戶，通過對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登記，以全面、系統(tǒng)、總括的反映全部資金增減變化和結(jié)存情況的分類。,根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置賬戶，用以具體反映某類資金增減變化和結(jié)存情況的分類賬。,亦稱備查賬或備查登記簿，是對日記賬、分類賬和明細(xì)賬中未記錄的事項進(jìn)行補(bǔ)充登記的一種賬簿。,明細(xì)賬,根據(jù)三級會計科目設(shè)置帳戶，具體反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容增減變化和結(jié)存情況的分類賬。,（二）賬簿按外表形式分類：,訂本賬,活頁賬,卡片賬,總分類賬,現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬,明細(xì)分類賬,固定資產(chǎn)明細(xì)賬,低值易耗品明細(xì)賬,（三）賬簿按賬頁格式分類,數(shù)量金額式,三欄